淺談政府會計制度對醫院財務管理的影響

張慧

[摘 要]隨著經濟的快速發展，政府會計制度在不斷更新，醫院作為醫療衛生服務行業的主要組成部分，只有改革才能不斷適應社會的發展。基于此，本文以醫院尤其是公立醫院的財務管理作為研究對象，分析當前公立醫院財務管理存在的問題，并提出相關建議，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]政府會計制度；財務管理；醫院

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.007

[中圖分類號]F810.6；R197.322 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）08-00-02

0 引 言

近年來，我國不斷深化醫藥衛生體制改革，使醫院管理逐漸實現信息化。在此背景下，醫院的運營及管理變得日益復雜，每家醫院都想通過內部體制改革促進醫院全面轉型發展，提高醫院的競爭力，不斷擴大發展規模。然而，受傳統財務管理模式影響，醫院的資金運作以及成本核算都出現了一些問題，使醫院發展受到會計制度的制約。醫院管理包括很多方面，最重要的就是財務管理，因此，醫院應不斷改革財務管理模式，優化財務管理職能，使醫院逐漸跟上信息化改革與創新的步伐，不斷提升醫院財務人員的素質。

1 政府出臺會計制度的背景

政府出臺會計制度不僅有利于各部門記錄整理各種收支數量，還為政府改進收支處理方法提供了參考。1998年，我國的政府會計核算體系初步建立，此后的十多年來，政府不斷對該制度進行更新與改革，出臺了越來越多的符合行業特點的政府會計制度，包括《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》等。在中國共產黨第十八次全國代表大會召開之后，我國政府在行政管理方面開始進行改革，力求使行政管理更加科學合理化。行政管理科學化要求政府詳細了解會計核算中各要素的詳細情況，但在實際操作中受多方面因素制約。第一，政府會計在核算中多采用收付實現制，不能全面了解各時期的財務運行情況。第二，政府內部會計制度種類繁多，核算的方式與口徑不同，導致政府的財務報表質量不高。基于以上原因，我國人大常委會在2014年修訂并頒布了新《預算法》，之后財政部頒布了《政府會計準則-基本準則》以及附則，對政府會計的存貨、固定資產以及無形資產等都做出了具體核算的規定，并在2017年頒布了《政府會計制度-行政事業單位會計科目與報表》，對現行會計標準體系進行全面修訂。

2 公立醫院的經濟特點

我國的公立醫院屬于公益性事業單位，與一般事業性單位相比，具有以下特點。首先，公立醫院的經濟體量大，即醫院的資產總量與收入支出規模比一般事業單位大，甚至能夠與普通大中型企業相媲美。其次，對市場的依賴性比較強，大多數事業單位的收入都來自財政補助，公立醫院則不同，多數收入來源于醫療收入，醫院在運營過程中容易受市場經濟的影響。最后，醫院對財務管理方面的要求比較高。

3 公立醫院財務管理存在的問題

3.1 預算管理水平不高

目前，很多公立醫院在財務預算上并沒有具體的依據與標準，在制訂預算方案時通常沒有可靠的依據，預算數據不精確，對日常的經濟活動沒有指導與約束性，很多醫院甚至沒有開展預算管理工作。

3.2 成本管理水平較低

醫院的財務人員由于受專業性的限制，利用信息化的水平不高，不能準確進行成本核算，不能合理控制成本，也不能合理進行業績評價。有些醫院的成本核算依舊采用傳統的核算方式，不能對成本進行精細分類與管理，不能指導醫院的經濟行為。

3.3 業財一體化水平較低

對公立醫院來說，與普通企業員工相比，財務部門的一些員工還不能適應信息化辦公，辦公手段還停留在傳統模式上，分工不明確，不能認識到財務工作與業務進行協調的重要性，導致醫院的財務數據不能為經濟管理服務，更無法提高財務監管能力。

4 政府會計制度對醫院財務管理的影響

4.1 會計要素及科目發生變化

《醫院會計制度》中明確規定，醫院的會計要素包括5方面的內容：資產、負債、凈資產、收入以及費用。隨著政府會計制度的深入改革，醫院的會計要素也不斷發生變化，開始采用“3+5”的要素模式，在設置醫院會計科目時，取消了資產類別中的“應收在院病人醫療款”科目，統統用“應收賬款”科目代替，并新增“應收利息”科目。在負債要素中，取消了“應付社會保障費”科目與“應付福利費”等科目，加入了“應交增值稅”與“應付利息”科目。同時，在凈資產要素、收入要素以及費用要素等會計科目設置上均做了一些調整。

