淺析高校預算管理內部審計的窘境及解決途徑

金冰樹

[摘 要]隨著高校財務預算管理制度不斷完善，高校預算管理審計也變得越來越重要。由于高校預算管理審計涉及面廣、審計數量大，導致審計人員很難進行科學的審計管理。基于此，本文主要闡述了高校預算管理內部審計的過程，針對預算管理審計中的預算編制審計、績效審計等內容進行分析，探討了目前高校預算管理內部審計存在的問題，并提出了相關建議，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]預算管理；內部審計；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.002

[中圖分類號]G647.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）08-000-02

1 高校預算管理內部審計現狀

一個良好的內部審計項目比一個隨意的、無條理的審計項目具備更多的機會，能夠實現項目目標控制管理。對于我國高校預算管理來說，由于具有涉及范圍廣、經濟業務多、審計金額偏大等特點，財務管理人員面臨著巨大的審計管理壓力，很難取得良好的審計成果。因此，只有控制好項目組織開展過程，保證開展前期的頂層設計，做好審計質量整體把控，才能科學管理學校資金。而對于我國高校來說，預算審計管理在預算執行審計、預算執行績效審計等方面的研究力度還不夠。按照我國教育部頒布的《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財[2015]2號）文件要求，高校應該加強預算管理審計工作，提高資金的使用經濟效益，做好預算編制管理審計、預算執行過程審計、預算執行績效審計，保證預算執行審計工作穩定運行。同時，在開展審計工作時，高校還需要說明預算管理執行審計內容、審計方法以及審計過程中存在的風險，保證預算管理內部審計的公開性。

2 高校預算管理內部審計存在的問題

2.1 信息不充分

根據教育部門出臺的《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財[2015]2號）規定，高校要做好預算的編制、執行、績效評價等審計管理。由于高校審計數據量大、涉及范圍廣，審計人員想要客觀、公正地做好相關審計工作，需要保證審計信息數據的真實性和準確性，需要獲取大量與預算、編制、執行等內容相關的審計資料。其主要原因在于審計人員沒有直接獲取審計數據信息的途徑，無法介入預算編制的內部審計環節。同時，由于審計單位掌握著審計信息，且存在部門審計單位不配合等問題，導致審計的數據信息資料缺乏真實性。此外，單位預算部門和部門預算之間沒有明確規定對應關系，項目審計復雜。

2.2 缺乏專業的審計人員

審計人員在審計預算項目時，只有了解基本的資產管理知識、教學活動管理知識等內容，才能保證審計工作順利開展。預算管理內部審計是一項要求很高的審計項目，且涉及多個審計部門，因此，審計人員必須掌握基本建設管理知識、資產管理知識、教學活動管理知識等內容。目前，我國部分高校審計部門人員的綜合素質還有待提升，審計人員在審計相關項目時經常出現審計業務不到位等問題。

2.3 容易出現“平級審計或者下級審上級”等問題

高校預算管理內部審計是學校組織實施的審計工作，涉及的審計對象非常多，導致審計過程中容易出現平級審計和下級審計的現象，甚至出現審計學校領導等現象。因此，高校需要制定科學的審計制度，要求審計從一個較高的視角分析審計問題，并分析審計過程中出現的問題，提出有效的建議。但是，審計人員在實際審計過程中，往往存在工作執行不到位等問題。

2.4 理論知識指導與實際操作不到位

根據相關調查研究可知，我國高校預算管理內部審計研究還處于初級理論研究階段，因此，在具體實施方面還缺乏大量的研究案例，導致我國高校預算管理的內部審計還處于對各個職能部門的審計管理項目上。目前，高校開展預算管理審計主要以教育部門出臺的《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財[2015]2號）為依據，要求高校要將預算執行與決算編制工作列為年度常規審計工作，安排內部審計機構做好事前調查管理，了解預算編制的調整情況，確認決算的真實性和合法性，保證決算審計與預算執行審計工作順利開展。目前，高校審計人員在進行預算管理內部審計時，由于缺乏理論知識指導，導致在實際審計工作中無法做好預算編制管理審計工作、預算執行過程審計工作、預算執行績效審計工作。

