淺議國有企業內審人員的執業能力

林昊

2018年審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署第11號令，以下簡稱《規定》），對內部審計工作從國家法規層面進行了更新和更嚴格的要求。作為國有企業內審人員，在當下全面從嚴治黨和黨風廉政建設持續加強的背景下，應該擁有什么樣的執業能力才能勝任內部審計工作？本文通過對《規定》中的要求及目前現狀的差異進行分析，從而提出執業能力提升的主要途徑。

一、《規定》對內審及相關人員的要求

1.內部審計在公司治理、管理中的任務

根據《規定》第三條“內部審計對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”，國有企業內審工作主要任務如下。

（1）對企業財務收支真實準確、資產完整及信息披露的有效性進行檢查鑒證。

（2）檢查企業是否依法合規運營，監督各項經濟活動運作，保證國有資本資產保值增值，防止企業人員的錯漏和舞弊，促進企業行為的守法遵規。

（3）檢查企業的內部控制，以風險為導向識別影響企業目標實現的因素，為企業提供專業咨詢。

（4）運用掌握的專業知識，對企業生產運營和經濟活動的效益性進行評估，相應提出有建設性的指導意見，服務企業健康快速的發展。

2.內部審計人員的主要職責

根據內審工作任務，國有企業內審人員的工作職責如下。

（1）檢查和監督職責。檢查和監督是審計工作最基礎和核心的職責，是依據審計準則規定的程序與方法對被審計單位經營管理行為的真實合規進行監督控制的一種活動。針對不同的審計目標，其審計類型各有差異，如傳統的財務審計是通過檢查被審計單位財務活動以發現錯漏報行為來保證財務報表的真實、準確;而內部控制審計是通過監督被審計單位的控制活動來發現內控管理中的不足來保證控制設計的合理性和控制執行的有效性。

（2）分析與評價職責。分析和評價是對檢查監督結果通過有效的剖析和評估，綜合判定被審計單位經營管理的效果和效率。分析指內審人員對檢查結果進行問題識別，研究問題發生的原因;評價指按實質性和重要性原則根據分析的結果對被審計單位給予結論性的判定，并提出相應的整改完善建議。

（3）溝通與服務職責。溝通與服務是指內審人員通過內部審計工作的方式，利用自身知識、經驗和技能等職業專長，促進經營管理信息在企業上下層級間有效的傳播：一方面通過審計監督保證上級單位的要求在下級單位落實到位;另一方面通過向上級單位匯報審計結果的方式將下級單位普遍性、典型性的問題傳達給上級單位，以達到管理“潤滑劑”的作用，幫助企業發現組織內外部所存在的問題和將面臨的風險，促進企業經營管理效益的提高。

3.內部審計人員應有的執業能力

根據《規定》第七條“內部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業能力。單位應當嚴格內部審計人員錄用標準，支持和保障內部審計機構通過多種途徑開展繼續教育，提高內部審計人員的職業勝任能力。內部審計機構負責人應當具備審計、會計、經濟、法律或者管理等工作背景”，及前述的內部審計工作任務要求和職責定位的分析，內部審計人員應有如下的執業能力。

（1）知識儲備。知識是人們在社會實踐中所獲得的認識和經驗的總結。知識儲備是指內審人員從業時應掌握的知識。在對專業知識深刻理解后才有能將其有效地運用到工作實踐中，因此充足的知識儲備是具有執業勝任力的前提和基礎。由于內審工作涉及企業經營管理各方面業務，內部審計人員的知識儲備也需要是多方面的，主要有會計和審計知識、企業業務方面知識、政策與法規知識、管理學知識、信息技術知識等方面。

（2）專業技能。專業技能是指從事某一職業的專業能力，就內部審計而言，專業技能必須與審計業務相匹配。內部審計是內審人員通過團隊合作，對被審計單位通過詢問、檢查、分析等方式，發現其存在的問題和面臨的風險，并督促和推動整改和完善的工作。因此，專業技能應該至少包括團隊合作能力、溝通協調能力、抗壓能力、風險防范能力、邏輯判斷和系統分析能力、職業判斷能力等。

（3）職業素質。職業素質是指內部審計人員自身具有的、最根本的素養，無論其技能優劣或知識掌握的多寡，職業素質是執業能力的基礎和核心，也是內審人員合格執業的條件。主要的職業素質有遵紀守法、客觀公正、職業謹慎、保守秘密等。

二、目前存在的問題

隨著國有企業改革的深入，內部審計工作在企業中的地位和作用逐漸提高和不斷增強。但由于外部法規不明確、內部公司環境需提升等方面的影響，內審人員的執業能力還存在如下方面的問題。

1.知識儲備不足，復合型人才匱乏

面對越來越復雜的企業經營情況和從嚴從實開展監督檢查的要求，近年來越來越多的國有企業對內部審計工作提出“多元化”“向決策領域拓展”等的新趨勢，工程審計、信息化審計、經濟責任審計等多類型業務活動，涉及經營和管理的各方知識。而目前國有企業內審人員多是財務人員出身，雖審計、會計等方面知識掌握的較為扎實，但經濟學、法律、信息化等多專業的知識儲備明顯不足，這限制了審計項目和檢查內容的廣度和深度。

