淺談企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及防范對策

楊探秋

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下不確定性成分浪潮迭起，種種未知風(fēng)險(xiǎn)侵蝕企業(yè)。雖然“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的內(nèi)涵逐漸彰顯，但我國在與之相關(guān)的理論、實(shí)踐上仍不成熟。文章先是簡單地對企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了闡述，接著探討成因，最后給出防范建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)生原因；防范措施

一、引言

（一）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

在企業(yè)的審計(jì)過程中，相關(guān)職員未能遵照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)。除此以外，在工作過程中，審計(jì)人員沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)范圍內(nèi)存在的重要錯(cuò)誤，也會出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國企業(yè)不斷壯大，無論在數(shù)量還是結(jié)構(gòu)上都有了飛躍地提升，盡管企業(yè)的內(nèi)控制度漸趨完善，但實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直滋生于企業(yè)中。不過，需要說明的是，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固然會發(fā)生，但也具有可控性。

通常情況下，下列一些風(fēng)險(xiǎn)可作為企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有考慮內(nèi)控制度而可能造成重大錯(cuò)誤存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中。這是一種由于企業(yè)自身的基礎(chǔ)核算工作不完善而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)，是指由于企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠健全而導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表以及一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯(cuò)沒能被立即發(fā)現(xiàn)和改善而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員在對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)，對錯(cuò)報(bào)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)后未予以重視，實(shí)質(zhì)性測試也沒能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

在社會環(huán)境不停歇地交替變換之下，企業(yè)中的各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都或多或少會涉及到風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)若想保持一種樂觀的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)認(rèn)識，采取有效措施，對其防范。

（二）研究企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的與意義

我國市場經(jīng)濟(jì)體制正走在漸趨完善的道路上，與此同時(shí)，卷進(jìn)國際化競爭中的企業(yè)呈現(xiàn)出增長的態(tài)勢。這些企業(yè)雖然推動了國民經(jīng)濟(jì)，但其本身存在著管理程度不足的缺陷，尤其表現(xiàn)在審計(jì)工作上具有潛在的危害。所以企業(yè)增加對自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度便顯得尤為重要。

通過加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并分析措施研究所具有的意義：

1. 提升相關(guān)工作職員的知識層次，促進(jìn)其保持良好的職業(yè)道德，提升自身的知識素養(yǎng)，準(zhǔn)確地掌握職業(yè)要領(lǐng)，繼而在工作中能夠做到通過恰當(dāng)?shù)姆绞脚c途徑以保證審計(jì)質(zhì)量。

2. 通過研究，企業(yè)會對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有深一步的了解，從而認(rèn)識到加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性與必要性，這對于增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識有很大作用，并為企業(yè)開展實(shí)際防范工作奠定了良好的基礎(chǔ)。

3. 大體上，研究會經(jīng)歷這樣一個(gè)過程：從發(fā)現(xiàn)問題到探索問題到最后的解決問題。這一系列過程值得企業(yè)學(xué)習(xí)，企業(yè)在學(xué)習(xí)中通過借鑒經(jīng)驗(yàn)并聯(lián)系實(shí)際更易處理好自身所存在的審計(jì)問題，企業(yè)在學(xué)習(xí)中成長，不斷尋求新的突破，促成自身的不斷壯大。

二、企業(yè)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

在現(xiàn)金管理方面，大部分企業(yè)存在明顯不足，主要體現(xiàn)在公家財(cái)務(wù)與私人財(cái)務(wù)不能做到明確的劃分。以民營企業(yè)為例，很多情況下，這些企業(yè)會涉及大部分現(xiàn)金交易，大多企業(yè)高層往往習(xí)慣地以個(gè)人名義開設(shè)賬戶存取業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)金且次數(shù)繁多，記賬周期不規(guī)律且方法不規(guī)范，現(xiàn)金的收取記錄混亂。更有甚者，有些高層領(lǐng)導(dǎo)人把企業(yè)資金作為私人所有品，利用自己的權(quán)利隨心所欲地侵占或使用企業(yè)公共財(cái)務(wù)資源，做出違反法律規(guī)定的事。輕視會計(jì)工作，基本知識薄弱，人員素質(zhì)水平普遍低，賬務(wù)處理混亂，重經(jīng)營輕管理，這是大多民營企業(yè)的典型特征。總的說來，這些統(tǒng)統(tǒng)歸因于會計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范。

（二）審計(jì)工作受到牽制

獨(dú)立性作為審計(jì)中應(yīng)當(dāng)遵循的原則之一，是企業(yè)審計(jì)工作的一個(gè)重要點(diǎn)。但是，“獨(dú)立性”卻遭到了忽視，當(dāng)前我國大多企業(yè)都缺乏它。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，企業(yè)審計(jì)部門時(shí)常會受到其他部門的干擾，不能保持自身的獨(dú)立，甚至?xí)艿焦芾韺雍椭卫韺拥挠绊懀瑢徲?jì)工作在中途可能會受到耽誤或中止，審計(jì)人員做出的判斷的正確性難以衡量，質(zhì)量難以保證，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的頻率因此加大。