3 加強高校預算管理內部審計的措施

3.1 提高審計視角，確定預算編制審計

高校審計人員在開展審計工作時，需要從財務數據入手，做好審計資料收集工作，如財務報表、賬簿等，確保審計數據的真實性和準確性，保證審計工作順利開展，從而實現綜合評價年度預算的執行目標。同時，還需要關注學校總體工作的完成情況，做好重要工作資料的整理工作。預算編制審計通過關注財政其他收入對比往年的審計情況，一旦預算編制審計支出出現不合理，就會導致預算損失，給審計工作造成嚴重影響。因此，審計人員在編制預算時，要根據往年項目的預算執行情況編制預算執行項目進度，審查預算安排過程中是否存在違規審批，是否出現超越學校財力的預算現象，保證學校規劃項目審計沒有偏離預期審計目標。

3.2 抓住重點審計目標，了解審計背景

2014年，中國共產黨第四次全國人民代表大會提出了預算法修改案，對強化預算約束、統一全口徑預算管理制度等內容進行改革，并構建了年度預算平衡機制，將財務預算資金年度管理使用情況作為當前審計關注的重點。如果只是單純采用傳統財務收支的審計理念來做預算審計和決算審計，就會導致財務數據出現事倍功半的效果。因此，高校要結合年度財務收支計劃開展資金審計工作，做好日常收支管理，保證財務預算的科學性。同時，高校要做好上一年預算管理審計，整理審計中的重點工作，通過審計調查表快速了解資金的來源，保證資金被納入預算管理。另外，高校還需要召開各個部門的座談會，深入了解學校的重點事項和重點資金，并確定各個部門的聯系人；通過借鑒中央預算執行審計的經驗開展校園預算管理內部審計工作，并對學校重大專項資金或者重點部門開展專項資金預算、把控決算審計過程，以此來規范高校資金的收支管理。

3.3 規范預算管理內部審計制度，保證審計管理

預算管理并不是由財務部門進行全面管理，涉及多個部門和領導成員。因此，高校的內部審計機構要做好平級審計工作和下級審上級的審計工作，并按照《審計法》中的有關規定進行審計管理。同時，政府部門要按照全國人民代表大會常務委員會的要求，對高校財務收支審計工作進行管理，盡快制定出科學、合理的審計實施細則，促進審計工作順利開展。此外，預算調整審計能夠對重大預算調整項目進行跟蹤審計，對全年預算調整項目進行分級審計。因此，高校在進行預算執行審計時，要保證審計內容的真實性和合法性，并通過結合預算執行審計、預算編制審計和預算績效審計，保證高校預算管理內部審計工作順利開展。

3.4 做好審計項目篩選工作

目前，我國高校在進行預算管理審計的過程中，無法滿足審計目標的控制管理，導致審計人員在開展審計作業時面臨著審計“窘迫”，會直接影響審計人員的審計質量和審計結果的精確性。在實際預算管理事務操作中，預算涉及全校所有的資金，審計數據量非常龐大。通常情況下，學校預算管理部門需要花費3～4個月的時間編制財務預算。但是，在實際編制預算時，由于沒有明確審計的重點，導致審計數據缺乏真實性。如果審計只是對收入支出等數據進行審計，一些規模大、每年支出資金幾十億元的高校在開展審計工作時，很難篩選預算管理內容，導致審計結果不能達到滿意的效果。此外，高校審計人員一般沒有預算管理的經驗，面對大規模的審計數量，往往束手無策。因此，高校要選擇預算管理審計的重點項目，分析高校預算管理內部審計的重點，提升審計的效果。

4 結 語

預算管理內部審計工作具備審計范圍廣、審計數據量大、審計內容復雜等特點，導致高校審計工作存在很多問題。為了更好地開展內部審計工作，高校要結合財務管理的現狀，在審計作業時做好重點項目的審計工作，揚長避短，在實踐研究中不斷總結經驗教訓，不斷提升預算管理內部審計的質量，充分發揮審計工作的作用。

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