試分析中小企業(yè)質(zhì)量成本的核算及控制方案

■孫詩(shī)語(yǔ)

（廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)）

引 言

隨著中小企業(yè)的逐步發(fā)展，在整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)分工中地位愈發(fā)重要。其具有分布廣，數(shù)量大的特點(diǎn)，在現(xiàn)今世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)力較強(qiáng)，可促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。但是，相較于大型企業(yè)，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織形式、規(guī)模等皆有所不同，而理財(cái)理論中，也是以大型企業(yè)為主，中小型企業(yè)缺乏相應(yīng)規(guī)定。部分中小企業(yè)在發(fā)展中盲目模仿大型企業(yè)追求最大利潤(rùn)，質(zhì)量成本方面數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較低，導(dǎo)致其核算存在局限性[1]。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)質(zhì)量成本的核算與控制，從而有效促進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的提高。

1 中小企業(yè)與質(zhì)量成本核算及控制相關(guān)概述

1.1 中小企業(yè)概念

近幾年中，全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中小企業(yè)具有重要推動(dòng)作用。小型企業(yè)指的是勞動(dòng)手段、勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)力在企業(yè)中并無(wú)較高集中度，交易數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量均較少的企業(yè)。在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家均存在三大企業(yè)類(lèi)型，即中型、小型、大型，主要以?xún)煞矫鎸?duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定，如美國(guó)于1953年頒發(fā)的《小企業(yè)條例》中，明確指出擁有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，行業(yè)中不占主導(dǎo)位置的企業(yè)屬于小型企業(yè)；英國(guó)于1971年的《中小企業(yè)報(bào)告》中，認(rèn)為其是屬于業(yè)主、部分業(yè)主管理，占據(jù)較小市場(chǎng)份額的企業(yè)；而聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展議會(huì)中，《中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南》首次按照人數(shù)對(duì)企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行劃分，微型企業(yè)員工1-5人，小企業(yè)員工6-50人，中企業(yè)員工51-250人。

1.2 質(zhì)量成本核算及控制

質(zhì)量成本核算有關(guān)研究側(cè)重于測(cè)量環(huán)節(jié)，即如何收集正確數(shù)據(jù)。主要可使用過(guò)程成本法、PAF法、作業(yè)成本法、會(huì)計(jì)核算法等。

企業(yè)質(zhì)量成本核算工作的開(kāi)展，以質(zhì)量管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)為主，其他部門(mén)為輔，完成最終成本核算[2]。其主要具有以下任務(wù)：

（1）以貨幣形式對(duì)企業(yè)質(zhì)量管理活動(dòng)進(jìn)行反映，明確成本收支范圍。

（2）為企業(yè)管理活動(dòng)提供完整準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

（3）對(duì)質(zhì)量成本正確歸集。為后續(xù)分析、揭示質(zhì)量問(wèn)題及質(zhì)量改進(jìn)提供有效支持。

（4）構(gòu)建與企業(yè)特點(diǎn)相符的質(zhì)量成本模型。單一產(chǎn)品的企業(yè)可構(gòu)建質(zhì)量成本分配模型。而多元化產(chǎn)品類(lèi)型的企業(yè)則應(yīng)當(dāng)以一定比例分配質(zhì)量成本至產(chǎn)品中后，進(jìn)行模型的構(gòu)建。

質(zhì)量成本控制模型以傳統(tǒng)質(zhì)量成本優(yōu)化模型為主，成本作為控制導(dǎo)向，通過(guò)現(xiàn)代化控制理論與制造技術(shù)為主要控制方法，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到銷(xiāo)售整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。質(zhì)量成本的控制體系屬于全過(guò)程有關(guān)質(zhì)量活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)控制，與全面質(zhì)量管理理念相符。

企業(yè)質(zhì)量成本管理重要性不言而喻，其具有科學(xué)性、合理性、科學(xué)性等特點(diǎn)，可有效推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)核算。中小企業(yè)其規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)力、資金水平等相較于大型企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，可通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量成本核算及控制，將質(zhì)量與成本轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)，有效促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高。