（三）內(nèi)部控制不健全

現(xiàn)代化發(fā)展浪潮下，許多企業(yè)內(nèi)部控制制度并沒有想象中那么健全，這種現(xiàn)象很常見。更有甚者，有些企業(yè)就沒有實(shí)施內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)的即使存在卻設(shè)計(jì)不合理，有的企業(yè)可能合理卻沒能正常地實(shí)施起來，因此達(dá)不到預(yù)期的效果。其中潛伏的問題具體體現(xiàn)在：不相容崗位未能區(qū)分、授權(quán)分工不清晰、工作交接不規(guī)范、未定期盤點(diǎn)存貨等等，諸如此類的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（四）掌握現(xiàn)代技術(shù)的審計(jì)人員有限

當(dāng)前時(shí)期，計(jì)算機(jī)技術(shù)水平提高程度顯著，可以被巧妙地運(yùn)用到我國的會計(jì)工作中，不再只是采用傳統(tǒng)的手工記賬，這給予了會計(jì)工作者更加便捷的工作方式。但從另一個(gè)角度看，這也必然直接導(dǎo)致審計(jì)工作的愈加復(fù)雜化。由此看來，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)人員再一次提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)：除了專業(yè)的審計(jì)以及會計(jì)知識之外，還需要一定的計(jì)算機(jī)能力。然而在許多企業(yè)中，大部分的相關(guān)工作人員在計(jì)算機(jī)應(yīng)用上還不夠嫻熟。

總之，企業(yè)審計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境過于冗雜，容易增添審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，我國目前的審計(jì)職員素質(zhì)不能統(tǒng)一在一條水平線上。再者，由于審計(jì)軟件的研發(fā)人員對審計(jì)工作并不是非常了解，也沒能很好地熟練會計(jì)業(yè)務(wù)，因此這種帶著不正確因素的開發(fā)依據(jù)所制作出來的軟件也缺乏足夠的可信性。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

（一）相關(guān)法律、法規(guī)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不健全、不完善

市場經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，許多預(yù)料未及的現(xiàn)象也漸漸涌現(xiàn)。相關(guān)法律沒能及時(shí)跟進(jìn)，以至于審計(jì)中途遇到未曾遇到過的難題時(shí)沒辦法正確處理，審計(jì)人員只能習(xí)慣性地在過程中摸索著去解決。正因如此，這些法律的不完善在很大程度上可能招致潛在的危害。我國存在不少與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，但是其中涉及到企業(yè)的卻很少，同時(shí)這些法律法規(guī)過于理論化，缺乏可操作性，企業(yè)審計(jì)中若出現(xiàn)新問題便會缺乏法律的約束。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

在企業(yè)中，如果內(nèi)部控制制度不健全，那么也會對審計(jì)質(zhì)量形成影響。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1. 大部分中小企業(yè)的創(chuàng)辦人兼具管理者的身份，經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)無法正確地劃分，企業(yè)管理者對企業(yè)制度定義不準(zhǔn)確，甚至可能會導(dǎo)致“權(quán)利超越一切”的局面，企業(yè)制度達(dá)不到預(yù)期的約束效果；2. 企業(yè)審計(jì)工作的深度內(nèi)涵沒能被企業(yè)管理人員深刻領(lǐng)會到，聘用的相關(guān)人員不具備強(qiáng)硬的專業(yè)性，人浮于事，審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障。同時(shí)，由于不被企業(yè)所看重，審計(jì)人員工作的積極性便難以調(diào)動，工作激情也很難被激發(fā)出來。

（三）企業(yè)審計(jì)范圍的擴(kuò)大

在經(jīng)濟(jì)騰飛的大背景下，卷進(jìn)國際化競爭中的企業(yè)在數(shù)量上呈現(xiàn)出猛漲的態(tài)勢。從表面上看我國企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模在逐漸增大，思考之后會發(fā)現(xiàn)：隨之而來的是企業(yè)的會計(jì)信息日趨復(fù)雜。企業(yè)審計(jì)便面臨著更高的要求，企業(yè)的審計(jì)工作將變得更加困難，如果企業(yè)不能有效應(yīng)對，便大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的頻率。

（四）會計(jì)誠信與會計(jì)人員素質(zhì)的影響

會計(jì)人員的職業(yè)水平存在難以平衡的差別，素質(zhì)也有高有低，如果沒有規(guī)范地進(jìn)行賬務(wù)處理，缺乏較強(qiáng)的責(zé)任心，或是核算不仔細(xì)，會計(jì)移交不規(guī)范，或因職業(yè)道德欠佳而經(jīng)受不住誘惑致使會計(jì)資料失真或資料不全，真實(shí)情況便難以被審計(jì)人員掌握透徹，進(jìn)而便會在不真實(shí)情況的基礎(chǔ)上會做出偏頗的分析，更易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)模式及方法的選用相對滯后

