稅收籌劃 在企業財務管理和會計核算中的運用探究

張宏亮

摘 要 繳納稅款是任何一個企業在生產經營活動中，必須承擔的義務。國家只有通過稅收，才能穩定社會發展秩序，促進社會經濟的可持續發展。因此稅收對于企業和國家來講，都十分重要。作為一個企業，需要在不違反國家相關法律法規下，獲得更多經營利潤下，定期繳納稅款，才能促使其穩定持續發展。因此做好稅收籌劃工作就十分重要，需要在企業開展財務管理和會計核算中受到高度重視。

關鍵詞 稅收籌劃 企業財務管理 會計核算

一、引言

隨著市場競爭的日益激烈，企業要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就要做好財務管理工作。而在財務管理中，做好稅收籌劃工作更是重中之重，現階段已經引起了很多企業的重視。

二、稅收籌劃的內容

稅收籌劃是指納稅人在不違反現行的稅法前提下，對于稅法有一個全面充分的了解后，嚴格遵循其中的相關制度規定，對企業財務活動中的涉稅事項采用科學合理的方法進行策劃，從而降低企業的稅收負擔，增加企業的經營利潤。收稅籌劃的主體屬于納稅人，因此是納稅主體為了獲得更高的經營利潤，從而圍繞著稅收問題進行稅務的籌劃。稅收籌劃的目的是為了納稅人在充分享受和行使合法權利的前提下，進而降低企業的稅收負擔，從而促使企業的財務管理預期目標實現最大化。稅收籌劃的開展必須在現行的收稅環境下進行，需要嚴格遵循現行的法律法規以及政策制度，不能出現任何違反的行為。稅收籌劃的本質是為了幫助納稅人較低稅收負擔，從而獲得更高的經濟利潤，實現企業財務管理的預期目標。因此稅收籌劃屬于一種科學性、預期性、風險性、目的性的籌劃獲得，更是企業財務管理的重要組成部分。

三、稅收籌劃在企業財務管理中的應用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

企業要想展開生產經營活動，那么資金籌集就是第一個環節，也是前提和基礎。企業在籌資過程中進行稅收籌劃，其目的就是為了滿足自身對資金的需求，進而降低資金成本。企業的籌資方式分為債務籌資和權益籌資，兩種不同的籌資方式都有著不同的財務風險和稅收負擔。因此就要采用科學合理的方式，不僅為企業籌集到更多的資金，而且為企業減輕稅收負擔。

1.資金結構的選擇。資金結構是指企業各種長期資金籌集來源的構成與比例關系。一般情況下，也指長期債務資金和權益資金所占的比例。企業在資金籌集時，需要結合自身的實際情況，然后根據現行的稅收制度，將每種渠道籌資時的稅負降到最低。企業在使用權益資金時，雖然具有長期性，不用承擔任何股息，使用過程比較便捷安全；但是長期債務資金，需要企業到期償還利息。對于權益資金來講，其成本是股息，因此在企業的各項費用支出時，就不能將其納入其中。企業只能在繳稅之后，用所獲得的利潤進行支付，也無法作為稅額抵扣。對于長期債務資金來講，其成本是利息，可以在企業繳稅之前，通過利息的支付來減少所獲得的利潤，進而來降低稅收，可以用作稅額抵扣。因此企業在資金結構中的合理選擇，也能夠為企業降低稅收負擔，進而增加盈利。

2.租賃方式的選擇。對于任何一個性質的企業來講，都需要有機械設備、辦公場所等租賃，因此租賃融資也作為企業融資的一種特殊方式。租賃方式根據其性質，可以分為經營租賃與融資租賃。企業在生產經營過程中，用租賃時所支付的租金，可以在繳稅之前列入費用項目，當費用增加時，企業所繳納的稅負也會降低。此外，這種租賃方式還可以有效避免在機械設備長期使用中，降低企業承擔的風險與費用。融資租賃方式，是指企業內部出現資金緊張時，通過內部設備等外租，可以迅速獲取所需要的資產，滿足生產經營的需求。這種租賃方式還可以將租出的固定資產列入折舊費用中，當成本費用-折舊費用增加時，企業所繳納的稅負也會降低。

3.籌資利息的處理。根據我國現行稅法的相關規定，企業在籌資過程中支付的利息，如果是在籌資建設時發生的，都可以列入辦公費用。然后從企業開始生產經營日起，可以用五年以上的時間進行分期攤銷。如果實在生產經營時發生的，都可以列入財務費用。這些資產如果沒有達到預期的可使用狀態，也可以進行資本化，列入企業籌建時期的費用。列入財務費用的籌資利息，企業可以一次性進行全額抵扣，然后作為當期的經營收益，列入辦公費用的籌資利息，企業可以分期攤銷，通過逐步沖減的方式作為后期的經營收益。兩者的區別在于列入財務費用中的籌資利用，可以一次性全額抵扣，這樣就可以為企業降低生產經營風險，相對來講稅負較小。