1.3 中小企業(yè)質(zhì)量成本核算及控制原則

（1）適用性原則。在實(shí)施質(zhì)量成本管理時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)與其結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、規(guī)模小的特點(diǎn)相結(jié)合，將復(fù)雜的質(zhì)量成本管理理論體系拋開(kāi)，從實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建具有可行性的管理體系。目前，成本管理理論較為完善，在核算、預(yù)測(cè)、控制、計(jì)劃、分析方面論述十分詳細(xì)，但理論過(guò)于復(fù)雜，只有高水平人員才能依據(jù)其中方法將相應(yīng)操作完成，并不適合中小企業(yè)。并且，以中小企業(yè)規(guī)模與人員管理現(xiàn)狀而言，質(zhì)量成本的控制方法應(yīng)當(dāng)更加簡(jiǎn)單、易于理解[3]。核算質(zhì)量成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)有較為詳細(xì)的管理科目、數(shù)據(jù)、賬務(wù)處理措施，而對(duì)質(zhì)量成本的控制則需要明確具體控制措施和控制環(huán)節(jié)，確保中小企業(yè)擁有明確的管理目標(biāo)方法，做到有的放矢。

（2）借力原則。中小企業(yè)在市場(chǎng)科研開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售渠道等方面存在明顯不足，且只有專(zhuān)業(yè)人員才能將這些工作完成，且此過(guò)程中對(duì)初始資金需求較高。如，企業(yè)研發(fā)將產(chǎn)品質(zhì)量提高的措施，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的基礎(chǔ)工作。但研發(fā)工作時(shí)間長(zhǎng)，需要有大量人力與資金支持，失敗風(fēng)險(xiǎn)較高，中小企業(yè)無(wú)法承擔(dān)失敗后果。因此，中小企業(yè)可利用外部專(zhuān)業(yè)科研機(jī)構(gòu)，委托開(kāi)發(fā)或使用現(xiàn)有成果。僅依賴(lài)自身力量并不能有效將開(kāi)發(fā)工作完成，各種人員、技術(shù)、資金等方面條件中小企業(yè)并不具備，且投資過(guò)高也會(huì)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是，研發(fā)工作十分重要，可借助專(zhuān)業(yè)外部力量達(dá)到目的。

（3）借鑒思路。大型企業(yè)對(duì)于質(zhì)量成本管理具有較多完善體系與成熟研究成果，中小企業(yè)在實(shí)施管理過(guò)程中可以借鑒參考，以免企業(yè)無(wú)法建立全新理論，對(duì)整體質(zhì)量成本管理工作造成影響。中小企業(yè)在實(shí)施質(zhì)量成本管理中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)的理論體系，但并不表明其只能另建一套理論，必須與大企業(yè)不同，質(zhì)量成本核算及控制理論體系中，其基本理念、方法、理論均可與大企業(yè)一致，重點(diǎn)在于結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)相結(jié)合。

2 中小企業(yè)質(zhì)量成本的核算體系構(gòu)建

2.1 構(gòu)建質(zhì)量成本核算整體構(gòu)思

質(zhì)量成本核算的目標(biāo)是促進(jìn)產(chǎn)品及其服務(wù)水平的改進(jìn)，設(shè)置質(zhì)量成本核算體系過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)具有較為健全的實(shí)施方案，企業(yè)可從眾多部門(mén)中抽取相應(yīng)數(shù)量的骨干人員，建立管控質(zhì)量成本團(tuán)隊(duì)。

