新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及納稅影響

繆業(yè)光 陳鋼

【摘 要】基于新收入準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)產(chǎn)生了比較深的影響，要求企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新收入準(zhǔn)則，并明確新收入準(zhǔn)則下納稅需注意的基本事項(xiàng)，進(jìn)一步確保納稅籌劃工作的合理性及科學(xué)性。鑒于此，本課題在分析比較新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則之間的差異的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步比較納稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的差異，并提出新收入準(zhǔn)則下納稅需注意的事項(xiàng)，以期為新收入準(zhǔn)則的合理應(yīng)用及納稅籌劃工作質(zhì)量的提高提供具有價(jià)值的參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)收入確認(rèn)；納稅；影響

自2017年我國(guó)財(cái)政部公布最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》（財(cái)會(huì)201722號(hào)）以來(lái)，其修訂目標(biāo)為與2014年所發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)-客戶合同收入》內(nèi)容保持趨同，經(jīng)反復(fù)修訂重新調(diào)整原有收入準(zhǔn)則中界定模糊的部分，對(duì)不同類型企業(yè)收入及納稅等方面產(chǎn)生很大的影響[1]。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合新收入的準(zhǔn)則具體要求重新調(diào)整自身準(zhǔn)則，促使其與日常貿(mào)易及商業(yè)活動(dòng)中始終保持一致，降低經(jīng)濟(jì)摩擦的發(fā)生率，提高總體工作效率。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則重新梳理企業(yè)商業(yè)活動(dòng)期間中合同利潤(rùn)水平、系統(tǒng)構(gòu)架及具體流程，特別是涉嫌捆綁銷售商品及服務(wù)的企業(yè)或大型項(xiàng)目企業(yè)，例如：房地產(chǎn)、建造、工程、軟件及電信通訊等，重新規(guī)定其收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一監(jiān)管。鑒于此，本課題圍繞“新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及納稅的影響”進(jìn)行分析研究具有較為深遠(yuǎn)的意義。

一、新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則的差異比較

為了更深刻的了解新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及納稅的影響，有必 要從新舊收入準(zhǔn)則兩者的差異性角度出發(fā)，進(jìn)一步進(jìn)行深入分析。總結(jié)起來(lái)，新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則之間的差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）定義的差異。對(duì)于舊收入準(zhǔn)則，其定義為：企業(yè)基于銷售商品提供勞務(wù)與讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等日常活動(dòng)當(dāng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而對(duì)于新收入準(zhǔn)則，其收入指的是企業(yè)基于日常活動(dòng)當(dāng)中產(chǎn)生的，會(huì)致使所有者權(quán)益增加，且和所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；當(dāng)中的日?；顒?dòng)指的是企業(yè)在完成經(jīng)營(yíng)成果中的相應(yīng)活動(dòng)[2]。

（2）銷售商品收入與提供勞務(wù)收入的計(jì)量原則的差異。在舊收入準(zhǔn)則中，明確其收入需以企業(yè)和購(gòu)貨方簽訂的合同，或者協(xié)議金額加以明確。而在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，對(duì)于收入計(jì)量要求使用公允價(jià)值；即要求企業(yè)以購(gòu)貨方已收，或者應(yīng)收的合同或者協(xié)議價(jià)款，對(duì)商品銷售收入金額加以確立；對(duì)于已收或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允則除外。若存在很大的差異，則將公允價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步對(duì)收入金額加以確立；所產(chǎn)生的差額計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中。

（3）適用范圍的差異。從舊收入準(zhǔn)則角度分析，其適用范圍不包括建筑合同，同時(shí)對(duì)于非貨幣性交易、租賃以及原保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同等方式的收入均在適用范圍。而對(duì)于新收入準(zhǔn)則，明確建造合同、租賃以及原保險(xiǎn)合同等方式的收入，均不在適用范圍[3]。

（4）商業(yè)折扣核算的差異。舊收入準(zhǔn)則不包括商業(yè)折扣核算，但在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中增加了商業(yè)折扣核算，對(duì)于企業(yè)在銷售活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的商業(yè)折扣，需根據(jù)商業(yè)折扣之后的金額為依據(jù)，進(jìn)一步對(duì)商品銷售收入金額加以確定。

二、納稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的差異比較

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，要想了解其對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及納稅產(chǎn)生的影響，還需要了解納稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之間的差異。具體差異內(nèi)容如下：

（1）首先，對(duì)于納稅基礎(chǔ)來(lái)說(shuō)，納稅多以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，是通過(guò)以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

