中小銀行應加快實施管理會計步伐

李紀建

面對外部經營環境綜錯復雜、內部管理基礎相對薄弱、競爭環境加劇等內外部挑戰，中小商業銀行加快推動經營轉型和提升精細化管理水平已刻不容緩。從國外先進銀行及國內企業改革發展歷程來看， 實施管理會計是夯實銀行經營管理的基礎，全面推進管理會計體系建設是構建現代金融企業、加強公司治理的重要支撐， 為中小銀行的預算績效管理、決算分析和評價等提供了抓手和工具，有利于激發經營管理活力、增強價值創造力。

應把銀行管理會計定位為超越“會計”的精細化管理平臺

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位或組織內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動， 在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計一般稱為“內部報告會計”，是與財務會計并列的，著重為改善經營管理、提高經濟效益服務的另一個會計分支，是為“管理”服務的“會計”。相對“傳統核算型”的財務會計，管理會計主要履行預測、決策、規劃、控制和考核等職能，目的在于解析過去、控制現在、籌劃未來。

管理會計雖然在企業層面上得到廣泛的運用，但都是根據各企業管理要求和實際情況因地制宜實施，至今尚未形成統一的模式。商業銀行實施的內容和效果因各自需求不同存在較大的差異。在國內外各家商業銀行的具體實踐中，管理會計的職能定位也各有不同，大致可為三種類型： 一是將管理會計建設為分析決策系統;二是將管理會計建設為績效評價系統;三是將管理會計建設為客戶分類及差異定價系統。但管理會計在銀行的應用范圍實際上遠遠不限于這些領域，無論是后臺的績效管理、價值管理以及戰略管理，還是中臺的定價管理、風險控制，以及前臺的市場細分、客戶營銷等，都需要有管理會計的定量分析來支持。事實上，管理會計系統提供了全面的分條線、分產品、分客戶的精細化贏利分析信息，支持各類決策和管理。

按照傳統的理解，大多數銀行還習慣于把管理會計當作“會計”，側重管理的核算會計，把其定位于銀行財務會計部門或財務人員的一項具體工作，實際上局限了管理會計作用的有效發揮。實踐證明， “管理會計”是用會計的理念和手段提升管理，實質在于管理，在充分保持和發揮會計的核算、計量、確認、披露等職能基礎上，更加側重于管理信息的深度挖掘和綜合運用，著眼于決策支持和價值創造。因此，商業銀行應把管理會計體系建設定位為“一個通用、客觀、透明的精細化管理分析平臺”，不能將管理會計的應用局限于某個特定的領域，為全面實施管理會計打開了空間。管理會計的實施，不僅僅是一個信息系統的建設問題，更重要的是要通過管理理念的提升和管理方法的創新，全方位、全流程、全領域、全覆蓋地發揮其在經營管理中的作用。

商業銀行管理會計架構設計的關鍵領域和系統支撐

管理會計系統是商業銀行實施價值管理和戰略管理，實施科學市場營銷策略不可或缺的綜合性、精細化的管理平臺。新資本管理辦法和監管規定的落地實施，要求銀行的發展必須更加注重資本，以客戶市場為中心，以價值創造為導向，通過管理會計手段充分挖掘、利用先進的系統平臺與豐富的信息資源，加強對所有價值創造節點的識別與分析，圍繞價值管理切實提升前、中、后臺的管理成效。管理會計對銀行未來經營管理以及持續保持競爭優勢發揮至關重要的作用。

