全面預算與內部控制的研究

王偉

全面預算已越來越受企業的重視，全面預算管理企業勢在必行，越來越多的企業已經意識到資金的流向及使用情況能更好的反映企業的經營情況，完善預算管理體系是企業優化資本運營和提高經濟效益的必然選擇，是做好企業內部控制的重要工具之一。一個科學有效的全面管理，有利于提高管理水平，促進企業順利達到既定戰略目標，實現企業經營目標。

一、全面預算對企業內部控制具有重要影響意義

（一）全面預算對企業內部控制具有加強作用

全面預算基本涵蓋企業所有部門，財務部門在全面預算中起到承上啟下、中流砥柱的作用。在全面預算管理中財務部門起到的不是各部門預算的簡單加減，而是幫助管理著分析預算的合理性，較往年增幅是否正常，企業的盈利情況等，而其他部門在編制預算時應參照以往實際預算執行情況，合理預計預算支出，提高預算編制的合理性。

（二）企業內部控制對全面預算具有約束作用

全面預算包含事前編制、事中執行、事后考核三部分，全面預算有利于企業加強內部控制，內部控制對全面預算具有約束作用，在實現企業經營發展戰略目標方面，其影響作用任重而道遠。現代企業在建立內部控制體系時，已開始著手建立全面預算制度，越來越多的企業家認為，在企業內部控制體系約束的作用下，有利于提高全面預算的執行力，充分發揮全面預算事前控制的職能。因此，企業在建立內部控制制度時，應以完善的預算管理制度為基礎，才能有效提高企業對風險的控制能力。

（三）全面預算與內部控制兩者相互促進、共同發展

企業全面預算的順利實施，與企業完備的內部控制體系有密切關系，同時離不開良好的信息溝通和報告，而企業內部控制水平的高低也影響著全面預算管理的質量。全面預算最初是為方便企業生產經營者制定生產經營目標，提高資金利用效率，實現企業效益最大化。隨著內部控制體系的不斷完善，全面預算又被賦予了更加具體、更加全面的職能，管理體制更為系統，職責和權利也得到了重新分配，制約著企業經營者與公司員工之間、投資人和管理者之間的關系。全面預算能否順利實施關系著內部控制水平的高低。

因此，全面的預算管理系統和完善的內部控制體系對企業的經營發展具有戰略性指導作用。全面預算管理與內部控制兩者相輔相成，共同發展。

二、企業內部控制中全面預算管理存在的問題

（一）全面預算的編制比較單一

就目前企業執行全面預算的情況來看，全面預算編制較為單一。預算編制最常用的方法是增量和減量，使得預算編制的增減幅度缺乏一定的客觀性，全面預算管理起不到應有的作用。預算管理對企業內部控制發展能夠起到一定程度的影響。但就目前企業經營和發展的實際情況來看，預算的編制普遍具有形式化。

（二）各部門對全面預算的概念比較模糊

公司全面預算的編制應注重預算的系統性，這與企業生產經營活動的每個環節密不可分，需要加強各部門的共同協作。預算在分配至每個部門編制時，各部門存在對預算的概念比較模糊，認識不透徹，對預算重視程度不足，甚至存在不知道如何預測預算的現象，導致預算在提報時與實際情況相差較大，預算實際執行率偏低。在這種情況下編制的預算不能有效的為企業經營發展服務。

（三）預算編制缺乏與實際相結合

預算在編制和執行過程中，需要根據企業經營的實際情況及內外部環境的變化作相應調整，但在實際操作中，由于上行下達的準確性和效果存在一定的偏差，編制出來的預算未達到企業最初的預算目標，不利于企業的持續穩定發展。

三、健全全面預算管理的有效措施

（一）轉變認識，重視預算管理對內部控制的影響

許多企業在編制全面預算時存在一種錯誤的認識，認為全面預算只是財務部門的事情，其他部門只是起到輔助參考的作用，但事實卻恰恰相反，財務部門在部門編制預算時起到承上啟下的作用，及時傳達公司領導層對于企業預算的重視程度，對各部門較以前年度出入較大的，及時督促有關部門作出說明，積極轉變觀念，必要時人人參與、全員參與編制預算，全員參與預算。

（二）建立內部績效考核體系

為提高預算編制的準確性，確保預算與實際經營目標相符，實行全面預算的企業應建立內部績效考核體系，預算從編制開始就納入企業的督查范圍，對于差異較大的，財務部門及時提出異議，相關部門及時作出說明，必要時經審批后調整預算，對于不能給予合理說明的，考核內部績效，確保預算編制的準確性。

全面預算管理對加強企業內部控制管理具有重要的推動作用，為此，企業應高度重視全面預算管理的作用，優化資源配置，提高內部控制管理水平，提升風險控制能力，保證企業健康發展。