（2）其次，對(duì)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)來(lái)說(shuō)，其主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

三、新收入準(zhǔn)則下納稅需注意的事項(xiàng)分析

如前所述，新舊收入準(zhǔn)則之間存在較多方面的差異，同時(shí)納稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之間也存在差異。因此，基于新收入準(zhǔn)則下，納稅工作便需注意一些基本事項(xiàng)，從而確保納稅的規(guī)范性及科學(xué)性。總結(jié)起來(lái)，具體需注意的事項(xiàng)包括：

（一）在增值稅方面需注意的事項(xiàng)

一方面，在變更收入確認(rèn)標(biāo)志過(guò)程中，基于新收入準(zhǔn)則應(yīng)用的背景下，和舊收入準(zhǔn)則不同的是，將商品控制權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)；變更之后，使收入確認(rèn)界限更加清楚，同時(shí)以相關(guān)法律文件為基礎(chǔ)，使涉及的內(nèi)容事項(xiàng)得到了更加詳細(xì)的說(shuō)明。另一方面，對(duì)于企業(yè)提供的差異性產(chǎn)品，需使用合同所采納的相應(yīng)的收入確認(rèn)辦法；一般條件下，對(duì)于無(wú)形、有形產(chǎn)品，其掌握控制權(quán)均比較簡(jiǎn)單；例如：如果企業(yè)的產(chǎn)品類型屬于勞務(wù)，由于自身有變動(dòng)性的特征，因此其控制權(quán)的歸屬難以界定；對(duì)此，需以《物權(quán)法》的相應(yīng)規(guī)定，通過(guò)物權(quán)變更的方法，針對(duì)勞務(wù)控制行為進(jìn)行決策，進(jìn)一步確保收入確認(rèn)工作有據(jù)可循。

（二）在合同變更方面需注意的事項(xiàng)

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施的條件下，對(duì)于合同變更，若合同當(dāng)中部分條款發(fā)生了變化，首先需了解合同中產(chǎn)品關(guān)系及收入確認(rèn)情況，然后針對(duì)修改的內(nèi)容進(jìn)行提供意見(jiàn)，進(jìn)一步上報(bào)企業(yè)管理層，通過(guò)合同甲乙雙方共同協(xié)商后，重新擬定合同[4]。值得注意的是，對(duì)于變更后的合同，在法律效用上需加以明確，部分合同將變更條款作為之前合同的有效補(bǔ)充，因此對(duì)收入確認(rèn)的相應(yīng)時(shí)間不會(huì)造成影響；部分合同將變更條款作為獨(dú)立性合同，那么在收入確認(rèn)工作過(guò)程中，便需根據(jù)獨(dú)立性合同進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算。

（三）在所得稅方面需注意的事項(xiàng)

對(duì)于新收入準(zhǔn)則，明確規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)，然而對(duì)于權(quán)債及會(huì)計(jì)核算均未做出改變。所以，在會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中，需嚴(yán)格遵循“重內(nèi)容，輕形式”的工作原則；比如：將企業(yè)盈利情況作為所得稅征收的根本依據(jù)，進(jìn)一步使所得稅與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)確保相對(duì)統(tǒng)一。此外，在《企業(yè)所得稅暫行條例》當(dāng)中，如果產(chǎn)品的歸屬不確定，然后將其劃分至“另有規(guī)定”當(dāng)中，那么此類產(chǎn)品的納稅方式和收入確認(rèn)之間便會(huì)產(chǎn)生一定的差異；這樣，基于準(zhǔn)則相同條件下產(chǎn)生的差異，相關(guān)工作人員便需充分重視，需協(xié)調(diào)新準(zhǔn)則與所得稅政策制度，確保納稅的合理、規(guī)范。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及納稅的影響深遠(yuǎn)，同時(shí)新舊收入準(zhǔn)則之間，納稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之間，也存在較為明顯的差異。因此，基于新收入準(zhǔn)則背景下，納稅工作便需注意一些基本事項(xiàng)，包括增值稅、合同變更以及所得稅等方面的基本事項(xiàng)，確保納稅工作質(zhì)量的提高，進(jìn)一步確保新收入準(zhǔn)則實(shí)施的有效性及科學(xué)性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]馬晨艷.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)商論，2018（34）：143-144.

[2]陳西寶.新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及其納稅影響探討[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2018，26（28）：231.

[3]申山宏.新收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響[J].納稅，2018（04）：1-3.

[4]高玉玉，高允斌.新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)收入計(jì)量與稅務(wù)處理比較分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（01）：10-14.