“營改增”背景下建筑施工企業成本核算問題研究

許家芝

[摘要]財稅〔2016〕36號文《關于全面推開營業稅改征增值稅的通知》規定了建筑業從2016年5月1日由繳納營業稅改為繳納增值稅正式全面推開。“營改增”后除了會對建筑施工企業的收入、成本、利潤、現金流等財務指標產生影響外，更會直接影響企業的稅負情況。為了使企業在稅收方面享受國家給予的政策紅利，建筑企業應當從成本核算方面入手，加強對建筑施工企業成本核算管理。文章分析“營改增”后建筑業成本核算存在的問題，并提出加強建筑業成本核算的建議。

[關鍵詞]建筑施工企業；會計核算；成本管理；“營改增”

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915145

1引言

建筑施工企業成本核算主要是圍繞著企業項目進行，成本核算是把企業生產經營中的成本費用，按項目，分類歸集、匯總、核算。“營改增”后項目成本管理的有效性高低直接影響企業的利潤及整體稅負。因此施工企業工程項目的成本核算是企業會計核算管理的重中之重。成本核算的完成質量不僅體現施工企業對項目成本管理的執行情況，更決定著建筑施工企業的資金流情況以及企業后期的可持續發展。建筑施工企業應通過企業項目成本核算工作，制定合理的目標成本，對項目成本進行有效的過程管控，完善項目成本核算信息資料，才能在日趨飽和的市場環境下謀求發展空間，爭取企業利潤最大化。

2“營改增”后建筑企業成本核算存在的問題

21項目預算成本的復雜性提升，編制難度加大

“營改增”以后，項目預算成本要預估采購項目進項稅金數額，并從項目支出金額中扣除，作為項目預算成本。“營改增”后，工程項目成本預算中成本預算需要事先對預算成本進行價稅分離處理，變更為不含可抵扣增值稅的預算，預算成本編制的計量口徑產生變化。項目成本發票能否取得增值稅專票、取得何種稅率的專用發票以及取得多少等都將直接影響企業計入成本的金額。“營改增”后項目成本預算編制工作因此變得復雜，增加更多方方面面需要考慮的因素，加大了編制難度。

22稅金核算內容點多面廣，稅金核算復雜性提高

隨著“營改增”的全面實施，建筑施工企業的會計核算機制發生了明顯的改變。以往財務人員在對企業營業稅進行核算時，涉及的科目很簡單，而“營改增”政策全面實施以后，稅金核算科目就明顯增多了，運算步驟增多，核算復雜性明顯提高。“營改增”后，對于一般納稅人，對增值稅的核算在應交稅費一級科目下設置了應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅、待認證進項稅、簡易計稅等多個與增值稅相關的明細科目，其中應交稅費—應交增值稅二級明細科目下設置了進行稅額、銷項稅款抵減、已交稅金、轉出未交增值稅銷項稅額、進行稅額轉出等多個專欄科目。與營業稅相比會計核算科目增加，核算難道提高，對稅金核算更加具體細致。

23供應商資格的重要性提升，選擇難度加大

建筑施工企業實施“營改增”以后，所繳納的增值稅是根據銷售額按相應稅率計算的銷項稅額扣除項目成本報銷所含進項抵扣額的差額計算的，計算要求嚴格按照一定程序進行，進項抵扣稅金是項目成本報銷專用發票進行認證后才允許抵扣，因此這就要求建筑施工企業在進行項目成本采購時選擇總支出金額最小的供應商，盡可能選擇能提供增值稅專用發票的一般納稅人。但是，在實際的生產經營過程中，中小型的建筑施工企業在市場中占據著絕大多數，對于這些企業由于受到自身規模限制，對于采購材料的供應商的選擇沒有強有力的談判力。因此，在“營改增”的執行過程中，建筑施工企業的稅費負擔實際上是有所增加的，進而影響到企業自身的利潤。