商業銀行管理會計的應用重點聚焦于五大領域：一是科學細分市場實施業務差異化發展。當前商業銀行之間市場、業務、區域、客戶等同質化日趨嚴重，要贏得競爭必須發揮自身的比較優勢，將集中有限的資源投入到符合自身定位的重點市場和重點業務中，走差異化發展的道路， 需要管理會計的精細化分析。二是全面準確評價客戶貢獻，挖掘客戶綜合價值。面對利率市場化和金融脫媒，商業銀行已由資金中介向金融綜合服務商轉型，難以依靠經驗及手工來判斷和衡量客戶的綜合貢獻，迫切需要以科學定量的分析管理信息。三是綜合考量投入產出實施精準定價。利率全面放開之后，更精準的定價能力意味著更好的客戶選擇和更高的價值創造，需要提供按業務板塊、按機構、按產品、按客戶的多維的投入產出核算數據和盈利測算信息。四是有效配置經濟資本，提高資本運用效率。資本管理辦法實施后，監管措施更加突出資本硬約束要求，資本充足率、杠桿率、流動性、動態撥備等指標逐步細化嚴格，銀行過于依靠規模驅動的增長模式將難以為繼，銀行業必須及時轉變商業模式和強化資本管理。五是多維盈利分析和績效考核。全面獲得銀行經營管理各環節的成本和收益信息，通過逐筆業務、逐個客戶、逐個員工、逐個動作的分解，單獨衡量對利潤和經濟增加值（EVA）的貢獻，圍繞風險資本回報率（RAROC）進行事前算賬，科學預測、制定計劃指標，為業務發展和經營管理提供參考系和過程指導。

在大數據和云計算廣泛應用的信息時代，實施管理會計必須依托現代信息技術，構建完善的功能強大的管理信息系統。管理會計系統需要各相關業務系統的支撐和配套才能更好地發揮作用， 其中最主要的支撐系統有4種：一是內部資金定價（FTP）系統，借助該系統逐筆核算資金來源的收益和資金運用成本， 從而確定資金價格;二是客戶評級系統（CRM），借助該系統核算客戶的資產負債和業務往來，獲得綜合收益的準確信息;三是資本管理系統，借助該系統測算債項的非預期損失，確定資本成本合理進行經濟資本分配;四是費用財務系統，通過該系統核算業務營運費用和人力成本。管理會計系統是基于各個專業子系統基礎上的銀行最綜合的管理信息系統，作為銀行精細化管理平臺的系統中樞，應該全面、有效地整合各個相關系統等管理信息。

當前中小銀行管理會計實施存在的主要問題

目前國內各類銀行都在加大管理會計系統的建設和實施力度，通過對部分同業的調研和交流，總體來看各類銀行在管理模式和實施路徑上差異較大、各有特色。國有大型銀行和部分股份制銀行基本都是以自己開發為主，與自己內部管理緊密結合，應用多年模式相對固定成熟，但個性化、差異性比較大，難以按一個模式進行復制。中小銀行大多采用產品化的管理軟件和個性化需求實施，但在功能與自身管理契合方面還不夠緊密，信息開發和維護升級受到較多局限，特別是城商行和農商銀行在管理會計的體系架構和實際應用方面才剛剛起步。盡管中小銀行實施管理會計可借鑒先進銀行的實施經驗，具有后發優勢，但從實踐來看，中小銀行在管理會計的數據基礎和系統效率方面，尤其是在應用的深度、數據完整性以及報表時效性等方面，與大型銀行及股份制商業銀行等存在較大差距。

體系架構方面。部分中小銀行通過引入管理會計的資金轉移定價（FTP）、費用分攤、信用風險評級、風險資本計量等管理工具，實現了銀行經濟利潤的多維度衡量，但還是局限于部分功能和個別模塊， 大多數機構把管理會計用于輔助計算“毛利潤”或“粗條線”，沒有形成完整統一的管理會計體系框架，系統建設也基本各自為戰，而大型銀行的管理會計架構體系相對完整，分析模型更為合理，符合國內先進銀行的管理實踐，值得中小銀行學習借鑒。

制度配套方面。在大型銀行管理會計實踐中，要堅持制度先行，先后推出分部門費用核算、績效考核、數據質量多項配套管理制度，規范了費用核算的流程， 細化了核算的精度，厘清了業務劃分的規則，初步建立了基于經濟利潤的按機構、按條線的考核機制，結合實施不斷細化完善相關配套制度并逐步形成完整體系。而中小銀行管理會計以用為主，在配套制度體系方面還存在較多短板。

