新個人所得稅法專項附加扣除的實(shí)施建議

王偉

2018年8月31日下午，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。至此，新個稅法正式亮相！個稅起征點(diǎn)提至每月5000元，新個人所得稅稅率表2018年10月1日實(shí)施。今后計算個人所得稅，除扣減5000元/月的基本標(biāo)準(zhǔn)、“三險一金”等專項扣除外，新增了一些其他有關(guān)生活支出的專項扣除。附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

一、以往個人所得稅專項扣除在實(shí)施過程中存在的問題

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施前缺乏科學(xué)有效的引導(dǎo)

以往新的個稅法出臺后，納稅人在具體的實(shí)施時間、專項扣除費(fèi)用的具體要求和標(biāo)準(zhǔn)、如何進(jìn)行納稅申報操作等方面存在信息滯后，導(dǎo)致納稅人無法及時享受稅收優(yōu)惠紅利。

（二）費(fèi)用扣除范圍局限性較大

筆者結(jié)合以往納稅實(shí)務(wù)操作發(fā)現(xiàn)，以往專項附加扣除存在實(shí)施期限不明確，實(shí)施范圍界定不明的現(xiàn)象，例如以商業(yè)健康險為例，目前只是部分商業(yè)健康險可以享受個人所得稅減免，并不是所有的健康險都可以享受扣除，享受優(yōu)惠扣除需要保險公司出具的稅收優(yōu)惠識別碼，而部分保險公司并沒有開發(fā)具有稅收優(yōu)惠識別碼的保險產(chǎn)品。

（三）信息共享系統(tǒng)不完善

從目前的現(xiàn)狀來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的信息渠道比較單一，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能被動接收納稅人自行填報的有關(guān)信息，信息的真實(shí)性，亟待相關(guān)部門的核實(shí)，充分掌握納稅人在社會上全部的真實(shí)信息，防止個人所得稅稅款的流失。

三、新個人所得稅法專項附加扣除的實(shí)施建議

此次新個稅法案中5000元的基本標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了居民人均基本消費(fèi)支出及居民消費(fèi)價格指數(shù)等因素，根據(jù)近三年的抽樣統(tǒng)計測算出來的，數(shù)據(jù)具有一定的代表性。可以看到，這次個稅法案修訂案，除對基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂外，在原有附加扣除的基礎(chǔ)上新增了多項附加扣除項目，擴(kuò)大了低檔稅率級距，目的使不同收入層次的納稅人均能享受到稅收減免的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。

我們在享受稅法減免稅額的同時，往往希望實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠與生活優(yōu)惠最大化，以商業(yè)健康險為例，我們在選擇保險產(chǎn)品時，往往綜合考慮了保險在整個周期的投入與未來受益情況，但從實(shí)際操作來看，往往這種“惠民”的保險產(chǎn)品并不能進(jìn)行個人所得稅稅款的稅前扣除。

為使廣大納稅人實(shí)實(shí)在在地享受到減稅的紅利，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)建議：

一是建議稅收征管部門能夠結(jié)合現(xiàn)有的辦稅條件，簡化辦稅流程、提高征管效率。

對專項附加扣除設(shè)置一定扣除標(biāo)準(zhǔn)，既要保障相關(guān)支出得到合理扣除，又要體現(xiàn)政策公平，能夠使廣大納稅人實(shí)實(shí)在在地享受到減稅的紅利。

以備案制代替報送制，或者采用減免資料以附件形式上傳的方式，既方便了納稅人辦稅，又提高了稅收征管效率。

對稅務(wù)人員做好培訓(xùn)輔導(dǎo)，尤其是重點(diǎn)培訓(xùn)納稅服務(wù)大廳和咨詢熱線12366等一線窗口工作人員，第一時間為納稅人做好涉稅政策答疑。使納稅人深入透徹的了解稅收新政。

二是對于個人，可以將專項附加扣除的有關(guān)資料提供給所入職的單位，以單位作為代扣代繳義務(wù)人，這樣既可以提高納稅申報的準(zhǔn)確性，又可以保障納稅申報的及時性。

三是多部門可共享納稅人信息，提高信息的可靠性。一方面可以從多條途徑審核納稅人資料的真實(shí)性;另一方面可以縮短納稅人的辦稅時間，提高辦稅效率。

四是做好政策實(shí)施前的宣傳引導(dǎo)工作。必要時開展納稅講座和培訓(xùn)，從申報源頭著手，既減少納稅人的申報時間，又能確保政策紅利最大限度的受之于納稅人。

五是進(jìn)一步明確附加扣除的范圍和界定條件。比如說子女教育支出、贍養(yǎng)老人等支出中哪些屬于可扣除的，扣除時需要的憑據(jù)是什么，尤其是贍養(yǎng)老人支出，概念本身比較寬泛，應(yīng)如何界定，這些都是實(shí)施前應(yīng)明確的。

六是利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)社會調(diào)節(jié)和再分配。為實(shí)現(xiàn)頂層設(shè)計，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅信息的云計算、云分析、云比對，多方面、全方位分析每個納稅人稅負(fù)輕重程度，進(jìn)而做出有針對性的涉稅判斷;對于納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立信用評價等級，鼓勵納稅人依法如實(shí)納稅，充分發(fā)揮個人所得稅的杠桿調(diào)節(jié)作用。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，居民收入和消費(fèi)水平的提高，個人所得稅可以考慮附加扣除未成年子女醫(yī)療費(fèi)用、托幼費(fèi)用，以家庭為單位繳納個人所得稅，分地區(qū)設(shè)定起征點(diǎn)等方式作進(jìn)一步的修訂，充分發(fā)揮個人所得稅的杠桿調(diào)節(jié)作用