24項目成本核算變得復雜，購置成本急劇上升

項目成本核算是通過一定的方式方法對項目施工過程中發生的各種費用成本進行逐一統計、考核的管理活動。建筑施工企業一般是以項目為核算單位，實行項目獨立核算。項目成本核算主要包括施工材料費、施工人工費、施工機械費等。材料費一般是項目成本的主要組成部分，材料費點多面廣，品種較多，涉及的供應商規模不一，取得成本發票進項稅稅率稅額差別也比較大，項目購置成本及核算管理難度是所有費用中最難控制的。施工人工費的主要支出是項目現場管理人員及服務人員的工資、社保及公積金等費用。這些費用的支出不僅瑣碎頻繁，并且施工企業的人員流動性較大，人員薪金要通過合理的分配方法按項目對費用進行分配。施工機械費，目前，擁有大中型設備的施工企業相對較少，施工機械主要是通過市場租賃解決。作為生產經營單位，沒有自己的機械設備，雖然減少了管理環節，但同時也轉移了施工利潤。營業稅改為增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，建筑工程項目材料購置方面的成本增加。項目成本的材料款、勞務費以及機械費等，其購置成本都包含了進項稅額，這就使得項目成本購置成本增多。在實際生產經營過程中，部分費用很難取得增值稅專用稅票，使得增值稅進項稅額無法抵扣，導致企業稅收成本上升。在對項目成本核算時要區分項目成本發票類型，以及所含稅金是否可以認證抵扣，不能抵扣的依然要計入到項目成本中去，加大了核算的難度和細致性。

3解決建筑企業成本核算問題的建議

31落實增值稅下項目責任成本預算編制中進項稅的計算方法

建筑施工企業項目成本預算的準確性不僅會對項目投標有著重大影響，更決定著建筑施工項目中的盈利水平。項目責任成本預算是在項目施工之前，依據施工組織設計和工程所在地的價格水平，運用施工企業成本價格體系對工程項目成本費用進行測算。責任成本預算項目是由施工分包工程款、施工勞務費、施工材料費、施工機械費、現場人員費、臨時設施費、其他及稅金構成。增值稅最大的特點就是價外稅，即一般計稅方法下增值稅本身是不參與到損益中計算，不會在利潤表中體現。由于根據收入成本及相應的稅率計算出來的一部分，作為銷項稅額和進項稅額進行單獨核算，因此，增值稅下預算的編制及項目成本的核算都要體現的是價稅分離。工程項目造價人員要能充分認識到“營改增”對建筑企業項目成本的影響，不斷加大對造價管理的能力，針對“營改增”后預算成本的落實及成本價稅分離等問題及時提出可行性方案。

32提高財務人員會計核算水平及財務管理能力

增值稅下的建筑施工企業的財務工作有了新的變化、機會和風險，會計核算工作的難度復雜度都有一定程度的提升，對企業會計人員業務水平及綜合素質都有了更高的要求。企業對于“營改增”后的變化，應該積極的應對，使企業能夠在“營改增”的浪潮中得到更好的發展，企業應針對財務人員的管理能力以及會計核算水平的提高進行有組織有計劃的培訓工作，優化成本核算的模式，加強在崗人員新稅制下的執行力。建筑施工企業實行增值稅后，企業的傳統財務人員面對新老項目不同的成本發票類型以及不同的處理方法方式難免會感覺具有一定的挑戰，對這些財務人員只有進行崗位工作培訓，提高其業務素質和實操水平，才能適應新的工作方式，減少企業涉稅風險，節省合理開支與成本。同時作為財務人員，在國家財稅全面深化改革的時代，要有主動學習與成長的能力。

33優化供應商管理、提升供應商管理水平的重要性

在施工企業開展施工業務的過程中，應進一步提升對供應商管理的重視度，完善供應商管理的模式。增加優質規模以上的供應商，在保障材料質量及合理價格的基礎上，選擇能為企業提供從高稅率的增值稅專用發票，在合法合理合規的基礎上增進進項稅抵扣稅額，在一定程度上降低企業稅收負擔，實現對企業的項目成本及營業總成本的有效控制。企業的經濟業務活動以合同形式進行規范，防范稅務風險、實現項目成本控制、合理稅收籌劃等應從合同開始。因此，企業在選擇供應商的招標過程中，財稅人員應對合同進行初始審查，入圍的供應商首先應具有一般納稅人資格，確保后期采購過程能夠取得相應的增值稅發票。同時為了能在供應商的管理及選擇上具有規模優勢，企業對于物資的采購應采取“集中采購，集中支付”的管理模式。

34建立完善的成本管理責任體制

“營改增”后在企業成本管理方面發生了相應調整和變動，對于施工企業而言迅速建立起企業成本管理的負責制度具有一定必要性。企業在稅制的變革中要善于根據實際的情況去調整自身的管理制度，建立完善的成本管理責任體制。當成本管理出現問題時，能夠做到及時追責，將成本管控的每個環節落到實處。

參考文獻：

[1]吳瑩“營改增”后建筑施工企業綜合成本控制分析[J].財會研究，2018（6）：45-47.

[2]何鈺建筑施工企業會計核算中存在的問題及對策分析[J].中國集體經濟，2017（11）：106-107.

[3]王貴廠“營改增”實施以來對企業發展的影響風險—以建筑企業為例[J].中國總會計師，2018（7）：139-141.