基于財務風險防控的醫院內控制度建設完善思考

姜黎

摘要：隨著醫改的不斷深化，醫院管理面臨新的挑戰。提升醫院管理水平、優化醫院自身發展體系，以契合時代發展需要，內部控制管理成為有效手段。作為內部控制重要組成部分的會計控制是醫院內部控制建設的重要內容，既是保障醫院收支合法合規和財產物資安全的有效手段，更是防范和糾正舞弊行為發生，確保實現經營目標的有效途徑。但從當前醫院財務風險防控制度建設及執行情況來看，其應有的作用尚未完全發揮。文章著重從會計控制角度分析目前醫院內控制度存在的主要問題入手，探討如何采取有效的應對措施，將內控制度真正嵌入到醫院財務工作的每一個流程里面，使其發揮更好的效果。

關鍵詞：醫院；內部控制制度；財務風險

一、 醫院內控制度建設概述

內控制度是企業為了適應外部環境日益激烈的競爭，增強自身的競爭能力，通過在單位內部建立的使各項業務活動互相聯系、互相制約的措施、方法和規程，從而不斷改善內部管理，提高工作效率、提高服務質量。

對醫院而言，加強內控制度建設，確保國家有關財經法律法規和規章制度貫徹執行，合理保證各項經營管理合法合規和有序進行、資金和資產安全完整、財務報告及相關財務信息的真實完整，提高經營效率效果，保持醫院長期發展、提高經營能力和服務水平，更好地為廣大人民群眾服務。良好的內部控制制度的實施，可以發揮以下作用。

（一）提高醫院經營效益，促進管理目標的實現

通過對院內各層級的職責加以分工、針對各環節制定相應的工作流程和制度、利用信息系統做好信息傳遞等手段，明確各層級及科室工作職責與權限，有效保證各司其職又互相協調和制約，可以進一步降低醫院的各項經營成本，又能促進工作效益和經濟效益的提升，進而實現管理目標，提高競爭能力和創新能力。

（二）規避內控風險，有效保證內控目標的實現

良好的內部控制，就可以通過對固定資產和無形資產在內的物資的入庫驗收、日常保管及領用、定期清查、如實記錄等環節的控制，及時發現各項活動存在的缺陷和不足，針對內控中發現的問題提出建議和措施，減少或防止各類徇私舞弊現象的發生，最終保證內控目標的實現。

（三）提高會計及其信息資料的可靠性

會計記錄及其相關資料真實、準確、可靠性如何，不僅使各種經濟活動控制得到有效保證，還對決策部門制定合理和科學的決策產生直接影響。醫院內部控制制度建立和行之有效，保證了會計處理程序實施標準化和會計及其相關資料的可靠程度，為決策者科學制定未來決策提供了真實可靠的依據。

（四）促進國家的各項政策、法律法規的貫徹執行

醫院內控制度的建立和完善程度，不僅體現了醫院日常自我約束機制水平，還對國家相關政策和法律法規的貫徹執行起著直接決定作用。

二、以財務風險防控為導向的醫院內控制度的主要內容

以財務風險為導向的醫院內控制度要求以國家的財經法規和醫院財務會計制度為基礎，在醫療機構的預算、收入支出、貨幣資金、藥品及庫存物資、固定自查、工程項目、對外投資、債權債務、財務電子信息及監督檢查方面認真執行和落實相關制度，在經營管理目標的基礎上，通過管理者與全體員工共同參與制定、執行和維護必要的、系統化的財務制度、工作流程和管理方法、措施和程序，對涉及財務風險的職責分工制度、審批檢查制度、會計制度和企業管理制度、保管保衛制度、內部審計制度、工作人員相關要求等構成要素進行更好的監督和控制，形成涉及資產管理制度、財務預算控制、票據管理內控制度、往來款項的內控制度、不相容崗位分離及稽核制度、收入支出的內控制度、債權債務的內控制度、基建項目財務管理等方面，達到預防或發現并糾正財務信息錯誤以及舞弊、職務侵占等財務風險防控目的，從而保證資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及醫院經營管理目標的貫徹執行，避免和降低風險，提高經營管理效率。

