基于公司制改革形勢下加強鐵路運輸企業全面預算管理的思考

邊鴿

摘要：隨著我國經濟進入新常態、供給側結構性改革以及鐵路總公司的成立，都將對鐵路運輸企業產生深遠影響。建立現代企業制度，完善公司制改革，加快市場化高效經營，促進鐵路運輸企業由傳統運輸生產型企業向現代物流運輸型企業轉變，是鐵路運輸企業當前面臨的重點任務。全面預算管理作為現代企業重要的管控工具，在企業管理實踐中得到了廣泛的應用，是企業進行資源有效配置、提高企業經濟效益、加強內部經營管理的有效方法，是企業全過程、全方位、全員參與的管理，是實現企業價值最大化戰略目標的重要手段，是管理會計的重要工具手段。文章分析闡述了鐵路運輸企業公司制改革后實施全面預算管理的重要意義，以及目前鐵路運輸企業實行全面預算管理的現狀及存在問題，并結合鐵路企業自身行業特點和當前形勢，為創造良好的全面預算管理環境，促進企業內各部門共同參與預算管理，實現業務、財務、法務相融合，加強信息化應用，注重過程控制等方面有的放矢地提出了加強全面預算管理工作效能的建議。對鐵路運輸企業全面預算管理應用水平的提高，具有一定的推動和借鑒作用。

關鍵詞：鐵路運輸企業；全面預算管理；有效措施

2017年年底，各鐵路局更名為集團有限公司后，標志著鐵路局按照新的公司制機制運行，在公司制改革進程中要不斷完善企業管理手段，逐步形成具有中國特色的鐵路現代企業制度。目前，鐵路企業在公司制改革的起步和探索階段，鐵路總公司對集團公司實行盈虧與工資掛鉤機制，制定了較為全面的考核指標。在“強基達標、提質增效”背景下，實行全面預算管理應用雖然有了一定的改善，但仍存在一些影響全面預算效用發揮的問題，制約了全面預算管理作用的發揮。

一、公司制改革下鐵路運輸企業實行全面預算管理的重要意義

（一）有利于加快鐵路運輸企業公司制改革的進程

現代企業制度是指在現代市場經濟環境下，以規范和完善的法人制度為主體，產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的一種新型企業制度。在鐵路企業公司制改革的初級階段，加大全面預算管理的推行力度，能夠適應市場經濟的發展，利于現代企業制度的建立，促進鐵路運輸企業各項資源的科學合理配置，實現鐵路企業的經營戰略目標和企業價值最大化。

（二）有利于提高鐵路運輸企業的市場競爭能力

長期以來，鐵路運輸企業實行高度集中、垂直管理的計劃管理模式，對生產任務指標、運輸進款收入管理、財務預算指標、勞動工資計劃、更新改造投資計劃、物資采購管理等各種經營活動采取計劃控制的手段。在當前競爭激烈的市場中，鐵路運輸企業要想快速提升競爭力，立于不敗之地，就要從市場需求入手，充分預測、分析市場，確定企業戰略，通過全面預算管理的實施，全員、全過程、全民地統籌各部門的預算，全過程控制、監督，從而使鐵路運輸企業的產品服務更加貼合市場需求，從而進一步提升鐵路企業的核心競爭力。

（三）有利于提高部門間的協作度，形成整體合力

鐵路運輸企業的系統構成存在一定的特殊性，包括分管的機務、車務、供電、電務、車輛、工務、后勤建筑等不同業務類型的部門組成，各個系統的業務類型相對獨立、這些業務部門都有各自的任務指標和職責。因此，各個系統為之奮斗的最大任務目標存在系統間的差異。各個系統任務指標完成的最大、最優化并不能保證鐵路行業整個企業目標完成的最大、最優化，因此就需要各系統間協調合作，清楚自身在企業整體運轉鏈中所處的環節，明確自身職責，了解本系統目標與總體目標實現的差距，及時調整各自的目標取向，從而加強與其他部門之間的聯系，形成整體合力，做到各部門圍繞企業整體目標而努力，協調一致，共同協作。因此，全面預算管理在鐵路運輸企業中的執行，將有助于促進鐵路企業在公司制改革進程中各部門的融合、協作與統一，合力攻堅，達成目標。

（四）有利于進一步優化管理手段，促進鐵路企業戰略目標的實現

為實現鐵路運輸企業的戰略目標，就必須做到整合各種資源、優化資源配置，使鐵路運輸企業的生產、經營、管理目標與企業戰略相互輔助、相互支撐、相互統一。通過全面預算管理的實行，可以把鐵路運輸企業的經營目標進行分解、細化為各系統部門的運輸生產任務預算、運輸收入預算、運輸成本支出預算、運輸生產設備大修預算、更新改造投資計劃預算、勞動工資計劃、物資采購計劃、資金預算、其他業務收支預算。一方面促進了業財融合，另一方面各部門預算指標的完成的同時，確保了鐵路企業整體戰略目標的實現。

二、公司制改革下鐵路運輸企業實行全面預算管理存在的問題

（一）執行上欠全過程控制

鐵路運輸企業雖然按照全面預算管理的要求，成立了全面預算管理委員會和辦公室，但監控主體不明確，在預算管理中，對預算執行中全過程的控制力度不夠，預算的管理主要由財務部門負責，不能了解和掌握整個企業生產運營的整體狀況，無法在達到全面預算全過程的要求，未能將整個企業生產業務狀況全部納入預算之中，也不能及時就執行過程中的偏差進行分析修正，出現“編一套、做一套”。缺乏對全面預算執行過程的監督與控制。沒有將過程控制作為重點，只是年初編制、下達預算時引起重視，認為將預算編制、下達以后就萬事大吉，沒有與市場變化、企業任務目標接軌，不注重深入市場和變化因素分析預算指標，沒能達到全面預算管理控制的目的，預算管理的效果不理想。

（二）認識上將全面預算混同于財務預算

全面預算管理是全員、全方位、全過程參與的一種管理手段， 是企業將資金流、實物流、業務流、信息流、人力流等相整合，貫穿鐵路運輸企業生產經營管理整個鏈條的有力抓手。可是目前，鐵路運輸行業內普遍認為全面預算管理只不過是原來的成本管理換了個“高大上”的說法而已，還是原來的企業運輸成本管理，而成本管理的職責歸屬就是財務部門，全面預算管理只是喊喊口號，廣大干部職工對全面預算管理的了解甚微。這就產生了對全面預算管理的本質及重要作業認識不全，導致全面預算管理涵蓋的內容不全面，預算職責不清，只是少數的幾個人負責，不能把生產經營與財務管理有機結合起來。在思想上，沒有認識到實施全面預算管理是提高企業整體管理水平、實現企業整體戰略目標的重要手段。沒有達到優化企業整體資源配置，只停留在成本管控的階段，使全面預算管理作用發揮大打折扣。