談新增值稅改革政策對施工企業的影響

李函沫

（湖南建工集團有限公司，湖南 長沙 410004）

一、引言

隨著國家對經濟發展的重視，在政府的大力鼓勵與支持下，為減輕企業負擔，推動企業不斷前進，為國家創造源源不斷的經濟收益，近幾年我國政府推出了一系列的減稅降費政策來幫助企業減輕負擔。2019年國家就再一次進行增值稅降稅改革來減輕企業負擔，以求通過降稅減負的措施來推進企業發展，增強企業的活力和創新力。在新一輪降稅政策下施工企業必然會受到一定程度的影響，那么作為施工企業的管理人員需要分析了解此次增值稅變化前后對項目乃至企業運營的影響，根據分析得出的結論，及時調整項目管理策略，確保企業持續健康發展。

2018年12月，中央經濟工作會議提出，積極的財政政策要加力提效，實施更大規模的減稅降費政策。2019年3月，李克強總理在第十三屆全國人大第二次會議上所做的《政府工作報告》中提出，深化增值稅改革。國家稅務總局公告2019年第14號《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》等一系列減稅降費的政策文件出臺。政策對增值稅一般納稅人稅率進行調整，將原適用16%稅率的調整為13%；原適用10%稅率的調整為9%。這一政策的出臺對于施工項目來說必然產生影響。在新稅率實行之前或之后會形成一段過渡期，過渡期前后的價款結算對于施工項目來說肯定會發生變化，這對施工企業來說是一項重大的考驗。如何正確計算企業的效益，又如何做好財務風險預防，加強財務收益成為了目前施工項目財務管理工作的重中之重。

二、增值稅改革政策對施工企業施工項目稅收負擔的影響

施工企業處于產業鏈的中游，上游和下游的稅率并沒有同比例降低。進項來源稅率降低幅度大于銷項來源的稅率降低幅度，總體上增加了施工行業的稅負。但由于施工項目進項部分的組成較為復雜，沒有統一標準判斷，項目受到的影響程度，需要具體分析。

（一）簡易計稅項目

簡易計稅項目適用3%的征收率，由于在此次稅率調整中，3%稅率未變動，對簡易計稅項目收入不會產生影響。對于成本端，由于簡易計稅項目成本為含稅總價，稅率變動前，項目與大部分供應商簽訂的合同均為3%稅率合同，成本構成中僅有鋼材等少量構成項為原16%的稅率。對于原稅率為16%的材料采購，由于供應商稅率下降3個點，如果簡易計稅項目不與供應商進行協商調價，那么項目成本保持不變。如果經協商達成不含稅價不變，由于稅率降低，含稅價會減少，項目的采購成本將減少，這種情況對項目有利。因此，此輪稅率變動對簡易計稅項目影響不大。

（二）一般計稅項目

1、稅率下降對一般計稅項目收入的影響

以我公司一般計稅項目B為例，2019年4月項目B與業主就2019年一季度的工程量進行計量確認，經業主方計量確認一季度工程產值為897萬（含稅），這部分工程量對應工程款依約應于5月起分批支付。因原合同價款為按實結算，結算價款（含稅），對于稅率變動情況下是以原含稅價還是原不含稅價為基準進行開票付款，合同未做明確約定。那么5月之后業主方對我方付款，我方對業主方開票時可以分為以含稅價或者不含稅價為基準計算的兩種情況。稅率調整對收入的影響見下表：

表1：銷項稅率調整對一般計稅項目收入的影響對比表

可以看出，稅率降低后，如按原不含稅價開票付款，我方將獲得888萬元工程款，如按原含稅價，業主方將支付897萬工程款。站在業主方利益的角度，業主方將更傾向于以原不含稅價為基準要求我公司項目B進行開票，但對施工方來說，以原含稅價為基準進行開票付款更為有利。

2、稅率下降對一般計稅項目成本的影響

此次降稅對一般計稅項目成本的影響涉及兩部分成本，一部分為分包和運輸類成本，由10%降為9%，另一部分為材料和設備租賃類成本，由16%降為13%，其余原稅率為6%、3%、0%三檔稅率的成本，在不改變原合同價的基礎上，將不會受到影響。

以一般計稅項目B的材料采購為例，假設項目B采購某型號的鋼筋砼排水管，合同原適用稅率為16%，不含稅單價為388元/米，含稅單價為450元/米，合同進行了價稅分離約定。4月1日稅率下調后，買賣雙方將對原合同價格、稅率進行重新約定，同樣分為兩種情況計算對比，如下表：

表2：材料稅率調整對一般計稅項目成本的影響對比表

由此可以看出，由于供應商稅率下降，如果含稅價不變，那么項目B成本上升（398元＞388元），可抵扣進項稅額減少（52元＜62元），應交增值稅及附加上升，供應商收入增加，供應商將獲得稅率下降的最大益處。如果不含稅價不變，那么項目B該項成本不變，供應商收入不變，可抵扣進項稅減少(50元＜62元)，應交增值稅及附加增加。這兩種情況對項目B都不利，以前一種情況最為不利。