具體來說，醫療機構應該根據全面性原則要求，在對經濟業務全面控制基礎上，重點關注主要經濟活動及其可能的重大風險。通過建立經濟活動風險定期評估機制，認真及時梳理各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，在系統分析之后通過確定風險點，選擇相應的應對策略。如針對收支管理環節，以財務風險防控為導向的醫院內控制度要求，所有收入都應在院長的領導下，實施統一歸口管理。在收入、價格、醫療預收款、票據，退費方面加強管理，明確相關崗位職責和權限，確保不相容職務相互分離；在支出控制方面，按照支出業務類型，對申請、審批、執行、審核和付款、核算和歸檔等支出各環節，通過建立健全內部管理制度、審批和審核及支付控制，明確支出標準和報銷流程，相關崗位職責和權限，加強內部審批權限、程序、責任和相關控制措施的落實，強調建立重大支出計提決策和責任追究制度。在藥品及庫存物資控制上，通過物品請購審批、采購、驗收、保管、領用、發出、盤點、處置等環節的梳理，找出關鍵控制點，建立藥品及庫存物資采購管理制度、固定資產構建論證及構建控制制度、政府采購預算與計劃管理制度，驗收管理制度等內控制度，采用授權審批、相互核對、限制解除等一系列控制方法，達到對物資管理的要求。

三、 現有醫院內控制度在防范財務風險中面臨的問題

（一）缺乏對內控制度的正確認識，導致執行力不強

多數醫院管理者沒有充分認識到醫院內控環境是充分有效的內部控制制度建立和執行的基礎，管理方式多以行政命令為主，對醫學研究的重視和投入遠遠高于財務風險的防控，對內部控制認識不到位，將財務內部控制置于從屬地位，財務風險防控缺乏嚴格的制度和科學的辦法，容易出現輕視內控、忽略內控、甚至帶頭違反內控的情況，控制環境相對薄弱，管控制度形同虛設。

（二）內部控制評價機構設立不科學、內審人員素質不高，導致單位內部控制制度的建設滯后

醫院內審部門作為醫院內控制度的重要組成部分，其工作是否開展和開展的好壞直接影響了內控制度的落實。從目前情況來看，有些醫院管理層沒有設立專門的內部審計部門，直接對內審機構的獨立性和權威性造成影響，導致控制要素不完整。有些醫院雖然設置了內審部門，但是內審工作缺乏統一的標準和體系，部分內審人員還由財務人員兼職，內審和財務工作常常處于交叉狀態，不能實現不相容職務相互分離的控制原則，嚴重影響了內部控制運行的有效性。

（三）內部會計控制執行成本與效果間的博弈

嚴密的控制程序是醫院內部會計控制得以有效運行的保證。醫院財務風險內控制度是有機、系統且復雜的體系，點多、面廣、線長，涉及如藥品采購、器材設備采購、基建管理、后勤及財務管理多個環節，一般來說，內部控制步驟多，控制運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。因此，導致有些醫院的管理者就不愿意投入人力、物力、財力，配備專門人員、設置過多控制節點。

四、完善以財務風險為導向的醫院內控制度主要措施

（一）正確認識內控制度，改善醫院內部控制環境

良好的控制環境是推動內控制度建設工作開展的內在動力，是充分發揮內部控制導向、約束、凝聚和激勵作用的堅實基礎。財務風險內控制度常常被誤解為內部審計監督部門或者財務管理部門的事務，事實上，醫院財務風險內控制度建設涉及多個環節、多個部門環節，并非某一個部門單打獨斗可以完成的。醫院管理者應當加強對財務風險內控制度建設工作的重視程度，明確工作推進思路，以全覆蓋、全制衡、全審慎、全匹配為原則，從內控控什么、為誰控、怎么控、控到什么程度四個角度入手，精心組織員工參與到內控建設的工作中來，提高干部職工對內控的認知、認同和覺悟，激發他們參與內控、防范風險的積極性，實現從“要我內控”到“我要內控”的質變。

（二）針對業務辦理，建立授權審批制度，加強事前及事中監督

醫院授權審批制度是指在各項經濟業務辦理時，要根據業務流程需要規定相應的授權，經各控制環節批準后方可執行。醫院應按照業務發生的頻率和重要程度，分為常規、特別兩種形式，對常規性業務采用常規授權，對影響較大的非常規事項辦理采用例外業務的特別授權。授權批準的范圍、審批層次、程序及相應責任的明確，從而形成有權有責、責權分明的管理控制體系。