4.債券溢價攤銷方法的選擇。企業發行債券也是融資的一個過程，進而降低企業生產經營中的風險，降低稅負。債券溢價的攤銷實質，實質對債券利息費用的調整。但是在調整過程中，會受到企業所得稅的影響，債券溢價攤銷的方法可以分為直線法和實際利率法。在這兩種攤銷方法中，雖然企業需要實際支付的利息費用總額不會有所區別，但是企業每期支付的利息費用會有所差異。如果在債券溢價攤銷中采用實際利率法進行計算，攤銷的利息總額就會少于直線法的攤銷方式，因此企業可以采用實際利率法進行債券溢價攤銷，進而降低稅負。

（二）投資過程中的稅收籌劃

1.投資方式的選擇。由于投資與企業生產經營之間的關系有所不同，因此投資方式也可以分為直接投資和間接投資。直接投資是指企業將資金直接投入到生產經營中，通過生產經營而獲得盈利。間接投資是指證券投資，企業通過股票的設置以及發行，通過融資的方式，來獲取股息以及利息。通常情況下，企業在投資過程中，如果選擇直接投資，那么就需要考慮很多因素，繳納的稅費也會很多。如果選擇見解投資的方式，只需要考慮股息以及利息獲取時繳納的所得稅，操作空間比較大，可以降低企業的稅負。

2.企業組織形式的選擇。企業由于組織形式的不同，所繳納的稅種也會不同。通常情況下，如果投資人員較少，規模較小，就可以選擇獨資企業形式。選擇獨資企業形式，對于會計核算的要求較低，稅費采用定期定額征收方法，稅負較小。如果規模一般，投資人員較多，就可以選擇合伙企業形式。選擇合伙企業形式，稅收征收方法與獨資企業相同，這樣就可以避免重復征稅的問題，為企業降低稅負。

3.投資地點的選擇。企業在投資地點的選擇時，需要考慮到基礎設施因素、原材料因素、金融環境、技術因素、當地的稅收待遇因素等。國家為了扶持某些地區的高速發展，就會降低當地的稅負，為企業的發展帶來良好的機遇。因此在投資地點的選擇時，就需要結合企業自身情況，充分利用稅收優惠政策，進而降低稅負。

比如國家對于一些比較落后的地區，就給予了稅收減免優惠政策，對于高科技產業，給予一定的稅收扶持政策。企業就可以充分利用優惠政策，進行投資建設。

4.投資行業的選擇。隨著21世紀的到來，國家大力提倡傳統的生產制造業積極轉型升級，鼓勵高科技企業迅速發展。因此在投資行業的選擇時，國家對于行業的不同也有著相應的稅收優惠政策，就可以根據行業稅收優惠政策，進而減少稅負。

（三）股利分配中的稅收籌劃

股利分配是指在不違法相關稅法的前提下，通過股利政策的合理選擇，來降低股東的稅負，進而獲得更多的經營利潤。一般情況下，有投資機會的企業，會采用剩余股利政策來分配股利，剩余股利政策是指企業正處于高速發展時期，有了良好的投資機會，這時根據企業的生產經營預期目標，進行資金的估算以及追加，將剩余的利潤作為股利來進行分配。采用剩余股利政策需要根據企業的發展情況，征求股東的同意，才能進行資金的追加。

比如企業在年末股利分配中，用股票來替代現金分配，股東可以自由出售和轉讓股票，進而獲得現金利潤。這樣還可以避免繳納稅費，降低稅負。

四、稅收籌劃在企業會計核算中的應用

（一）銷售籌劃的選擇

企業在產品銷售環節時，可以自由選擇銷售方式，因此就需要做好銷售稅收籌劃，為企業帶來更多經濟利潤。銷售稅收籌劃方式的選擇，應當充分利用好取得銷售收入的時間，當企業的銷售收入實現時，企業的納稅義務也同時產生。如果利用好繳納稅費的時間，就可以為稅收籌劃提供良好的機會。在銷售籌劃時，企業要避免采用托收承付和委托收款的計算方式；要采用支票、銀行本票和匯兌方式進行結算，進而減輕稅負。