以一般計稅項目B某專業分包為例，分包合同原適用稅率10%，假設與分包商結算價款（不含稅價）900萬元，則含稅價格為990萬元，合同進行了價稅分離約定。稅率下調后，含稅價和不含稅價兩種不同情況的計算見下表：

表3：分包稅率調整對一般計稅項目成本的影響對比表

資料來源：湖南建工集團某項目部

由于分包商稅率下降，如果含稅總價不變，那么項目B成本上升（908萬＞900萬），供應商收入增加，進項稅額下降（82萬＜90萬），應交增值稅及附加增加，項目B未獲得稅率下降的好處。如果不含稅價不變，那么項目B成本不變，仍為900萬，分包商收入不變，進項稅額下降（81萬＜90萬），應交增值稅及附加上升，對項目B仍不利，但比前一種情況略好。

此次降稅涉及的進項端抵扣主要是兩類。首先是材料和設備租賃費的采購抵扣，計算材料和設備租賃費抵扣進項稅率下降比為:1/（1+16%）*16%-1/（1+13%）*13%＝13.79%-11.50%＝2.29%，在調整稅率前后材料和設備租賃費實際抵扣下降比例為2.29%。其次專業分包、勞務、運輸費抵扣進項稅率下降比為:1/（1+10%）*10%-1/（1+9%）*9%=9.09%-8.26%=0.83%，稅率下降后分包、勞務、運輸類進項實際抵扣下降比例為0.83%。

三、施工項目應對新增值稅政策的對策建議

（一）項目與業主方的應對

多數情況下，業主方付款會滯后于工程量的完成時間。在2019年4月1日前已經完成的工程量，將在這之后達到納稅義務發生時間。施工企業應就4月1日前的工程量與業主方做好結算工作，并按新稅率向業主方開具發票。針對這部分收款，施工方應與業主協商盡量不做合同含稅價款的調整。由于從商業交易慣例來看，交易價款一般包含了稅款，針對前文如項目B在稅率變動的情況下未做明確約定的這類總包合同而言，一般情況即視為合同價款含稅。如最終不能保證全部按原合同含稅價獲得付款，也應通過計算后與業主方協商保證部分原合同含稅價，部分下調原合同含稅價，價格的降低幅度不是單純的降低1%，而是降低0.83%，盡量避免對施工方最不利的情況即全額按原不含稅價開票付款。與業主方協商的結果，很大程度上依賴于施工方和業主方良好的合作與溝通，應盡量爭取業主方最大程度上的支持。

（二）項目與供應商的應對

對于供應商來說，項目管理人員應與供應商做好稅率變更前的結算工作。無論之前項目與之簽訂的是含稅價合同還是價稅分離合同，只要未明確稅率變化的情況下如何執行，那么施工方都要與分供商協商按原不含稅價執行稅率變動后的合同，這是對施工方最有利的情況。由于國家此輪降稅優惠很大程度上是傾向于原16%的制造業，材料和設備供應企業是這次降稅政策的最大受益者，所以供應商將很大概率上不會讓步到按不含稅價執行，甚至還會要求漲價。如對我方最有利的商談最終無法達成，那么也應與之協商降低部分價格，要根據不含稅價的稅額降低2.29%和0.83%的影響綜合分析再談判，價格的降低幅度也不是單純的降低3%和1%，而是原稅率16%的降低2.29%，原稅率10%的降低0.83%。如果這種次之的合同變更也無法達成，那么作為分供商甲方的施工單位也應與對方協商變更其他合同條款，如降低中間付款比例或者延遲付款時間等。要營造良好的市場環境，就應盡量爭取能夠實現雙方讓步、減稅紅利雙方共享的局面。

此外，4月1日后，為做好過渡期工作，首先雙方要按照貨物交付時間點確定開票稅率，在新稅率實行后還要做好稅率變更后開票的預繳工作。再次，施工方要利用這次稅率變更的機會，在對合同價款調整的時候，必須再次明確合同的不含稅價、稅率、含稅價、發票種類等重要涉稅信息，盡最大可能簽訂不含稅價合同，在合同中注明不含稅價格，這是為了區分含稅價格帶來的影響，并且針對如今后國家再次降稅的情況，應在合同中明確按照不含稅價執行，這樣不必為后期稅率的變化引起價款的不確定性。最后，通過上文分析可以看出，進項稅額抵扣減少，施工企業需要繳納的稅款便會增加。為了降低企業的經濟支出，企業需要盡可能利用政策范圍內可抵扣的進項稅額。而此次稅率政策的變化也擴大了增值稅發票的抵扣范圍，其中通過貼近居民消費的渠道如旅客運輸服務發票可增加稅額抵扣就是一個很好的解決辦法。

四、結語

施工行業的發展在我國關乎國家經濟發展的命脈，因此施工行業的一舉一動都會受到關注。而在此次稅收政策變化的背景下，施工企業并非國家最主要的降稅受益方，那么施工企業的管理人員要對自身項目的收入、成本和利潤有足夠的了解和把控，最大可能預防稅收政策變化后出現的財務風險，以及由此帶來的負面影響，充分運用好降稅政策，應享盡享國家降稅帶來的紅利，提升施工企業的稅務管理效率，提高企業競爭力，從而推進企業持續健康發展。