中小企業(yè)在質(zhì)量成本核算設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮“效益原則”，不能因?yàn)閷?duì)質(zhì)量成本準(zhǔn)確性過(guò)于追求而付出不必要的代價(jià)，或是由于節(jié)約成本影響質(zhì)量數(shù)據(jù)，以免對(duì)后續(xù)控制及績(jī)效評(píng)價(jià)造成影響。中小企業(yè)在質(zhì)量成本核算中，其主要分為隱性成本與顯性成本[4]。其中，隱性成本屬于并未列入國(guó)家成本核算規(guī)定的有關(guān)質(zhì)量活動(dòng)費(fèi)用，一般不是實(shí)際支出，主要反映了減少的實(shí)際收益，如由于設(shè)計(jì)缺陷增多的材料耗費(fèi)等；現(xiàn)行成本則是我國(guó)成本核算規(guī)定中與質(zhì)量活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用。兩者可通過(guò)“冰山圖”展現(xiàn)，水面之上的冰山為顯性成本，占總質(zhì)量成本的30%，水面之下則為隱性成本，占總質(zhì)量成本的70%。隱性成本比例較高，若是對(duì)隱性成本有所忽視，則無(wú)法準(zhǔn)確實(shí)施質(zhì)量成本管理。因此，應(yīng)當(dāng)將隱性成本歸納至成本核算之中。中小企業(yè)鑒于人員素質(zhì)與資金情況，可選擇較為簡(jiǎn)單的單軌制，將質(zhì)量成本核算與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算相融合，以企業(yè)日常運(yùn)行流程及運(yùn)營(yíng)狀況為依據(jù)，整理與企業(yè)情況相符的質(zhì)量成本管控要素，團(tuán)隊(duì)成員則以管控要素為依據(jù)，收集相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，初步預(yù)測(cè)質(zhì)量成本，由財(cái)務(wù)部依據(jù)數(shù)據(jù)制作質(zhì)量成本的報(bào)告，通過(guò)預(yù)測(cè)結(jié)果，管理者可制定后續(xù)的質(zhì)量成本目標(biāo)。如圖1.

圖1 質(zhì)量成本核算體系

2.2 科目設(shè)置

顯性質(zhì)量成本屬于實(shí)際產(chǎn)生額，可利用企業(yè)設(shè)置的過(guò)度賬戶(hù)，即“質(zhì)量成本（預(yù)防、鑒別、內(nèi)外部損失、質(zhì)量保證）”歸集，同時(shí)轉(zhuǎn)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)之中。而隱性成本則設(shè)置相應(yīng)的“質(zhì)量成本（隱性成本）”賬戶(hù)與“成本調(diào)整”賬戶(hù)達(dá)成，不僅可滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)告的需求，也能幫助企業(yè)編制質(zhì)量成本報(bào)告。

質(zhì)量成本為一級(jí)科目，預(yù)防、鑒別、內(nèi)外部損失、質(zhì)量保證則為二級(jí)科目，以二級(jí)科目為依據(jù)，預(yù)防成本中包含培訓(xùn)費(fèi)、管理費(fèi)、改進(jìn)質(zhì)量措施費(fèi)、工資福利費(fèi)，等同于會(huì)計(jì)核算的管理費(fèi)與制造費(fèi)；鑒定成本包含檢驗(yàn)費(fèi)、工資福利、設(shè)備維護(hù)、管理費(fèi)，等同于會(huì)計(jì)核算中的管理費(fèi)與制造費(fèi)；內(nèi)部損失包含保修費(fèi)、降級(jí)損失、返修費(fèi)、停工費(fèi)、處理質(zhì)量事故費(fèi)，等同于會(huì)計(jì)核算中的管理費(fèi)、制造費(fèi)及生產(chǎn)成本；外部損失包含退貨費(fèi)、折價(jià)損失、索賠費(fèi)、保修費(fèi)，等同于會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)支出、銷(xiāo)售費(fèi)及管理費(fèi)；質(zhì)量保證包含保證措施費(fèi)、試驗(yàn)證實(shí)費(fèi)，等同于會(huì)計(jì)核算的管理費(fèi)用。

2.3 質(zhì)量成本計(jì)量

計(jì)量顯性質(zhì)量成本可選用傳統(tǒng)計(jì)量成本的方式，而隱性成本則屬于機(jī)會(huì)成本，相較于傳統(tǒng)計(jì)量成本方法有所不同，可以企業(yè)價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)隱性質(zhì)量成本進(jìn)行估算，公式為：

