“營改增”背景下酒店業稅收籌劃

李璇

[摘 要] 自2016年5月1日起，我國開始全面實施“營改增”政策，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。“營改增”后，屬于生活服務業的酒店業，其服務項目也從原來繳納營業稅改為繳納增值稅。酒店業作為“營改增”政策的受益者，存在很大的稅收籌劃空間。本文選取J公司為研究對象，在“營改增”政策下對實際案例進行了稅收籌劃，強調稅收籌劃的作用和重要性，以此引起各方面重視，同時也為其他同類酒店企業合理節稅提供有益的參考。

[關鍵詞] 稅收籌劃；酒店業；營改增

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 019

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0042- 03

1 J公司公司概況

J公司的主營業務主要為酒店服務和餐飲，該公司現在是中國規模最大的酒店業、餐飲業的上市公司。其主要有“直營經營”和“加盟特許經營”兩種經營模式。公司的發展戰略為“國際化、品牌化、市場化”，通過發展戰略的實施總領企業的發展目標。該公司以星級酒店業務為重點發展方向，以建立專業化的星級酒店為公司的基本戰略定位。并且積極開拓品牌連鎖快餐等餐飲業務，努力提高餐飲業務的利潤。并通過對經濟型旅館的投資，拓展經營范圍，利用經濟型旅館帶動企業更好的發展，繼續拓展連鎖中西快餐的投資業務，進而提高其在“管理、品牌、網絡、人才”等方面的核心競爭力，努力實現公司價值的最大化。

2 J公司納稅現狀

J公司2017年應交增值稅總額93 161 701.85元、應交企業所得稅247 879 550.64元、應交稅費合計410 111 158.48元。印花稅5 989 561.82元、城建稅23 992 226.74元、稅金及附加合計166 765 438.35元。由于“營改增”以后記在稅金及附加中的營業稅金額在全部改為征收增值稅，2017年J公司應交稅費較去年有所增加，稅金及附加有所減少。企業所得稅較去年同期有所增長，其主要原因是J公司的酒店業務以及餐飲業務的收入不斷增加，企業規模不斷擴大，使得企業利潤總額增加導致的。印花稅與去年同期相比也有所減少，可能是2017年該公司租賃業務量減少，業務金額減少造成的。從總體來看，J股份有限公司2017年的稅收貢獻為576 876 596.83元，在全國酒店業中屬于超高貢獻的企業。

3 J公司存在的問題

3.1 對新政策掌握不到位

營改增在全國推行后，生活服務也從此由營業稅改征增值稅。這之后，J公司不但要對“營改增”的政策進行學習，還要學習增值稅的相關政策。在這過程中會存在對新政策學習的不到位、理解不全面、不及時等問題。

3.2 涉及稅收政策復雜

“營改增”稅收工程在我國加速推進，新增稅收政策繁多，部分文件對于沒有繳納過增值稅的企業來說復雜難懂，難以正確的理解。還有一些政策不完善，存在漏洞與爭議。這都會給J公司帶來稅收風險。

3.3 外匯風險

J公司酒店遍布全球，業務涉及歐元、英鎊、美元等外幣，其合并報表的記賬本位幣為人民幣，由于匯率的不穩定性，在匯率換算時可能會給企業帶來計量風險，從而也對稅收帶來一定的風險。

3.4 缺乏風險意識

稅收籌劃的目的在于通過對稅負的優化，起到降低納稅風險，實現企業價值的目的。但是酒店管理層風險意識淡薄，對財務人員的稅務培訓較少，在營改增后可能會存在困難。

4 J公司的稅收籌劃

4.1 進項稅抵扣

營業稅改征增值稅后，“低納高抵”在酒店行業的運用非常多，這可以使增值稅進項稅額抵扣的比重或者額度增加，從而達到節稅的效果。

在成本方面，通過勞務外包減少沒有進項可以抵扣的人員工資、福利等，增加可以以6%抵扣的勞務服務支出。

供應商選擇方面，一般納稅人在繳納增值稅時一般是按銷項稅額減進項稅額的方法來計算的。進項稅額的增加會使應納增值稅額減少，從而達到節稅的效果。供應商分為以下三種：第一種自行開具增值稅專用發票的一般納稅人；第二種由稅務機關代開增值稅專用發票的小規模納稅人；第三種是開具增值稅普通發票的小規模納稅人。J企業在選擇供應商時要充分考慮價格、質量、進項稅額等問題。所以當價格和貨物質量一樣時，一般納稅人為最優選擇，因為此時進項稅額可以較多的抵扣；但是一般納稅人價格高于小規模納稅人時，就要通過計算納稅平衡點來選擇供應商。

在采購方面，選取能夠開具增值稅專用發票和農產品收購發票的企業進行合作。J公司的餐飲業經常存在購進農產品無法取得增值稅專票或銷售發票的情況。所以建議其成立農副產品配送公司，由配送公司去市場采購然后銷售給餐飲部，配送公司作為小規模納稅人只需繳納3%的增值稅，并可以開具農副產品銷售發票，使得餐飲業可以進行抵扣。

