村級財務審計中發現的問題及整改措施

盧延穎

摘要：從現金使用、銀行存款管理、代理記賬、支出發票、村資產等方面，列舉村級財務審計過程中存在的問題，從制度、人員、審計監督三方面，提出規范村級財務行為的具體措施，旨在使村級財務管理逐步得到加強。

關鍵詞：財務審計；代理記賬；村級；審計監督；制度

中圖分類號：F302.6 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1161（2019）02-0086-02

1 村級財務審計中發現的問題

1.1 現金、銀行存款違規使用和管理

目前村財務實行集中代理記賬制度，村出納員由村就地選用同時大都兼管銀行存款，因其業務水平有限，大多存在以下違紀違規操作。

1.1.1 現金 一些村在日常開支中違反現金使用規定，購置辦公設備和支付工程款等直接使用大額現金，不使用轉賬結算；庫存現金超限額，有的存放在個人家中，公私難分；未經程序審批或手續不齊支出現金，或支出現金不能及時入帳；會計代理站退回的不合理、不合規開支，未得到及時糾正；以現金形式收繳的租金，未在當日繳存銀行。

1.1.2 銀行存款賬戶 銀行存折多頭開戶；以出納員個人名義開戶，公款私存；出借銀行存款賬戶；簽發空頭支票和空白支票；未按規定的使用用途提取現金；支票戶不建銀行帳，支票戶存款按現金收支入賬，支票戶存款余額并入現金科目結算。

1.2 代理記賬機構違規操作

村會計代理制度實施以來，村賬鄉管在一定程度上提高了帳戶記載的規范性。但若代理會計與村報賬員溝通不及時，或對村經濟業務了解不夠，也會造成某些賬務處理不及時。

在建工程完工后不能及時結轉到固定資產賬戶中，或者提供的單據不完備，沒有按照規定要求結轉，資產反映不實，應計提折舊而未計提形成虛增利潤，影響正常的會計核算。

債務類科目帳實不符，已發生的費用沒有及時入帳，或尚沒發生的費用提前進賬；沒有與往來單位核對賬目，已付未付款不實；債權債務關系長期未理順，長期不催收應收款項，呆賬未及時進行會計處理，部分無法支付的應付款項也未按規定轉作收入；個別行政村將資金和財產借給與本村行政和業務活動無關的其它單位和個人長期使用，形成呆賬。

部分代理記賬人員業務能力不強，對新的財務制度理解不透，不能認真執行或者錯誤執行會計核算。如會計科目設置中出現"總收益""總支出"等不符合新會計制度的科目。

1.3 支出發票缺少規范性

村各項支出原則上應取得合法、規范的票據憑證，杜絕用不正規發票作為憑證入賬。農村財務在支出票據上普遍存在不規范現象，具體表現有：

按照財務制度要求，基本建設支出必須用正式的基建工程發票付款，但有些村用無據支出單結算工程款，為施工單位提供了偷稅漏稅平臺。

1.4 村資產流失嚴重

隨著農村經濟的發展，農村集體資金、資產不斷增長，但制度不完善、管理不規范，導致大量農村資產流失。村領導收取好處費，用征遷款為個體私營企業盲目墊款，造成村集體資產流失。集體資產承包經營中，合同沒有對承包者予以約束，造成承包者短期掠奪性、破壞性經營，導致相當數量的集體資產流失。村集體資產長期以出租、轉讓、借用的名義為個人使用，沒有正規的手續和必要的程序。一些鄉村企業新購資產不入帳，丟失、損壞報廢資產不及時銷帳處理，形成集體資產帳實不符，利潤不真，核算失實，虛盈實虧。

1.5 報酬和福利支付違規

村干部報酬實行年度目標考核績效獎金制度，獎金在村集體經營性收入中按一定比例列支。個別村干部報酬支付違反程序，以村民代表會議代替上級黨委審批關，跨越規避上級黨委、政府的批復關。

