三全食品股份有限公司企業所得稅稅收籌劃

劉哲

[摘 要] 隨著經濟步步高升，改革開放日益發展，我國社會的法律制度也越來越完善，有關于稅收的法律已經存在于企業經濟業務的每個角落。企業發展的前景充滿希望，利潤越大的同時，稅收負擔也隨之變大。稅收籌劃作為稅收的一方面，被廣泛運用在企業的生產經營過程中，企業進行稅收籌劃不僅可以減小稅收壓力，也有利于公司的穩定發展，對于國民經濟的發展有重要的意義。企業所得稅是我國企業的主要稅種之一，通過對企業所得稅進行稅收籌劃可以合乎法律的減少企業的所得稅額，達到增加企業稅后利潤、平衡企業的稅收負擔與收益的目的。

[關鍵詞] 三全食品；企業所得稅；稅收籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 018

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0040- 02

1 稅收籌劃總述

1.1 稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指不違反法律規定的情況下，企業對與稅收有關的項目進行事前分析和安排，為了降低應納稅額、降低納稅的風險、推遲納稅的時間而進行的合理的籌劃。稅收籌劃是納稅主體的最基本的權利。進行納稅籌劃，企業可取得合法的收益，降低企業納稅負擔。

1.2 企業所得稅籌劃的方法

1.2.1 稅收政策優惠

國家為了鼓勵高新技術產業、節能環保產業等對企業的稅收法律進行的調整，從減少和免征稅收、稅額抵免、適用低稅率、稅前扣除等方面出臺的稅收優惠政策。企業只要滿足其中的規定就可以享受到稅收優惠政策。

1.2.2 延遲納稅期限

企業通過對會計處理方法的調整，選擇銷售行為的實現方式、收入確認時間等方法，使需要繳稅的收入在稅法規定的范圍內推遲繳納，獲得延遲納稅帶來的貨幣時間價值。

1.2.3 會計處理方法

企業通過不同的會計處理方法組合對企業經營活動進行稅收籌劃調整，比如存貨計價方法的選擇、工資薪金的籌劃等方法。

2 三全食品企業所得稅現狀分析

2.1 三全食品基本情況

鄭州三全食品廠創始于1993年，是三全食品股份有限公司的最早的形態。2001年6月，公司性質變更為股份有限公司，三全食品作為國內最大的速凍食品生產企業之一，是中國速凍食品行業的先例和領導者。2008年2月，三全食品在深交所上市。三全食品在市場中的占有率方面也一直趨于穩定，連續十多年位居行業第一。在本行業中很早就取得了自營進出口權，產品出口到北美、澳洲、歐洲、亞洲等地區。

2.2 三全食品財務和納稅情況

2.2.1 三全食品財務情況

三全食品近三年來，企業的總資產處于持續增長的態勢，2017年，三全食品的資產總額為4 362 465 738.29元，相比2016年增長幅度為5.07%。歸屬于上市公司股東的凈資產也在不斷增加。三全食品近三年的營業收入每年也都在增加，歸屬于上市公司股東的凈利潤2017年較上年上升82.45%。

2.2.2 三全食品納稅狀況

根據財務報表可以看出2017年三全食品的總稅收為38 822 687.32元，其中增值稅和企業所得稅的數額比較大。應交稅費較2016年相比有所下降，減少43.80%，主要是因為本期增值稅減少的緣故，但是企業的企業所得稅上漲明顯，企業所得稅占應交稅費的比重也在逐年上升，對三全食品進行企業所得稅稅收籌劃有一定意義。

根據三全食品的財務報表和財務報表附注，算出來的近三年的企業所得稅額每年都在增加。2016年增長的幅度較大，2017年企業所得稅納稅額較上年的增長幅度為38.82%。根據財務報表數據分析，2017年的營業收入和營業成本都在上升，其中營業收入的增長9.93%，營業成本同比增長9.3%，營業收入的增長幅度大于營業成本的增長比例，所以，三全食品企業所得稅的增加和所得的增加有很大的關系。

3 三全食品企業所得稅稅收籌劃方案

3.1 收入的籌劃調整方案

銷售收款的確認時間按照銷售結算方式的不同而不相同。采用直接收款方式銷售貨物的，商品收入確認的時間，不以貨物發出與否為依據，而是為收到貨款將提貨單交給買方當天；如果銷售商品是采取分期付款方式或者是賒銷方式，則收入的確認時間為合同中的約定收款日為準；公司采取的銷售結算方式的不同，收入的確認時間就不同，因此，可以利用這種方式來控制收入的確認時間，延遲納稅的時間，減輕企業的稅負。如果采取推遲納稅的方法，可以通過下面兩種方法籌劃方法：

分期收款或賒銷。如果公司在銷售產品時有短期內無法收回的款項，則可以采取分期付款或賒銷的方式，把當期的稅款轉移到下期，推遲納稅的時間，減少企業當期所得稅額。

委托代銷方法。企業將商品委托給受托方，受托方以合同上的規定為準，對外銷售產品完了之后再開具銷貨清單，然后將銷貨清單交還給企業，收到銷貨清單的那一天，委托的一方可以確認銷售收入。通過這種方式，三全食品可以先將要銷售的商品銷售給受委托的商品流通企業，采取委托代銷的方式允許先銷售后付款，以此實現推遲納稅的目的。比如說，2017年三全食品應收賬款為421 516 207.81元，假設三全食品采取直接收款的方式，這筆款項都確認為當期的收入，則稅額為421 516 207.81×25%=105 379 051.95元，如果三全食品采用的是委托代銷的結算收入方式，則這筆稅金可以部分或全部延遲繳納。