其中，企業(yè)價(jià)值為V；第n年現(xiàn)金流量為Cn；資金成本為K。

重新界定質(zhì)量損失，不僅包含由于產(chǎn)品質(zhì)量缺陷導(dǎo)致的損失，還包含產(chǎn)品無(wú)法滿足人們消費(fèi)觀念，如包裝、花色、產(chǎn)品性能等造成的銷(xiāo)售量、信譽(yù)降低等損失。

企業(yè)未產(chǎn)生質(zhì)量問(wèn)題的價(jià)值公式：

其中，Cn0表明企業(yè)在第n年時(shí)未產(chǎn)生質(zhì)量問(wèn)題的現(xiàn)金流量；K為平均資本成本。

當(dāng)產(chǎn)品出現(xiàn)問(wèn)題后，客戶(hù)滿意度下降，將會(huì)減少企業(yè)價(jià)值與客戶(hù)價(jià)值，此時(shí)公式為：

其中，CnQ表明企業(yè)在第n年出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題的現(xiàn)金流量，而由于質(zhì)量問(wèn)題減少企業(yè)價(jià)值公式為：

其中，隱性質(zhì)量成本為△V。

對(duì)質(zhì)量成本的核算結(jié)果應(yīng)當(dāng)具備客觀認(rèn)知，總質(zhì)量成本并不是越低或越高才越好，較低的質(zhì)量成本容易影響產(chǎn)品質(zhì)量，得不償失，而若是大幅增加質(zhì)量成本，影響企業(yè)受益，只有考量?jī)衾麧?rùn)與銷(xiāo)售總額情況，兩者也隨之增高，才表明質(zhì)量成本的增加可為企業(yè)帶來(lái)正面效益。另外，如質(zhì)量成本中預(yù)防成本提高，則在降低質(zhì)量損失，提高凈利潤(rùn)與銷(xiāo)售額方面存在滯后性，但當(dāng)期預(yù)防成本的增加可能會(huì)讓后期內(nèi)外部損失降低，可與企業(yè)情況相結(jié)合而定。

3 中小企業(yè)質(zhì)量成本的核算及控制措施

3.1 建立完善管理體系

質(zhì)量成本管理屬于全面質(zhì)量管理體系中的重點(diǎn)，對(duì)于中小企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)意義與重大影響，是企業(yè)深入推進(jìn)質(zhì)量管理的標(biāo)志之一。因此，中小企業(yè)可建立管理制度。質(zhì)量成本管理具有一定的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，其具有廣泛內(nèi)涵，不僅要求服務(wù)、成本、心理、功能、環(huán)境等方面可滿足用戶(hù)需求，還可適用于無(wú)形勞務(wù)等，如工作質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量、決策質(zhì)量、管理質(zhì)量等，在管理制度建立過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)部門(mén)權(quán)限、職責(zé)等進(jìn)行協(xié)調(diào)，有效強(qiáng)化企業(yè)成本管理，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

質(zhì)計(jì)部為質(zhì)量管理部門(mén)，對(duì)于質(zhì)量成本控制具有重要作用。工作內(nèi)容包含開(kāi)展組織成本管理工作，對(duì)于各部門(mén)管理活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，監(jiān)督各部門(mén)活動(dòng)實(shí)施情況，仲裁缺陷責(zé)任，提供判定內(nèi)部損失的資料，定期以財(cái)務(wù)部門(mén)分析質(zhì)量成本報(bào)告中反映的問(wèn)題提出相應(yīng)改進(jìn)措施，跟蹤驗(yàn)證結(jié)果。

各生產(chǎn)部門(mén)，以現(xiàn)有質(zhì)量成本制度為依據(jù)，收集整理有關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，按要求上報(bào)至財(cái)務(wù)部門(mén)填寫(xiě)報(bào)表，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、及時(shí)。組織單位中核算、分析等工作，貫徹落實(shí)質(zhì)量管理活動(dòng)及各項(xiàng)改進(jìn)措施。

財(cái)務(wù)部屬于反映最終經(jīng)濟(jì)價(jià)值的部門(mén)，負(fù)責(zé)單位上報(bào)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，匯總數(shù)據(jù)后制定相應(yīng)分析報(bào)告。定期為企業(yè)管理者及有關(guān)部門(mén)提供經(jīng)濟(jì)效果考核及成本報(bào)告資料，為后續(xù)工作提供數(shù)據(jù)支持。

