風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}研究

樊博文 馬雪林

摘 要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向是指審計人員通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。而本文首先會研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕攸c(diǎn)和現(xiàn)狀，并且通過對其的研究，得出對未來風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膯⑹尽?/p>

關(guān)鍵詞：風(fēng)險水平? 商業(yè)運(yùn)營? 審計需要

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕卣?/p>

當(dāng)前的風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計有以下的特征：

（一）風(fēng)險測試從直接變?yōu)殚g接

因為傳統(tǒng)的方式是直接評估，很有可能不能保證風(fēng)險評估的正確性，而目前采用的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞淖兞嗽鹊姆绞剑瑥慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，而不是從審計風(fēng)險進(jìn)行評估。這樣是出于以下原因：經(jīng)營的成效直接影響審計的結(jié)果，經(jīng)營成功就意味著審計成功，經(jīng)營的風(fēng)險直接影響審計的風(fēng)險，二者之間是正相關(guān)關(guān)系，經(jīng)營的風(fēng)險越高，則審計的風(fēng)險也對應(yīng)地越大。

（二）從分散走向整體，從單一走向多樣化

傳統(tǒng)的信息審計方法也對信息的復(fù)核方式不夠重視。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺母飩鹘y(tǒng)信息審計方法對信息復(fù)核方式的態(tài)度，將部分重心放在分析性復(fù)核上，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾曄拢瑥?fù)核方式逐漸呈現(xiàn)多樣化的趨勢，兼有對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，能夠?qū)⒐芾矸椒ㄟ\(yùn)用到分析性程序中。

（三）審計測試程序個性化

傳統(tǒng)審計程序是比較標(biāo)準(zhǔn)化的。這樣的模式是比較僵化的，無法做到對癥下藥;并且，個性化的審計測試程序，能夠比較有針對性的解決客戶的問題，減少因客戶沒有相關(guān)方面知識而造成的溝通壁壘，也能夠更加有效的幫助客戶防范風(fēng)險，達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康摹?/p>

（四）審計人員專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移

審計重心轉(zhuǎn)移使得風(fēng)險評估得到更多重視。而對風(fēng)險進(jìn)行評估要求要通過運(yùn)用風(fēng)險分析方法的方式來完成，而對這些方法運(yùn)用要求要以相關(guān)的行業(yè)知識為基礎(chǔ)。因此審計人員的專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)向管理和行業(yè)方面。而如果想要作出更加準(zhǔn)確的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞聞?wù)所同樣需要進(jìn)行知識學(xué)習(xí)和相關(guān)了解，再結(jié)合相關(guān)審計資料，并重視和咨詢公司之間搭建平臺實現(xiàn)合作。

（五）自上而下與自下而上相結(jié)合

傳統(tǒng)風(fēng)險審計的入手點(diǎn)在于對風(fēng)險的控制，缺乏更加廣闊的視野，自上而下的風(fēng)險控制本身是存在缺陷的，因此傳統(tǒng)的風(fēng)險審計在自上而下進(jìn)行審計的同時，還強(qiáng)調(diào)了將交易事項和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計相結(jié)合。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t創(chuàng)新地提出了將自上而下和自下而上審計相結(jié)合，兩方共同作戰(zhàn)的方式，來達(dá)到提高審計效率的目的。

二、完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)策略

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>

我國的審計準(zhǔn)則是借鑒于國際慣例，并在此基礎(chǔ)上制定的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w內(nèi)容是通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價，并且依據(jù)評估結(jié)果制定和企業(yè)狀況相符合的審計計劃，評價的內(nèi)容則包括被審計單位外部環(huán)境和內(nèi)部控制制度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€需要綜合運(yùn)用各方面的內(nèi)容，包括對制度基礎(chǔ)審計和賬項基礎(chǔ)審計的運(yùn)用。通過對會計報表的糾錯，發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險領(lǐng)域，能夠最有效地實現(xiàn)對風(fēng)險控制，從而減少在審計上的支出。

（二）提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬋藛T的素質(zhì)

完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T要不斷更新和掌握行業(yè)知識，拓展知識層面，充分了解客戶所在行業(yè)信息和企業(yè)的知識結(jié)構(gòu)。此外，還應(yīng)當(dāng)組建成熟、多元的審計隊伍，根據(jù)需要適當(dāng)?shù)仄刚堃恍┓菍徲媽I(yè)人才，加強(qiáng)項目審計小組的科學(xué)配備。

（三）健全法律法規(guī)制度，提升審計人員的法律風(fēng)險意識

現(xiàn)行的法律法規(guī)在對會計和審計制度進(jìn)行規(guī)定時，以行政責(zé)任為主要責(zé)任，刑事和民事責(zé)任為輔，最突出的特點(diǎn)就是民事法律法規(guī)對會計和審計制度責(zé)任的規(guī)定較為薄弱。而注冊會計師作為會計和審計制度最主要的法律主體，其法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)格，為了健全審計人員法律意識，嚴(yán)格遵守法律，應(yīng)該健全法律法規(guī)制度，加大責(zé)任追究和處罰力度。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)

如上文所述，公司的經(jīng)營和審計是直接聯(lián)系的。所以，要提高企業(yè)會計信息和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量，要從公司內(nèi)部控制體制著手，不斷地完善公司內(nèi)部治理框架，提高對風(fēng)險的評估重視程度，加強(qiáng)審計監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫建濱，白楊.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用研究[J].價值工程，2018，37（29）：53-54.