企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量同時(shí)會被落后的審計(jì)方式所干擾。主要在兩個(gè)方面有體現(xiàn)：1. 目前相當(dāng)大的一部分企業(yè)普遍運(yùn)用抽樣技術(shù)，它是指審計(jì)對象中有一些樣本被抽取出來檢查，其中每個(gè)樣本都面臨著相同可能被抽到，再根據(jù)樣本的特征對審計(jì)對象的特征進(jìn)行推測和計(jì)算，這種審計(jì)方式雖被廣泛運(yùn)用，但是審計(jì)人員在運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)大都憑借臆斷，主觀性強(qiáng)；2. 有些企業(yè)被利益蒙蔽雙眼，沖昏頭腦，只采取簡易的審計(jì)模式進(jìn)行審計(jì)工作，忽視整體過程。這些情況下誤差便極易出現(xiàn)。

四、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

（一）健全法律制度與準(zhǔn)則

國家的治理離不開法制，管理企業(yè)同樣要以制度與準(zhǔn)則為綱。法律制度應(yīng)是具體而不單一、清晰而不模糊的，企業(yè)要加強(qiáng)對制度的警覺性，可以在汲取發(fā)達(dá)國家正確經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定與審計(jì)緊密相連的，不只是理論上的更是帶有可操作性的相關(guān)法律，加強(qiáng)法治上對審計(jì)的監(jiān)管，對執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行明確規(guī)范，完善相關(guān)的規(guī)章制度，從最基本的準(zhǔn)則方面開始以達(dá)到保證其質(zhì)量的目的。

（二）正確選取審計(jì)方法

現(xiàn)如今，單一的審計(jì)方法已不能夠再適應(yīng)真實(shí)的需求，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行多方位考慮，找到最合適的審計(jì)方法來對癥下藥。例如對企業(yè)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以根據(jù)具體需要而采用監(jiān)盤法、觀察法和函證法相結(jié)合的方式。現(xiàn)階段許多企業(yè)采用了先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理，尤其把主要關(guān)注點(diǎn)放在審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，這樣提升了效率，更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再者，對現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用也是不可缺少的，茍日新，日日新，又日新，時(shí)代是發(fā)展和進(jìn)步的，通過掌握現(xiàn)代科技來改進(jìn)審計(jì)方法和手段，不斷進(jìn)行審計(jì)方法的突破創(chuàng)新，善于學(xué)會應(yīng)用計(jì)算機(jī)來幫助審計(jì)，不但可以增強(qiáng)內(nèi)審人員在計(jì)算機(jī)方面的相關(guān)技能，還能在一定程度上改善審計(jì)質(zhì)量。

（三）注重審計(jì)人員的素質(zhì)教育

除了知識教育，審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)也應(yīng)被注重起來，“客觀公正”這條應(yīng)該被審計(jì)人員永遠(yuǎn)銘記的職業(yè)理念更需要繼續(xù)秉持。企業(yè)可以招聘專業(yè)資質(zhì)強(qiáng)硬、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，再定期對其進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。因?yàn)橹R在不斷更新，時(shí)刻保持對新知識的好奇心，一直走在學(xué)習(xí)的道路上，這對于規(guī)范自身行為和打造一個(gè)高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是有促進(jìn)意義的。

（四）設(shè)置獨(dú)立的企業(yè)審計(jì)部門

財(cái)務(wù)部是企業(yè)日常運(yùn)營中不可缺少的重要部分，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)工作。企業(yè)最好設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部等部門，配備充足的審計(jì)人員，保持企業(yè)財(cái)務(wù)上的清晰，不受其他部門的干擾，起到對公司各部門的監(jiān)督作用，能夠有利于公司的有效運(yùn)營。

（五）完善內(nèi)部控制體系

企業(yè)單位的管理層通過單位各級分工的彼此制約而設(shè)計(jì)的一種政策和程序，這便是內(nèi)控制度。其目的是為了保證資產(chǎn)安全和會計(jì)信息質(zhì)量，使得經(jīng)濟(jì)活動得到充分控制。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系不安全，企業(yè)可以從兩個(gè)角度入手去完善它：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要對本企業(yè)的審計(jì)工作加以關(guān)注，注意人員的合理分工，開設(shè)專門的審計(jì)部門；二是要處理好意企業(yè)經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)的關(guān)系，兩者間最好保持安全距離，以免企業(yè)的掌權(quán)者過于干涉內(nèi)部控制而產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

總而言之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)如果想保持長久的活力，那么采取合理措施防范企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相當(dāng)必要的。在企業(yè)中，管理人員需要盡可能找出促成風(fēng)險(xiǎn)的因素，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性，注重對相關(guān)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的提升。企業(yè)在改善中進(jìn)步，在進(jìn)步中成長，做到理智應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)自身在未來的建設(shè)道路上取得更大成效。

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（作者單位：南京信息工程大學(xué)商學(xué)院）