3.2 培訓(xùn)相應(yīng)工作人員

中小企業(yè)若是想要將質(zhì)量成本管理水平提高，則應(yīng)當(dāng)對(duì)全體員工實(shí)施培訓(xùn)與再教育，讓全體員工深刻認(rèn)識(shí)到控制質(zhì)量成本不僅是少數(shù)管理者的工作，更是需要人人參與其中，依據(jù)質(zhì)量成本控制需求實(shí)現(xiàn)全員參與，多角度尋找成本降低、質(zhì)量提高的路徑，從而實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本控制。

培訓(xùn)中，應(yīng)當(dāng)以不同層次員工為依據(jù)實(shí)行分類(lèi)教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)當(dāng)讓其認(rèn)識(shí)質(zhì)量成本控制的責(zé)任，培訓(xùn)內(nèi)容側(cè)重于質(zhì)量成本控制戰(zhàn)略層次認(rèn)知，了解質(zhì)量成本控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要地位，并通過(guò)講解有益于質(zhì)量成本控制的項(xiàng)目讓其掌握先進(jìn)管理理念[5]。下屬部門(mén)，如財(cái)務(wù)部、設(shè)計(jì)部、生產(chǎn)部、質(zhì)檢部等，上述部門(mén)的員工屬于質(zhì)量成本控制的執(zhí)行者與操作者，培訓(xùn)內(nèi)容則側(cè)重于交流分析，分階段進(jìn)行，初期可為員工講解質(zhì)量成本的理念與管理目標(biāo)，讓員工對(duì)其具有充足認(rèn)知，并與企業(yè)管理運(yùn)行情況相結(jié)合，自覺(jué)在工作中做到控制質(zhì)量成本，針對(duì)企業(yè)成本控制中存在的問(wèn)題，可讓員工提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，通過(guò)交流分析后，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短，吸收諸多意見(jiàn)，完善企業(yè)的質(zhì)量成本控制方案。

另外，21世紀(jì)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，若是無(wú)法及時(shí)獲取新技能、新知識(shí)，則會(huì)被時(shí)代拋棄，企業(yè)的質(zhì)量成本控制培訓(xùn)同樣如此，不能僅期望以此培訓(xùn)即可得到所需控制效果，一勞永逸的態(tài)度無(wú)法跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，應(yīng)當(dāng)持續(xù)、不斷的進(jìn)行培訓(xùn)，更新企業(yè)所需質(zhì)量成本控制措施，以更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。

3.3 實(shí)行全過(guò)程控制方法

3.3.1 設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

我國(guó)高新技術(shù)逐漸發(fā)展，大多數(shù)中小企業(yè)都已經(jīng)引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)，可有效提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率及質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)成本核算具有重要作用。尤其是產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)中，通過(guò)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)對(duì)產(chǎn)品深入研究，可確保質(zhì)量成本核算及控制作用。因此，可關(guān)注以下幾方面：①加強(qiáng)前期調(diào)研。部分中小企業(yè)為了減少設(shè)計(jì)成本，在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品時(shí)通常會(huì)將產(chǎn)品調(diào)研忽略，僅憑管理者主觀判斷決定，決策具有較強(qiáng)的隨意性，缺乏規(guī)范、嚴(yán)格的決策程序，風(fēng)險(xiǎn)性較高。中小企業(yè)在產(chǎn)品決策中必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售、發(fā)展前景、利潤(rùn)等充分了解，若是資金充足，可委托相應(yīng)機(jī)構(gòu)分析產(chǎn)品項(xiàng)目可行性，以論證為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目決策[6]；②開(kāi)發(fā)個(gè)性化產(chǎn)品。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，其經(jīng)營(yíng)管理靈活性較高，設(shè)計(jì)個(gè)性化產(chǎn)品的成本也較低，在產(chǎn)品生產(chǎn)方面，可面對(duì)市場(chǎng)變化迅速做出反應(yīng)，轉(zhuǎn)型生產(chǎn)符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，通過(guò)個(gè)性化產(chǎn)品細(xì)分市場(chǎng)，中小企業(yè)可獲得更多市場(chǎng)份額；③樣品試驗(yàn)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)為保證其質(zhì)量完善，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)樣品單試驗(yàn)，以早期“警報(bào)”方式暴露設(shè)計(jì)中的各種問(wèn)題，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正，降低質(zhì)量成本，若是迫于資金壓力急于開(kāi)工投產(chǎn)，忽視此環(huán)節(jié)，將會(huì)對(duì)后續(xù)經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重影響。