3.2 對費用的籌劃調整方案

3.2.1 固定資產折舊

企業根據公司的經營情況，選擇合適的折舊方法，根據每種折舊方法算出來的折舊額不同，其分攤的金額的差異會讓公司當期應納稅額因此不同。我們常見的加速折舊方法有年數總和法和雙倍余額遞減法，三全食品已經過了稅收優惠減免的時期，可以不用考慮在此時期折舊方法的選擇的影響。采取加速折舊的話，固定資產前期多提折舊金額，增加當期成本減少利潤，使得應納的稅額比較少；后期與前期剛好相反，這種方法實際上是延遲了稅款的繳納，把部分現金凈流入提前了。

據三全食品年度報告可知，三全食品固定資產折舊方式采用的是平均年限法，但是根據財務報表分析，三全食品近年來一直都是盈利狀態，因此建議可以采用加速折舊方法集體固定資產折舊，使固定資產投資能快速收回，折舊費的扣除期間前移，暫緩企業所得稅的繳納。

3.2.2 存貨計價方式

企業選擇不相同的存貨計價方法，稅收籌劃的效果也會不一樣，會對公司的應納稅所得額和應納稅額產生直接的影響。如果選擇了正確的存貨計價方式，就能夠最大限度的發揮公司成本費用的抵稅作業。三全食品存貨計價方法采取移動加權平均法計價。如果三全食品有稅收優惠期間，可以在此期間內結轉大量的低價格存貨，等到優惠期后結轉少量的大金額存貨，使得各期的稅負得到平衡。

3.2.3 業務招待費

充分利用業務招待費可以有效地增強企業競爭力，雖然在業務招待費中有著很大的籌劃空間，但如果為了籌劃而籌劃，將不屬于業務招待費的支出項目假借招待費的名義進行扣除，則可能涉及偷稅、逃稅的違法行為。在進行業務招待費籌劃時，要充分理解業務招待費的定義，注意籌劃風險。企業所得稅對業務招待費的扣除規定是實際發生額的60%，但上限不超過5‰。根據業務招待費的扣除標準，當計算出的兩個數值相等時，可以利用平衡點進行籌劃，企業應該盡量將業務招待費控制在小于等于這個數字，如果超過這個數字就會引起應納稅額的增加。

3.2.4 工資薪金的扣除

稅法規定，公司發生的一些工資薪金在合理范圍內可以根據總額的一部分進行稅前扣除。假設三全食品2017年年終時為了獎勵職工一年來的辛勤工作，向員工發放紅利872萬，雖然向員工發放紅利和年終獎的目的都是為了激勵員工，但是發放的年終獎計入職工薪資費用，可以一部分稅前扣除，而員工紅利則不行。所以公司獎勵員工可盡量以年終獎的方式發放。如果以年終獎的形式發放，則應付職工薪酬增加872萬元，可少納所得稅872×25%=218萬元。

3.3 稅收優惠政策調整方案

3.3.1 西部地區稅率優惠

國家規定，從2011年1月1日起的后10年，如果企業設在國家西部偏遠地區的，在國家規定產業范圍內的主營業務收入，如果其經營狀況良好，主營業務收入占企業總收入額70%以上，可以享受西部地區稅率優惠的政策，減按15%的稅率繳納企業所得稅。得益于此政策，三全食品可以在西部地區發展子公司，經過向國家申請之后，可以享受該政策。

3.3.2 小型微利企業優惠

利用小型微利企業子公司，享受所得減按50%計入應納稅所得額，同時按20%的稅率征收企業所得稅的優惠政策。

3.3.3 飼養牲畜、家禽的優惠

根據《中國企業所得稅法規定》，從2008年開始牲畜、家禽企業所得免征企業所得稅，享受免征企業所得稅的優惠政策。三全食品的產品豐富，需要的原料也具有多樣化，為了節省購買成本，可以建立從事牲畜、家禽飼養的子公司，減少成本的同時也免征企業所得稅。

3.3.4 安置殘疾人員就業的優惠

殘疾人是我國社會的弱勢群體，如果企業吸收部分殘疾人，給他們提供相應的適合他們的崗位，可以讓他們創造價值。國家根據這一弱勢群體，發布了針對關于安置殘疾人就業有關所得稅優惠的政策，凡企業錄用的殘疾人的工資，在享受計算所得稅前可加計扣除100%的優惠。2017年三全食品的子公司加計扣除的參加人工資為33 830 483.55元，可節省所得稅8 457 620.89元。由此可見，三全食品安置殘疾人員就業，不僅履行了社會責任，還為公司節省了稅款。根據這一政策，三全食品可以在不影響公司正常運營的情況下，多錄用殘疾人。

4 結 論

本文在分析了三全食品基本情況和納稅狀況之后，結合理論與實際，對三全食品進行了企業所得稅納稅籌劃，并給出了相應建議。一是強化管理層的籌劃意識，提高財務人員的專業水平；二是籌劃部門專業化和獨立化；三是堅持成本效益原則；最后，與稅收部門保持良好的關系。稅收是企業經營必不可少的一個環節，是企業成本支出的一部分，企業進行納稅籌劃可以最大幅度地降低稅負，增加稅后利潤，實現企業長遠利益和整體效益的最大化。

主要參考文獻

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