費用分攤方面。費用的劃分和分攤是管理會計實施難點之一，盡管中小銀行在“費用分割核算”方面做了一定的工作，但在“費用打包分攤”方面還略顯“粗糙”。從同業情況看，部分大型銀行通過在源頭設置較細的成本中心進行了費用歸集，同時借助數據倉庫等手段實現海量業務動因的采集，費用切分的精細化程度較高。部分股份制銀行按照作業成本法理念，通過細分成本類型及其成本動因， 進一步提高費用分攤的精準性。在這些方面，中小銀行還存在較大差距。

基礎數據方面。目前，國內銀行同業基本實現數據大集中，形成了統一的數據平臺或數據倉庫，數據質量基本可滿足管理會計需要。大部分中小銀行的綜合業務系統在2010年前上線，改制之前相當長時間基本處于單機或半手工核算狀態，在客戶級數據完整性方面與同業相比仍有一定差距。今后，中小銀行將繼續強化全行數據治理工作，加強數據標準建設，通過后續系統建設和核心系統升級來逐步完善。

系統效率方面。目前中小銀行的管理會計報表出具時間不同步，大體延后業務系統數日左右，從滿足決策及主線的實際經營管理需要看，時效性仍待提高。此外，中小銀行監管報表的自動取數率還有較大提升空間。

多措并舉共同發力，加快推動中小銀行管理會計實施步伐

管理會計是一門緊密與實踐相聯系的學科，只有將管理會計的理念、方法以及結果具體融入到日常的市場拓展和管理決策中，才能切實發揮其價值發掘和策略謀劃作用;同時，管理會計的個性化很強， 中小銀行需要全行上下共同發力，加快管理會計理念和手段的推廣應用，在具體工作實踐中不斷地優化和完善。

一是領導重視，共同參與。領導重視和參與程度，是能否做好管理會計的關鍵 ，一把手親自抓，才能確保管理會計實施工作取得成效。同時，管理會計實施不僅僅是財務會計部門的事情，需要建立跨部門的高層協調決策機制，分層級建立實施工作組織，加強組織推動和考核激勵。

二是找好抓手，考核驅動。管理會計的實際應用，除了通過加強宣導、統一思想和領導重視外，還需要找好具體驅動的抓手。在具體工作中，可以將管理會計應用模型與資源配置、審批權限、業績評價等管理手段結合起來，督促和引導更多的部門和人員關注管理會計，并借此不斷更新管理理念、創新管理方法。比如對涉農業務的成本測試、營業網點租金的投入產出、ATM集中加鈔、閑置資產在利用、存量客戶及關聯客戶的挖掘、城區、城鄉結合部及遠郊地區差異化考核等應用，針對基層實際痛點，找準問題，才能取得良好的效果。

三是加強過程管理，重在實效。管理會計的系統建設和推廣是一個持續、漸進和動態的過程，管理會計實踐應用也是如此。尤其是項目實施初期，系統可能存在較多問題，比如局部功能不規范、不健全，數據時效滯后，條線分割重疊等，難免有抵觸心理和等、靠、要的惰性思維，需要做好相關思想動員和教育培訓工作，通過實踐過程中不斷磨合和完善系統功能。

四是堅持標準統一、共建共享。管理會計全面實施是一項基礎性的系統工程， 與外部監管、內部系統有著千絲萬縷的聯系。由于大部分系統系統開發采取外包方式，數據標準和交互接口的規范統一至關重要。同時避免重復錄入和重復開發，數據的交互和共享很關鍵，盡量采取“源頭規范、信息共享”的方式，實現管理信息的無差異化。

總之，中小商業銀行的精細化管理是一項涉及前中后臺，涵蓋業務營銷、內部管理和決策支持各個環節的復雜系統工程，管理會計理論和方法在支撐中小銀行精細化管理中發揮著基礎性作用。實施管理會計，打造精細化管理平臺，對中小銀行建立現代經營管理體系具有積極意義， 通過不斷的應用、總結、挖掘，實踐，充分發揮管理會計的內在優勢，持續為中小銀行穩健高質量發展創造價值。

（作者單位：北京農商銀行）

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