我國制造業企業全面預算管理的困境與對策

邢紅

摘要：隨著我國經濟的發展，制造業逐漸成為國民經濟的支柱型行業，但制造業面臨市場的競爭壓力也逐漸加大。隨著目前制造企業之間的競爭日益激烈，價格戰頻發，在銷售價格持續下滑情況下，成本控制就變得至關重要，因成本控制管理是企業增加盈利的根本途徑。這樣全面預算管理在制造企業就顯得尤為重要，全面預算管理可以對企業成本費用進行合理的制定、分析和控制，達到鞏固其市場地位，拓寬增量空間。但制造企業在全面預算管理運行中還存在諸多問題，這些問題并不能將全面預算管理重要性在制造企業得到有效發揮，因此文章從全面預算管理重要性出發來分析全面預算管理在企業建設中存在的問題，并提出了幾點對應的改善對策，目的在于提高制造企業的全面預算管理水平，促進企業全面健康穩定的發展。

關鍵詞：制造業企業；全面預算管理；問題；對策

一、我國制造業企業全面預算管理的重要性

（一）有利于鞏固企業市場地位，拓寬增量空間

隨著目前制造企業之間的競爭日益激烈，價格戰頻發，在銷售價格持續下滑情況下，成本控制就變得至關重要，因為節約成本和提高經營效率是企業增加盈利的根本途徑。這樣全面預算管理在制造企業就顯得尤為重要，全面預算管理可以對企業成本費用進行合理的制定、分析和控制，達到鞏固其市場地位，拓寬增量空間。

（二）有利于制造企業經營目標的實現

制造企業實施全面預算管理，可以將企業的中長期戰略目標進行分解為年度經營目標、季度經營目標、月度經營目標，通過全面預算管理將目標更具體化、清晰化、精細化，從而達到經營目標的順利實現。

（三）有利于推動企業文化建設

制造企業實施全面預算管理需要企業文化的支持，同時，全面預算管理對企業文化的建設也具有一定的促進作用。有效的全面預算管理是全員參與、全面覆蓋的管理，如果企業文化沒有真正融入員工的血液中，員工之間缺乏溝通，缺乏危機意識，沒有形成共同的理想、價值觀，則無法推動全面預算管理的建設，因此有效的全面算管理可以增強員工的團隊意識和凝聚力，營造企業積極向上的良好氛圍，鍛造企業的崇高精神，推動企業文化建設。因此企業全面預算管理與企業文化建設達到有機的結合后，企業文化就會對企業全面預算管理起到引領作用。

（四）有利于提高企業管理水平

制造企業實施全面預算管理涉及企業生產經營管理各個方面，包括采購、生產、銷售、投資、籌資、資金、收入、成本費用、利潤等管理內容，預算管理是個系統工程，涉及到預算編制、執行、分析、考核等制度的建設，只有夯實了這些預算管理的相關制度，才能提升預算管理效率。因此企業管理水平的高低直接影響到全面預算管理水平，全面預算管理水平與企業管理水平是相互制約、相互促進的關系。

二、我國制造業企業全面預算管理存在的問題及原因分析

近年來，我國制造企業全面預算管理的建設逐步重視和完善。雖然如此，但是從當前的實際情況來看，企業全面預算管理建設中仍存在諸多不足。

（一）全面預算管理意識高度不夠

一方面，部分制造企業領導層管理意識重視高度不夠，沒有完全將全面預算管理納入企業戰略中，對全面預算管理中的“全面性”不夠重視，預算只是局部預算，認為預算管理就只是成本費用的控制，只要求財務部作成本費用控制目標來執行，只注重企業成本的減少，沒有注重企業價值的增加，沒有提高到戰略管理的角度，沒有和企業發展戰略目標有機結合。另一方面，員工意識不夠，不了解全面預算管理，認為只和財務部相關和自己無關，因此造成員工在預算管理過程中不積極，不主動。因上述原因造成全面預算管理并未做到全員參與、業務范圍全面覆蓋。

（二）企業文化不能有效地支撐全面預算管理

全面預算管理需要有企業文化的支撐才能取得理想效果。企業文化是一個企業在長期的經營管理中形成的共同理想、價值觀、行為規范等的總稱。企業文化能增加員工的凝聚力和提升對員工的號召力，并且是企業全面預算管理貫徹實行的保障，支持和維護全面預算管理的有效實施。而我國在部分制造企業對企業文化建設的重視不夠，沒有自身的企業文化，導致員工的職業素養不高，對企業不夠熱愛，無法充滿激情的投入到工作中去。在企業中，沒有良好的企業文化作為企業發展的大環境，就會給全面預算管理的建設帶來很大的阻礙。

（三）預算管理編制方法缺乏彈性

大部分制造企業采用固定預算法編制，這種編制方法是針對企業業務量固定、期間固定時可采用，編制方法相對簡單，故制造企業普遍采用，但是存在一定缺點，不能適應運營環境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費。

在當前的市場經濟環境下，企業之間的競爭日益激烈，市場經濟變化迅速，在這種情況下固定預算法不可適用，不能適應運營環境的變化，缺乏科學性、合理性，造成企業戰略目標與外部環境嚴重脫節，不利于企業的戰略目標的實現，因此也就發揮不出全面預算管理的重要性作用。

（四）全面預算管理調整機制不健全

大部分制造企業沒有完善健全的預算調整機制，通常存在的問題：一是預算執行過程中編制完成后不再進行調整，如果外部市場環境、經營條件、經營方針、內部組織結構等發生重大變化時，會導致原有預算已不適用企業，造成資源重大浪費；二是有些企業走向另一極端，未按審批流程缺乏剛性隨意調整，不嚴格按照預算調整應具備的條件、主體、權限和程序等來執行，造成預算在執行過程中隨意性較大，預算對企業經營和管理就起不到真正的指導和管理作用。