4.2 選擇最優的折扣方式

隨著經濟的發展，酒店行業和餐飲業的數量飛速增加，在淡季的時候企業會進行折扣或贈送的方式進行促銷，招攬顧客。不同的促銷方式，需要繳納的稅費也不同。主要的促銷方式有：商業折扣、贈送商品、返現銷售。因產生的稅費不同，就需要我們進行稅收籌劃。

方案一：商業折扣，顧客消費1 000元，進行八折優惠，將價款與折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別記錄。

方案二：贈送商品，顧客消費1 000元，贈送價值200元商品。

方案三：返現銷售，當顧客消費1 000元時，開出發票后立即返還顧客200元現金。

當企業取得1 000元銷售收入時，相應成本為400元，禮品成本為100元。（以上均為不含稅金額）

由表1可知，在三種促銷方式中商業折扣方式所繳納的增值稅最少，因此方案一是最優方案，能最大限度地減少應納增值稅額。

4.3 業務招待費

業務招待費作為限制性費用，國家規定了具體的扣除標準，在這個標準之內，可在稅前扣除。如因公出差所發生的差旅費、因生產經營需要而產生的贈送紀念品等都屬于業務招待費。對于業務招待費的稅收籌劃主要有以下三個方面。

首先，因為企業會計準則并沒有嚴格的規定差旅費屬于業務招待費，因此，可以將合法合理的業務招待費計入差旅費科目中去，使得不能扣除的業務招待費減少。

其次，稅法明確規定了業務招待費的兩項標準，在這兩項相等時，為可抵扣的臨界點，超過這個數值會增加企稅的計稅基礎，從而使得稅收增加。所以，企業可以利用臨界點進行稅收籌劃。

最后，J公司可以將業務招待費與個人利益聯系在一起，將業務招待費劃分到各個部門甚至到個人，超過了有懲罰，節約了有獎勵，這樣可以使員工更加節約，從而降低業務招待費數額。

4.4 廣告費和業務宣傳費

廣告和業務宣傳費也屬于限制性費用，其也有規定的扣除標準。J公司股份2017年的廣告費為11 014 381元。其稅收籌劃方案為：J公司有很多的酒店和餐飲公司，其中有一些公司很少發生廣告費的支出，而有的公司卻占有了廣告費用的大部分比例。其可以根據銷售額按比例分攤廣告費用，因廣告和業務宣傳費的扣除標準為15%，所以應以此來確定各個公司應該負擔的廣告費用。這個方法主要是利用多個公司，分散相對集中的費用，使大額廣告費分解，以此來達到稅收籌劃的目的。

4.5 通過改變獎勵方式進行個稅籌劃

企業為了留住人才，調動員工積極性，促進企業的發展，對員工進行獎勵是必要的。但是，在個人在獲得獎金的同時，獎金會計入個人的工資總額，并且按照個人的基本收入進行納稅，計稅基礎的增加會導致個人所得稅增加。所以，J公司在給職工獎勵的時候，應事先做好調查工作，廣泛征求職工的意見，改變獎勵的方式，可以用實物獎勵來替代現金獎勵的方式，既能讓員工獲利，又可以降低個人所得稅。

主要的實物獎勵的方式有：公司可以為員工提供工作餐、上下班通勤車或通勤補助方便職工上下班、提供培訓學習機會、舉辦集體旅行、打折入住本公司的酒店、發放購物卡等方式。此外，公司還可以以購買轎車免費提供給員工使用的方式，達到激勵員工的目的。上述方法都可以既不發放現金獎勵，但又可以通過其他方式給予職工福利，從而使公司職工降低個稅稅負。

4.6 工資與勞務報酬之間的相互轉化

工資與勞務報酬在個稅的計算上有不同之處，所以在此方面進行籌劃對企業節稅有一定的作用。J公司的酒店服務與餐飲業都會聘用服務員和清潔人員，在簽訂勞動合同時，如簽訂的為雇傭合同，那么該員工就要按照工資，薪金項目計算納稅。如沒有簽訂雇傭合同，而是作為臨時兼職人員，這樣公司就按照勞務報酬項目納稅。

不同的項目會產生不同的個人所得稅，企業應根據不同的收入選擇不同的方式，以達到降低個稅的效果。

5 總 結

全面“營改增”是一次重大的稅制改革，目前我國增值稅的稅控系統已經非常完善，在稅收監管方面非常的嚴密。而營業稅的稅控系統相對落后，不嚴密。在營改增后，可以利用增值稅的稅控系統加強對偷稅漏稅行為的有效防范，對我國稅收制度的監管和完善具有重要意義。本文針對J公司的實際情況進行稅收籌劃的案例分析，對于J公司減輕稅負壓力、減少成本、提高經營效益具有重要意義。因此，酒店業也應該重視稅收籌劃在企業財務決策中的作用，應結合公司經營發展目標和發展戰略，制訂適合自身實際情況的稅收籌劃方案，促進企業的發展。

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