醫院對于涉及人事任免、基建等的重大業務和事項實行形成集體決策或聯簽制度，規定任何個人不得單獨決策或集體決策意見擅自改變。如支付授權批準制度：1 000元以下的開支，由財務科長審核后交主管院長審批；1 000元以上的開支，由院長審批簽字；大額資金的使用需在院長辦公會通過集體討論的方式形成決議。針對物資采購，其授權批準制度要求集體研究決定對重要項目采購；大型的醫療設備購置，通過政府招標采購的方式簽訂合同，予以購置；對衛生材料及其他用品的采購，由各科室做計劃上報經相關職能部門及分管院長批準后，實行陽光采購。

（三）建立不相容崗位相互分離制度

醫院在設計、建立內部控制時，首先按照崗位性質，重點對由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務進行甄別，確定不相容崗位；其次明確各部門和對應崗位的職責權限，針對不相容崗位和職務進行制衡，從而實現既能夠相互監督、相互制約。如針對銀行的印鑒管理，規定需要由兩人及以上保管，針對財務出納崗位，要求不得兼管稽核、檔案管理、物資保管、收入費用及債務登記工作等；規定審批崗位和記賬不得由同一人員兼任等。同時對重要崗位形成定期輪換制度

（四）利用流程管理及信息系統，加強會計系統控制制度

安全有效的財務管理離不開科學、嚴密的醫院財務內部控制制度。對會計系統的控制，主要是通過對會計主體所發生的各項經濟業務進行歸集分類、記錄編報等來完成。具體而言，科學合理的分工，建立崗位責任制；按規定取得和填制原始憑證；對材料驗收單、入庫單等憑證進行連續編號；憑證傳遞程序合理；明確規定計算機財務管理系統操體權限和控制方法都是會計系統控制制度完善的體現。

（五）強化預算功能，加強全面預算管理控制制度

及時與醫院內部各業務科室或職能部門溝通，針對不同部門的不同工作特點以及業務要求，制定針對性強的預算計劃，提高預算的準確性。強化過程控制，對年度財務計劃執行過程中的重點項目進行跟蹤分析，及時發現預算編制與執行中存在的問題和風險，分析問題成因，調整次年預算編制基礎。

強化預算編制與執行工作考核，逐步實現“事前有審核、事中有監督、事后有評價”的預算監督機制，提高業務部門的預算管理的意識和財務控制的主動性。

（六）健全和完善退費制度，加強收支監管

保證退費管理的有效性，堵塞可能的漏洞，是建立以財務風險為導向的醫院內控制度的重要環節。通過明確退費須提供交費憑據及相關證明，在HIS系統中對原始憑證和記錄加以核對，嚴格退費審批權限，完備退費審批手續，可以確保收入的準確和完整。如對藥品、檢查治療退費時，要求提供原始發票、藥品處方或檢查治療單缺一不可，并通過經藥房主任或檢查治療科室主任及收費負責人審批、簽注退款理由，經由財務科稽核人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責人辦理退款手續，并存檔。

（七）建立相對獨立的內部審計部門，充分發揮其監督作用

內部審計體系是醫院財務風險內控的重要組成部分，是建立內控全覆蓋過程中不可或缺的環節。同時，醫院內部的各項財務制度、工作流程也需要內部審計部門來監督和規范，這就要求醫院要進一步在醫院中推動相對獨立的內部審計監察體系建設，實現內部審計與財務部門職責分離，加大對內部審計經費、人員等方面的保障力度，保持內部審計人員人事、待遇的獨立性，確保內部審計工作不受干擾，逐步提升內部審計工作質量。重視內部審計發現問題和值得關注的內控缺陷，強化過錯追究和責任落實，做到有章必依、審計必嚴、違章必究，加大違規處罰力度，提高違規成本，保障內部審計的嚴肅性和權威性；對一些重要經濟業務、重點崗位、重要合同、重點項目的檢查時，可以考慮引入市場中介，對檢查過程中發現醫院存在的問題和風險，特別是涉及內部控制弱點、財產安全、經營合規等問題，及時處理和改進，推動財務風險內控制度的貫徹落實。

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（作者單位：江安縣人民醫院）