（五）全面預算管理考核和獎懲機制不完善

部分制造企業沒有形成完善的、科學的預算考核體系，因此各預算執行部門只是被動的執行預算，預算責任部門的積極性和主動性沒有得到發揮，對于預算執行過程中的問題也只是事后控制。當以預算目標來考核責任部門時，都是強調各種客觀因素，回避主觀方面的原因。另外缺乏應有的獎勵考核機制，員工預算完成目標時沒有一定的獎勵，致使無法增強員工的成就感，員工的積極性和主動性受到打擊，只能被動執行，致使預算管理流于形式。

三、我國制造業企業全面預算管理的改善對策

（一）轉變觀念，提高全面預算管理意識

首先，要提高企業高管層的管理意識，一方面，企業高管層應把全面預算管理提高到戰略管理的角度，把全面預算管理目標和企業的發展戰略目標有機地聯系在一起；另一方面，企業總經理應當親自帶頭，組織安排預算管理，對各部門報送的預算項目要一項項親自帶頭過問，這樣有利于預算管理的有效執行，否則各預算編制部門和預算管理部門就會互相扯皮，無法執行下去。

其次，提高全體員工的認識，通過宣傳教育的方式讓全體員工認識到全面預算管理工作的重要性，意識到全面預算管理提升企業經濟效益的同時還能提高自身的管理水平和經濟利益，這樣才有利于提高全面預算管理的全員參與性。

最后，加強從企業高管層到全體員工對全面預算管理的培訓學習，改變觀念充分認識到有效的全面預算管理在提高企業管理的同時可以增加企業對外競爭能力，進而推動企業實現戰略目標和提高市場占有率。

（二）推動企業文化建設支撐全面預算管理

全面預算管理需要企業的文化的支持，同時全面預算管理對企業文化的建設也具有不可小覷的作用。制造企業應當營造積極向上的良好氛圍，鍛造企業的崇高精神，從企業的制度層面、行為層面、物質層面和精神層面來建立，創造具有該企業特色的精神財富和物質形態，讓全員上下形成共同的理想、價值觀、行為規范等。只有全員上下齊心，形成相互需要、相互支持、相互促進的關系，才會減少阻力，收到事半功倍的效果，才能有效的支撐全面預算管理。

（三）采用先進、科學的預算編制方法，適應運營環境的變化

預算編制是整個預算管理的第一步，也是全面預算管理能否順利實現的基礎。制造企業應當從以下幾個方面提高預算編制指標的科學性和準確性，適應企業運營環境的變化。

1. 傳統的預算編制方法主要包括固定預算法、定期預算法、增量預算法，這些傳統的預算編制方法簡單易行，但存在一些缺點，這些方法只適用于外部環境相對穩定，企業業務量水平較好穩定的生產和銷售業務的成本費用的編制，如果企業運營環境發生變化，會導致目前的預算不合理，容易造成資源錯配和重大浪費。因此制造企業應當根據自身的外部環境、內部生產經營特點和預算編制水平來考慮采用適用的預算編制方法，不能孤立的采用某一種方法來編制，應選擇單一或多種方式相結合的預算編制方法。比如可以在傳統預算編制方法下結合彈性預算法，根據不同運營環境變化造成的業務量變化來編制預算；對工程項目建設可以采用項目預算法，可以單獨預算與項目相關的成本、收入和利潤，便于項目的跟蹤與分析。

2. 全面預算編制過程，是一個全員參與、上下協調、反復溝通協調的過程。只有經過全員上下齊心，緊密配合才能完成的過程，因此不能僅僅由財務部門獨自完成，需要全員參與。

（四）構建完善的全面預算管理調整機制

年度預算經批準完后，原則上不作調整。企業應當建立完善的全面預算管理調整機制，嚴格明確預算調整的條件、主體、權限和程序等事宜，不能說一成不變，如果企業內外部環境發生重大變化或突發事件等，導致預算的基本假設發生重大變化時，應當根據企業的具體情況進行預算調整。

制造企業預算調整應當嚴格按照制度規定執行，嚴格履行審批程序，不能過于剛性或過于隨意性。

（五）完善全面預算管理考核和獎懲機制

制造企業可以從以下兩個方面來完善全面預算管理考核和獎懲機制。

一方面，建立健全全面預算管理的考核機制。制造企業可以由內控部門或財務部門來監督考核全面預算管理工作，制定出科學合理的考核評價標準并納入日常的工資績效考核中，按月負責將預算執行結果與預算目標進行對比來考核評價打分，將打分結果與日常工資掛鉤，促進各個部門完成預算目標。

另一方面，完善科學的獎勵機制。除了上述與日常工資掛鉤外，還要制定出一定獎勵辦法，對能夠認真完成全面預算管理工作的人員經給予獎勵，做到獎勵的公開性、公平性，鼓勵各個部門超額完成預算目標；對不能認真完成全面預算管理工作的人員要給予一定的處罰，并及時的找出存在問題的原因。通過有效地考核機制來調動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業預算目標的實現。

通過上述，我們了解到全面預算管理在制造企業的重要性，可以促進企業以戰略目標為導向，對企業執行戰略過程進行管理監控，提升企業管理水平，促進制造企業經營戰略有效實施，經營持續得到改善增強企業競爭力，鞏固企業市場地位。因此制造企業應當認識到全面預算管理重要性，不斷建立健全全面預算管理的各項管理機制和企業文化建設，提升企業管理水平，這樣才可以有效的發揮出全面預算管理的功能，提高制造企業的綜合競爭實力，鞏固其市場地位，拓寬增量空間，實現企業價值最大化。

參考文獻：

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（作者單位：蘭州蘭石重型裝備股份有限公司）