3.3.2 采購(gòu)環(huán)節(jié)

供應(yīng)商作為中小企業(yè)產(chǎn)品原材料的提供單位，應(yīng)當(dāng)對(duì)供應(yīng)商加強(qiáng)干預(yù)，確保原材料質(zhì)量穩(wěn)定，減少原材料鑒定及產(chǎn)品報(bào)廢等成本。中小企業(yè)在管理過(guò)程中，可通過(guò)評(píng)價(jià)供貨商信譽(yù)、材料質(zhì)量等，與穩(wěn)定供應(yīng)商建立良好合作關(guān)系。供應(yīng)商的評(píng)判不僅需要考慮價(jià)格，還應(yīng)當(dāng)綜合考量其性?xún)r(jià)比，必要時(shí)，可派遣專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)駐供應(yīng)商企業(yè)加強(qiáng)控制，確保材料穩(wěn)定可靠。

3.3.3 生產(chǎn)環(huán)節(jié)

生產(chǎn)制造作為質(zhì)量成本控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于以最低價(jià)格確保產(chǎn)品的最優(yōu)加工水平，減少總質(zhì)量成本。①可設(shè)立工序檢驗(yàn)環(huán)節(jié)。企業(yè)資金充足，則設(shè)置專(zhuān)人檢驗(yàn)，若資金欠缺則考慮技術(shù)工人兼顧檢驗(yàn)員。中小企業(yè)面臨難題在于人員短缺、機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，尤其是專(zhuān)業(yè)人員缺乏更是讓企業(yè)在用人時(shí)捉襟見(jiàn)肘，但是，檢驗(yàn)工作作為保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻，有條件的企業(yè)可讓專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)檢驗(yàn)，而缺乏探監(jiān)的企業(yè)則以兼職檢驗(yàn)為主[7]；②外包檢驗(yàn)結(jié)合自檢。產(chǎn)品若是對(duì)于檢驗(yàn)工作具有較高要求，外包檢驗(yàn)可為企業(yè)節(jié)省聘用專(zhuān)業(yè)人員、采購(gòu)檢測(cè)儀器、實(shí)驗(yàn)室等費(fèi)用，刻有效降低檢驗(yàn)成本，若產(chǎn)品無(wú)需精密設(shè)備即可檢驗(yàn)，則企業(yè)可推行自檢，成本較低。

3.3.4 銷(xiāo)售及售后環(huán)節(jié)