（二）固定資產折舊方法的選擇

當企業固定資產進行折舊時，就會產生折舊費用，而折舊費用也屬于成本費用，因此還要做好稅收籌劃。折舊是指在固定資產的使用壽命期，按照已經確定的方法，對于折舊費用進行分期攤銷。攤銷過程的發生，就會被列入到企業的成本費用中，可以用作稅額抵扣。根據現行會計制度中的相關規定，企業應用最為頻繁的折舊方法分為：平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法。由于折舊方法的不同，在折舊費用的支付時也有所不同，這樣計入成本費用的稅費抵扣額就會有所不同，企業最終所繳納的稅費也有所不同。

企業可以從上述的四種折舊方法中合理選擇，并且要做好資產折舊的復核工作，不能違反國家的稅收法律。此外，企業還要充分考慮稅收的影響因素，因此折舊費用將會直接影響到企業的經營利潤與稅收負擔。如果企業每年的所得稅稅率一成不變，可以選擇加速折舊法。采用加速折舊法，企業在使用固定資產時，早期的攤銷費用就會增加，后期的攤銷費用就會較少，這樣計入成本費用的價額就會遞減，企業就可以采用延期納稅的方法。在累進稅制下，如果企業的利潤額較高，稅率就會增加，最終使得稅負過高。因此在累進稅制下，企業就可以采用平均年限法，將企業折舊費用合理控制在一定的范圍內，這樣取得的利潤就會按照相對穩定的稅率進行稅收的計算。折舊方法的選擇還要考慮通貨膨脹因素，企業在折舊費用提取時，會隨著產品的銷售而轉化為貨幣資金，而這部分的貨幣資金，會在累積過程中形成折舊基金，用作企業固定資產的補償。

（三）存貨計價方法的選擇

在會計核算中的存貨核算中，會涉及存貨核算方式的選擇，也可以稱之為存活計價方法的選擇。存貨計價方法有很多中，在不同的加價方式影響下，最終繳納的稅費也會有所不同。存貨計價方法在選擇中由企業做主，在一年期限內企業不能隨意更改，如果需要更改，需要經由董事會批準，然后上報本地稅務部門，在會計報表中附注說明。銷貨成本=期初存貨+本期購貨-期末存貨，從上述公式中可以看出，期末存貨與銷貨成本之間的關系呈反比。因此只有盡量減少期末存貨，才能獲得更高的銷貨成本。而由于存貨計價方式的不同，就會導致期末存貨價額的高低，如果選擇合理的存貨計價方法，期末存貨的價額就會減少，進而增加銷貨成本費用。

（四）費用的計提與分攤方式選擇

費用的計提與分攤方式選擇，包括爭取更多的費用扣除標準，比如業務招待費、職工福利費、公益救濟性捐贈等；選擇合理的分攤方式，如大量發行債券、股票等；對于已經發生的費用要及時核銷入賬，避免造成費用損失，增加稅負。

比如：由一個企業或者單位進行資金墊付，然后從提供資產、勞務的單位或者個人手中獲得原始憑證后，編制費用分割單一多份，按照既定的標準，分配各承受單位應分擔的金額，在由各承受單位簽名蓋章進行確認。

五、結語

在企業的財務管理和會計核算中，選擇科學合理的稅收籌劃方法，可以降低企業的稅收負擔，為企業帶來更多的經營利潤，有利于企業的可持續發展。

（作者單位為神華烏海能源有限責任公司）

參考文獻

[1] 劉德友.稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用[J].納稅，2018，000 （006）：48.

[2] 周亮.稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用[J].中國經貿，2019（17）：188.

[3] 梁靜波.稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用[J].復印報刊資料-財務與會計導刊分冊，2018（7）：49-52.

[4] 林恒三.稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用[J].信陽師范學院學報（哲學社會科學版），2018，22（2）：25-28.

[5] 溫夢瀟.“營改增”對房地產行業的影響研究——以臥龍地產為例[D].河北經貿大學，2017.

[6] 姜鑒航.“營改增”背景下房地產企業稅務籌劃方案研究——以煙臺ZH地產公司為例[D].山東大學，2017.

[7] 高藝銘.營改增對A建筑施工企業的影響及對策分析[D].北京交通大學，2017.

[8] 鄭欣.營改增對建筑企業的影響及對策研究——以ZJ建設有限公司經營實踐為例[D].山西財經大學，2017.

[9] 李婧瑗.稅務籌劃在制造類中小企業中的應用研究——以A機械制造公司為例[D].河南大學，2017.

[10] 朱惠招.商業銀行稅收籌劃的策略探討——以A銀行為例[D].西南財經大學，2017.