在福利費支出沒有提前規劃審批，將租賃費等收入直接用于節日福利或借錢發放福利。有的村干部巧立名目、擅自提高發放標準，使福利費有日趨攀升的動向。未按規定為村干部申辦養老保險，而是將保險中由集體承擔的部分，直接以現金的形式發放到個人。

1.6 私設“帳外賬”

1.6.1 違規違紀的收支單據單獨記賬 超標部分的報刊征訂費、招待費等日常支出，會計代理機構退回并由責任人承擔。但所退單據被單獨設置帳本，不走財務處理程序，逃避監管，形成事實上的“帳外賬”。

1.6.2 “捐款”“專款”單獨記賬 收到某人或某單位的款項并用于其指定的集體公益事業項目時，資金應全部用于該項目。但部分村負責人認為該款項是其爭取來的，非集體收入的常規項目，為避免資金監管、審計監管，收支單據由經辦人、批準人簽字后單獨核算記帳，形成事實上的“帳外賬”。

1.6.3 其他情況 村里某些不方便的支出，轉入實體企業的自建企業賬戶，形成帳外賬。為逃避經營費用監督考核，用虛假發票套取現金設置帳外小金庫，形成帳外帳。

2 村級財務整改措施

2.1 規范財務制度

2.1.1 規范現金使用 按照《現金管理暫行條例》規定的限額和使用范圍使用現金。鼓勵各村采用非現金支付方式，建立村民個人存折，村干部工資報酬、村民股份分紅、養老保險等快速轉入個人賬戶中。村與單位之間的經濟往來應轉賬結算，有效控制不合理支出，規避使用大額現金形成的諸多風險。會計代理站要定期和不定期對各村現金進行突擊盤點和重點審查。

2.1.2 規范報賬憑據 報賬要有客觀真實的原始票據和詳細的原由，并由經手人簽字蓋章。報銷手續不完備和不合理的開支不予報銷。村財務監督小組對每一筆開支的真實性、合理性、合規性進行審核，同意入帳的加蓋審核專用章，有異議或不同意入帳的報上級主管部門處理，把好開支審核關。

2.1.3 規范重大項目支出 凡是重大項目支出，一律要經過村民代表會議討論，超過規定限額的一律報鄉、縣政府招投標和審批決算審計。及時公開村級財務政務，并接受村民監督。

2.2 提高財會業務水平

首先，加強對村財務負責人的培訓和教育。村財務負責人是執行村各項財務制度的責任人，提高其財經紀律意識，有助于把好財務收支審批第一關。其次，加強對會計隊伍的專業培訓和指導，使其掌握各項財務制度要求，不斷充實和更新財務管理知識，提升業務水平和能力。再次，加強村理財小組人員的政策培訓和崗位責任感培植，明確其權力和義務，為全體村民的財產把關。

2.3 加強財務審計監督

會計代理機構要加強與代理村的溝通聯系，及時掌握和了解代理村發生的較大收支往來的實質內容，切實行使會計監督的責職和義務。建立村級財務審計監督制度，成立農村集體經濟審計站，對各行政村的村級財務進行全面審計，發現問題及時上報紀委。建立“三年一輪審”制度，對村的日常財務收支、集體土地征用補償、涉農財政資金管理、村級集體經濟組織完善、執行農村集體資產和財務管理有關制度情況進行全面審計，健全長效管理機制。建立審計跟蹤回訪制度，定期回訪查出的問題，督促被審計村在規定期限內整改，保證村級財務審計取得實效。

參考文獻

[1] 姜青林.加強村級財務管理的理論思考.觀點，2010（6）：77-79.

[2] 陳彤.關于農村對務管理工作的調查分析.農業經濟，2013（2）：34.

[3] 藍進意.淺談當前村財審計中存在的問題及對策.農村科技與信息，2016（24）：5-6.

[4] 田敏.農村集體經濟審計常見問題及對策.中國經貿，2017（4）：152.