銷(xiāo)售及售后環(huán)節(jié)屬于質(zhì)量成本管理中的外部損失成本，隱性成本中由于企業(yè)降低聲譽(yù)造成的損失也在于此。所以，控制售后環(huán)節(jié)的質(zhì)量成本對(duì)于將企業(yè)總質(zhì)量成本降低具有重要作用。①對(duì)于最終客戶(hù)實(shí)施人本化管理。可通過(guò)與客戶(hù)面對(duì)面交流、上門(mén)回訪、現(xiàn)場(chǎng)解決客戶(hù)提出問(wèn)題的方式提高服務(wù)水平，盡管此種方法將會(huì)占用大量人力物力，但對(duì)于客戶(hù)滿意度的提高具有顯著效果。而中小企業(yè)客戶(hù)較少，此種方法有一定可行性；②維護(hù)客戶(hù)信譽(yù)。在解決客戶(hù)問(wèn)題時(shí)，中小企業(yè)相較于大型企業(yè)存在的問(wèn)題較為明顯。消費(fèi)者缺乏對(duì)中小企業(yè)信賴(lài)是主要因素。過(guò)低的信賴(lài)會(huì)讓消費(fèi)者在選擇產(chǎn)品時(shí)，自動(dòng)將中小企業(yè)產(chǎn)品排除在外，此種利益損失不是一兩件產(chǎn)品的銷(xiāo)售能夠補(bǔ)償[8]。所以，對(duì)于顧客投訴的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)真處理，對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益關(guān)系綜合考慮，以客戶(hù)視角出發(fā)，對(duì)客戶(hù)利益全面考慮，為企業(yè)塑造誠(chéng)信形象；③招聘專(zhuān)業(yè)客服人員。企業(yè)主要以客服人員為對(duì)外形象，服務(wù)的好壞對(duì)于客戶(hù)具有直接影響。然而，中小企業(yè)整體客服人員素質(zhì)相對(duì)偏低，缺乏解決沖突事件的經(jīng)驗(yàn)，易對(duì)企業(yè)造成不良影響。所以，應(yīng)當(dāng)挖掘優(yōu)秀售后人員，提高企業(yè)服務(wù)能力。

3.4 建立企業(yè)信息系統(tǒng)

企業(yè)若是想要有效落實(shí)質(zhì)量成本控制工作，推動(dòng)質(zhì)量成本管理不斷改進(jìn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，構(gòu)建相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，保證企業(yè)各部門(mén)與員工均能參與到管理之中。以信息系統(tǒng)為支撐，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門(mén)的動(dòng)態(tài)、連續(xù)、實(shí)時(shí)監(jiān)控，保證企業(yè)數(shù)據(jù)正確性與及時(shí)性。并在此基礎(chǔ)上，與其他信息系統(tǒng)相結(jié)合，如供應(yīng)商、客戶(hù)等系統(tǒng)，可達(dá)到信息共享的目的。

另外，企業(yè)可通過(guò)信息系統(tǒng)的全面性特點(diǎn)，將成本信息采集面擴(kuò)大，使用質(zhì)量管理體系內(nèi)部信息傳輸方法，向各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及外部市場(chǎng)中延伸工作，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、管理、售后、采購(gòu)等控制程序全面了解。信息系統(tǒng)中包含原材料系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、設(shè)備系統(tǒng)、鑒定系統(tǒng)、售后系統(tǒng)等，多方面收集企業(yè)產(chǎn)品信息。原材料系統(tǒng)負(fù)責(zé)企業(yè)產(chǎn)品原材料質(zhì)量及使用情況；生產(chǎn)系統(tǒng)包含各項(xiàng)影響生產(chǎn)效率因素信息，控制工序波動(dòng)情況；設(shè)備系統(tǒng)，則以車(chē)間設(shè)備為主，保證設(shè)備維修及保養(yǎng)，避免由于設(shè)備精準(zhǔn)性降低對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量造成影響，進(jìn)而造成成本損失；鑒別系統(tǒng)，主要鑒定成品是否與合同及客戶(hù)要求相符，記錄產(chǎn)品報(bào)廢及返修率，將其向生產(chǎn)制造及設(shè)計(jì)部門(mén)反饋；售后系統(tǒng)，包含客戶(hù)滿意度、產(chǎn)品返修等信息。通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)與生產(chǎn)等信息數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)相結(jié)合，綜合分析所采集信息，形成成本核算報(bào)告，并設(shè)置信息反饋管理中心，將整理分析的數(shù)據(jù)信息向各職能部門(mén)及時(shí)反饋，以便為企業(yè)管理層提供有價(jià)值的參考。

總 結(jié)

綜上，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)中，質(zhì)量成本核算及控制已經(jīng)成為研究重點(diǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)建立完善管理體系，明確各部門(mén)及員工的工作目標(biāo)；培訓(xùn)相關(guān)工作者，提高管理者與員工對(duì)質(zhì)量成本核算的認(rèn)知；實(shí)施全面管理，從設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)各部門(mén)信息共享，從而有效實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)質(zhì)量成本核算及控制，推動(dòng)其進(jìn)一步發(fā)展。