關于欣塑公司型材產品成本控制淺析

王瑞

陜西欣塑建材有限公司（以下簡稱欣塑公司），是陜煤化集團銅川礦務局有限公司的全資子公司，于2015年竣工投產，主要為建筑、礦山和農業灌溉提供塑料異型材、門窗、管材、板材等PVC制品。目前產主要經營同塑牌PVC型材、管材管件、塑鋼門窗和板材以及塑鋼門窗安裝業務。連同其前身陜西華建塑業有限責任公司已有近30年生產綠色環保、低碳節能PVC異型材歷史，培養了一批諳熟PVC生產流程的技術與工人隊伍。由于成本尤其是型材的制造成本居高不下，價格因競爭激烈一直在低位盤整，銷售利潤率一直在低水平徘徊，降低成本成為欣塑公司提高經濟效益的主要途徑。

一、欣塑公司成本控制發展與現狀

欣塑公司成本控制經歷了兩個發展階段：第一階段是學邯鋼、市場倒逼控制階段。投產初期，邯鋼成本控制引入市場競爭機制，用市場價格倒迫成本，向所屬二級單位傳導市場壓力的經驗傳遍全國。邯鋼根據市場鋼鐵產品價格，扣除計劃的利潤，把成本費用層層分解，直達每個崗位和員工。欣塑公司學習邯鋼經驗，也取得了一些成績。

但是，邯鋼經驗未必適用于欣塑。欣塑所從事的行業、規模及其市場占有率，與邯鋼有很大的不同。邯鋼所在的鋼鐵行業，集中度高，邯鋼規模巨大，有一定的區域壟斷性，對鋼鐵價格有一定的影響力。而PVC行業，廠家林立，競爭激烈，產品與原材料價格變化劇烈。以邯鋼經驗死板硬套，無法適應多變的市場。市場倒逼機制往往超出員工的承受能力，員工薪酬為負數時有發生。員工收入波動幅度過大，也影響了員工隊伍的穩定。第二階段是目前的網絡化的成本目標控制階段。總結市場倒逼階段的經驗教訓，欣塑公司逐步建立了網絡化的目標成本控制體系，其具體內容和特點包括：將由上而下的縱向控制為縱向、橫向相結合的網絡控制。由上而下劃分為公司——車間——班組——個人四個責任層次，從左到右建立由財務科牽頭、計劃、生產技術、質檢、銷售、供應、人力資源和研發中心等職能部門構成的橫向控制體系，構成縱橫交錯的成本控制網絡。所有成本費用按性質劃歸不同的職能部門，歸口負監督責任。

欣塑公司的成本控制是網絡全覆蓋的目標成本控制體系，這在方向上是正確的。但是，在這種模式下，成本責任和分解要橫向到邊、縱向到底。橫向到邊，邊界不清晰；縱向到底成本項目有遺漏。承擔橫向成本監督責任的職能部門，有些成本項目由兩個甚至更多的職能部門管理，往往造成“三不管”，比如多部門共用的電力設備，劃分不清。

二、改進欣塑公司成本控制存在問題的對策建議

“工欲善其事，必先利其器”。實現欣塑公司成本控制的轉型升級是一項復雜的系統工程，必須從樹立符合現代管理理念的成本控制思想做起。首先要建立起以競爭為核心的控制理念，企業各職能部門和全體員工參與的目標成本控制體系。其次，要充分發揮科學研究的創新作用，重視員工培訓工作，為成本控制不斷更新進步提供動力。第三，必須以系統論的思想構筑“橫向到邊、縱向到底”的控制網絡，把全部成本費用納入追蹤監測系統。第四，要把成本控制納入企業文化建設的軌道，營造開源節流，勤儉節約的企業氛圍，提高員工自我約束的水平。第五，樹立現代成本控制理念重點在于企業領導層觀念的轉變。領導層觀念的轉變，主要依靠加強自身學習，同時注意吸收同行的有益經驗。

構建“橫到邊、縱到底”網絡。“橫向到邊、縱向到底”的成本控制網絡，既是成本控制的組織保證，也是劃分成本控制責任并進行核算和考核的依據。成本控制網絡“橫向到邊”是指所有成本費用，劃分到各職能處、科、室進行歸口管理。比如生產技術科負責材料、動力科負責電耗，銷售科負責銷售費用。其職責是：第一，把各種耗費以定額的形式，頒布實物量指標和價值量指標，下達到車間，由車間向下分解到班組和個人；第二，定期進行考核，統計定額與實際消耗量的差額，為節獎超罰提供依據；第三，定期總結節約的經驗和超定額消耗的原因，在獎懲的同時，采取應對舉措。做好“橫向到邊”工作的關鍵在于劃分清楚部門職責邊界。實際上無論如何劃分，總會有交叉性成本費用難以一刀切。對這一部分費用可用輪替的方式，由相關部門輪流管理，決不能因為難以劃分，而形成管理真空、無人負責。

成本控制網絡“縱向到底”，是指把成本費用沿組織層次，從高到低，從大到小，層層遞進，直到每一個崗位、個人。欣塑公司對成本費用層層分解的做法由來已久，分解的項目也不斷細致準確。同時運用變動成本法，根據成本項目習性，將可變成本和混合成本中的可變部分納入分解籃子，其余固定成本費用不列入進行分解范圍，以減輕分解與考核的工作量。對“縱向到底”分解考核結果的獎罰方式，要以經濟獎罰為主，輔以內在激勵方式，如職務晉升貶詘、委以重要任務以示信任、表彰等等。

在當前進入信息化時代的背景下，加大對成本控制信息化的投入，是促進成本控制的有效手段。成本控制信息化建設主要應當集中于以下幾個方面：第一，成本信息收集信息化，第二，采購與庫存管理信息化，第三，大力推進企業管理信息化，在信息化建設上關鍵是能否順暢有效的運轉。欣塑亟須解決的不是資金問題，而是人才問題，極度缺乏既懂生產經營又懂軟件開發與操作的復合型人才。應該通過社會招聘，引進人才，并留得住用得好。

近年來，把成本控制結成縱橫交錯的控制網絡，實行目標成本控制法，并廣泛采用其他多種控制方法。可以說每一次成本控制模式的轉換，都是一次進步。欣塑公司成本控制必須轉型升級。轉型，就是轉移到與市場經濟相適應的現代化理念，以經濟利益為驅動，從“要你做”轉變到“我要做”，重視優秀的企業文化的塑造，加大科技創新和員工培訓的投入，建立能夠快速、準確處理海量信息的成本控制信息網絡，完善縱橫交錯的控制網絡。

（作者單位為陜西欣塑建材有限公司）