根據政府預算會計制度的規定，醫院應該實行預算會計制度，將“醫療收入”與“科教項目收入”并入“事業預算收入”。此外，調整收入的同時還要調整支出與費用科目，即擴大“事業支出”的范疇，包含“醫療業務成本、管理費用、財政項目補貼支出”等科目。如果“科教項目結余”有余額，計入“非財政撥款結轉或者非財政撥款結余”科目，并在此基礎上增加了“其他結余”與“非財政撥款結余分配”科目。

4.2 新制度對醫院會計核算能力提出了更高的要求

新政府會計制度對醫院的會計核算能力提出了更高的要求，政府會計制度在現行醫院會計制度的基礎上增加了預算記錄與核算內容，并增加了26個關于預算方面的會計核算科目。財務報表中也增加了凈資產變動差異調節表、預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表以及預算結轉、結余變動表，不再要求醫院制定醫療明細費用明細表、成本報表以及財政補助收支情況表等報表。新制度改革是從宏觀角度進行的，還不能滿足醫院在微觀經濟管理中的需求。

政府會計制度中的一些報表能夠顯示財政資金的重要性，反映我國政府財政撥款的收支明細情況。但是，對于醫院的現金流來說，醫療收入占比較大，財政撥款資金占比小，因此，財政撥款現金流量表不能與醫院實際情況相適應。醫院發展的好壞，與其自身經營情況有關，但是現金流量表并不能體現這些內容，導致醫院的財務管理面臨很多障礙。因此，在新制度要求下，醫院應詳細劃分核算科目，提高財務人員的綜合素質。此外，醫院的會計核算基礎不能完全統一，有的采用收付實現制，有的采用權責發生制，使醫院在會計核算過程中面臨著嚴峻挑戰。

4.3 推進單位會計核算形式調整

政府會計制度改革有一個很重要的突破點，是將醫院財務會計的核算與預算會計核算融入會計核算的范疇，使財務會計與預算會計既有區別又有聯系，合理并真實地展示單位內部的會計信息與預算執行信息。根據相關方面的規定，在預算管理方面，單位內部應該從財務會計與預算會計兩方面進行核算，不涉及預算管理業務，只需進行財務會計核算。對于醫院來說，資金收入一般較大，經營的業務也比較繁雜，所以更適合采用權責發生制進行會計核算。

5 優化醫院財務管理的對策

5.1 全面清查，夯實基礎，順利銜接

醫院應根據新制度的相關規定全面清理固定資產、無形資產以及庫存物資等，重點關注已經報廢處理但是還沒有進行會計處理的資產，了解每一批固定資產或者無形資產的來源，了解這些資產的原值、使用年限以及已經計提折舊的金額，便于下一步對固定資產進行處理。財務人員在處理長期負債及短期負債時，應該由專人進行處理，核查負債的賬齡，方便下一步計提壞賬準備。

5.2 全面梳理流程，順應新制度的要求

政府會計制度進行變革，會使醫院的核算方法發生變化，同時在收費信息系統管理、固定資產管理方面也會發生變化。對于不同級別的公立醫院來說，應充分考慮自身實際運行情況，加強關鍵環節管理，合理確定會計核算辦法，適當調整財務人員的崗位，考慮好各個部門及組織之間的工作銜接，科學規避內部控制風險，逐漸提高對政府會計制度的適應性，使醫院管理逐步規范化，順利落實政府會計制度。

5.3 調整會計核算的會計要素及科目

根據政府會計制度的變化與調整，醫院財務部門應該調整會計核算的會計要素及科目，研究新舊制度之間發生變化的內容，制定科目轉化的明細表，并調整會計期末的各個財務數據，嚴格遵守財務會計與預算會計的規定，及時做好記錄工作。

6 結 語

隨著市場化經濟體制的深入變革，對各行各業提出了更高的要求，現代化醫院在管理上應該轉變傳統觀念，順應時代潮流，不斷改革創新，完善財務管理體制，將財務管理工作融入運營中。建立現代化醫院管理體制的重點應集中在財務管理體制改革上，使財務與業務一體化，提高財務管理的效率，為醫院的未來發展提供動力。此外，醫院財務工作者應不斷提高自身的素質及專業能力，順應時代的變化，為醫院持續穩定發展貢獻自己的力量。

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