2.專業能力不強，影響業務水平

目前由于國有企業的公司環境和對內審工作認知的限制，企業對內審人員的選擇多樣性和培養力度不夠，配置的資源也較少。這一現狀限制了其專業能力的提高，成為內審人員專業能力提升的一大瓶頸，將直接影響審計的效率和質量。對于剛加入內審隊伍的人員，沒有進行比較系統和完備的培訓和專業教育，使得其在后期的實務工作中進入角色較慢，缺乏獨立性和整體意識。還有，內部審計專業能力是需要在實踐中不斷鍛煉和提高的，而目前工作實踐中多數情況是做完一個項目接一個項目，沒有進行有效的復盤和總結，不能及時通過案例分析激發內審人員思考并提高專業水平。再有，由于國有企業較為穩定的人事管理方式，沒有崗位輪換機制，使老的內審人員雖積累了深厚的審計功力和豐富的經驗，但其思維容易固化，看問題角度單一，創新能力不足，導致內審工作的質量下降。

3.職業素質還需加強

內審人員客觀獨立審慎的職業素質是決定了審計業務質量的關鍵，同時也是保證內審部門形象和地位的基礎，國有企業在這面還是需要很長的時間去改進和完善。以獨立性為例，由于內部審計人員終究為企業內部人員、與被審計單位人員隸屬于同一組織，部分內審人員不能清楚認識到自身崗位的重要性，在工作中會出現如下情形：對于發現的疑點不深入跟蹤調查與分析;對于發現的金額小、情節不嚴重的事項礙于情面僅通過口頭溝通方式與被審計單位交涉，而不在工作底稿中記錄，更不披露在審計報告中;更有甚者，對于發現的舞弊疑點視而不見，嚴重違背職業道德規范。這種“大事化小，小事化了”做法不僅降低了審計效果，增大了審計風險，還有悖于內部審計工作的任務和職責，嚴重損害了內部審計的威信。

三、提升內部審計人員執業能力的主要途徑

提升內審人員的執業能力，不是一蹴而就的工作，是根據公司環境、內審人員現狀及公司對內審職能要求的企業實際情況，充分考慮各方面因素，有的放矢地持續開展切實可行的改進完善工作。

1.營造良好公司環境，強化責任意識和服務意識?

企業內審人員的職業素質與企業的重視程度緊密相關。公司環境方面，企業應高度重視內部審計工作：建立優秀的內審文化、健全內審機構和備足人員編制、完善內審制度、維護內審人員獨立性和工作地位等，通過公司環境的完善督促內審人員自覺學習、提高專業能力和職業素質。同時，內審人員必須在業務開展時堅持客觀、獨立、公正、遵紀守法和保密等原則，不畏權勢私情、敢于碰硬，特別是在大是大非和原則問題上必須決不退讓。還有，在全面從嚴治黨新形勢下，國有企業的內審人員必須要深入學習相關政策、規定和紀律條例，切身提高自身的責任意識、職業謹慎等職業素質，為深入推進黨風廉政建設和開展反腐敗斗爭貢獻自己的力量。

在監督的職能基礎上內審人員也要重視服務意識，由于內部審計應當是全方位多層次的、以提升企業經濟效益、完善經營管理為工作目標，因此內審人員應不斷地自我完善、努力向更高層次提升，充分發揮內部審計服務職能，使內審工作不斷為企業增值。

2.加強持續培訓，更新知識提升能力

內部審計人員的知識儲備和專業能力應隨著審計環境改變而更新和加強，以適應目前對內審人員日益嚴格的要求。首先，除建設多元化復合型內審團隊外，完善內審人員的培訓體系，通過多種形式、持續的專業教育培訓，使審計人員掌握豐富的知識、過硬的審計技術方法并強化職業道德素質。其次，加大實戰培訓、豐富案例教學，通過具體業務案例的深入分析，幫助內審人員更深刻的了解和掌握審計知識、拓展審計思路、提煉總結審計方法，并且提高寫作、溝通協調等技能。再次，鼓勵內審人員加強自學，通過參加國際注冊審計師等專業資質考試獲取專業職稱與資質。

3.建立輪崗流動機制，深化對業務的認知

建立內審人員與企業其他部門的崗位輪換機制。一方面，促進內審人員熟悉企業的經營業務，增強其對各部門工作的認知，豐富其思考維度，使得在處理審計業務時可以通過換位思考的方式提出更適當的審計建議。同時，崗位輪換也能使各被審計單位認識到內部審計工作的重要性和積極作用，促進優秀的內部審計文化形成，建立良好的公司環境。

此外，還應通過對內審人員加強績效考核、為其設計明確的職業發展通道等多種方式，共同提升內審人員的執業能力，充分發揮內部審計的功能，為國有企業的健康快速發展保駕護航。

（作者單位：北京北辰實業股份有限公司）