芻議政府會計制度下行政事業單位會計核算研究

段邵嬖

德宏傣族景頗族自治州財政局 云南 德宏 678400

一、引言

1.選題背景和意義

近年來,政府會計改革作為我國政府工作改革中的一項重點內容,被給予了高度重視。由于此前在行政事業單位實行的預算會計體系無法客觀反映預算成本,不利于政府加強資金與預算管理,因此,政府特別制定了政府會計制度,要求各級行政事業單位統一實施。

政府會計制度的制定與實施,旨在將政府會計核算工作納入一個統一的規范性標準體系,提升政府管理會計的功能效用,從而提升政府會計核算工作的核心價值,用以反映行政事業單位整體運營狀況,分別從財務和預算兩方面入手,將資產、成本、費用、收入等一系列核算內容的情況通過財務會計和預算會計并行的方式更加詳細、準確地反映出來。然而在新舊制度切換的過程中,勢必會為事業單位的會計核算工作帶來一系列的難題,尤其是對于一些會計核算中日積月累的歷史遺留問題,是一次徹查與改革的良機,也是一次任務艱巨的挑戰。如何理清這些難題并一一著手解開,是本文探討研究的根本意義之所在[1]。

2.研究思路

首先對行政事業單位會計核算現狀及存在問題進行分析。然后闡述目前事業單位會計核算的流程和具體要求,重點對現存問題進行梳理和分析,論證目前會計核算存在的一些無法解決的弊病。根據前面的分析和啟示,結合行政事業單位各項改革措施,從會計制度建設、預算管理制度建設等方面來共同構建核算模式。

二、政府會計制度的理論基礎

1.政府會計概念

政府會計是對各級政府主要財政收支的會計數目、收支、用途、關系和核算過程等進行全面而準確地會計記錄與分析整理,是政府預算制度執行實際情況的一種客觀而直觀的基本反映。政府機構會計核算理論基本要素一般定義包括:政府會計核算目標、會計核算對象、會計核算假設、會計核算職能、會計核算原則、會計核算程序和政府會計核算方法等,它們之間在內容上具有相關性、互補性和邏輯上的層次性、依賴性。

2.政府會計制度的主要價值

政府財務會計主要應用的是用于現代中國政府中的財務會計,即以政府財務收支核算為重要主導的現代政府財務會計。也就是說,現代化的政府預算會計除了需要包括現代傳統政府預算投入會計的所有內容外,還要完整、系統、連續地反映政府預算投入收支對現代政府日常財務管理活動可能產生的各種累積性影響。

3.政府會計與行政事業單位的關系

政府財務會計制度深化改革將有效推動機關事業單位政府會計信息公開質量穩步提升。新的會計制度既基本保留了國際通用的中國經濟銀行業務會計事項,也對不同業務類別的會計制度與財務核算管理標準體系進行了梳理,能夠有效率地提升行政事業單位會計信息化的可比性。另外在會計核算方面,新制度的核算內容更為完善與規范,相應的會計信息質量也將得到有效改善。

三、行政事業單位會計核算現狀分析

1行政事業單位會計核算的歷史沿革

我國現行會計核算年度標準管理體系形成于1998年前后,主要內容涵蓋政府財政部門總預算年度會計、行政事業單位預算會計與機關事業單位預算會計。改革前后的內部會計制度體系主要包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》等,其涉及公立醫院、基層醫療衛生服務機構、高等院校、中小學校、科學事業技術單位、彩票銷售機構、地勘技術單位、測繪技術單位、林業等多個行業以及事業技術單位內部會計制度的主要內容[2]。

2.行政事業單位會計核算實踐

行政經濟事業管理單位在進行會計核算時,要求所有行政經濟會計業務按基本支出收入功能屬性分類和整體經濟效益分類原則進行客觀信息反映,充分體現了各項行政經濟會計業務核算活動的具體性質、結構、規模,增強了相關會計信息的客觀真實性、完整性。預算編制單位主要同時負責編制年度財務報告和年度預算工作報告,為報表使用者提供真實、完整的財務信息報告,便于財政部門及行政事業單位做出正確決策,促進各項事業的健康、高效發展。

3.行政事業單位會計核算存在的問題與原因

目前,行政事業單位會計核算存在的弊端和漏洞不限于以上幾點,本文僅以此做事例分析,對上述情況分析形成原因。首先,任用非財務專業人員為會計機構負責人行政事業單位領導對財務管理觀念淡薄,一般不重視會計的職能作用,對會計知識的了解也是片面的。其次,監督、檢查力度不夠。監督檢查程序過于被動和形式化,外部監督部門沒有擔負起監督檢查的責任,不能發現問題,審計結果對單位領導也不能起到威懾作用,不能促進問題整改。

四、政府會計制度下的行政事業單位會計核算設計

1.政府會計核算原則

會計核算原則的收付實現制和權責發生制從會計理論上講屬于會計基本理論中的會計程序和方法理論,具有會計基本理論和應用理論的屬性。兩種會計核算原則的選擇是利益相關者理解單位經營成敗的關鍵。

2.行政事業單位會計核算總體結構

在新政府會計制度頒布之后,各事業單位紛紛調整了傳統會計核算,以確保新核算和新制度能夠配套和銜接。在此背景下,單位應制定配套的會計核算規章制度,重新細分會計內容與相關要素。

3.行政事業單位會計核算框架

在我國事業單位長期實行的統一會計制度下,要使會計核算辦理工作全面化和規范化,對于一些事業單位來說還要適時出臺一些其他相應的法律措施政策來進一步加強規范辦理會計核算相關業務。行政機關事業單位的財務會計核算制度框架建設應始終建立在高度重視各項會計制度建設、加強對財政預算劃撥資金與固定資產的監督管理、大力推行會計集中記賬核算管理制度及不斷提升行政事業單位會計核算的科學規范化管理程度之上[3]。

五、行政事業單位會計核算實證研究

1.行政事業單位會計核算情況介紹

對于當前我國各級行政機關事業管理單位而言,政府預算會計制度的投入運用極大提升了行政事業單位今年財務預算資金的實際運行管理效率,確保我國行政機關事業管理單位預算服務資金的良性有效運轉,提升并不斷增強行政事業單位財政服務資金社會化的功能。故此,新經濟時代下的我國行政事業編制單位管理應認真按照新時代會計制度核算管理暫行準則的具體實施流程要求認真做好財務資金核算管理工作,加強基本會計核算制度管理,提升我國財務機構資金核算管理的制度規范化有效程度。

2.行政事業單位會計核算案例

德宏州財政局州級會計核算中心自3月23日開始,業務量較小,每個預算單位都設有專職報賬員,負責日常財務計劃款的申請、支付以及轉賬,日常銀行公務卡費用報銷,財政預算票據的儲存管理、票據開具和預算編制工作,通過與預算單位簽訂《會計代理記賬服務協議》,將日常財務預算和預算支付送會計核算中心審核,不斷健全和發揮會計核算中心職能,完善會計集中核算工作。按照預算單位會計核算系統操作要求,對委托預算單位的基本賬套合理配備專職會計人員,完成代理記賬工作,按要求準確、及時報送財務報表和相關數據。

3.研究結果

會計核算中心代理記賬后,通過對委托預算單位預、決算數據進行分析整理,結合預算單位內控工作的相關要求,協助各預算單位制定、完善單位內部控制制度,確保制度的可行性和實用性;加強財務審核,規范財務收支管理,嚴格按預算細化收支,加大政府采購政策法規的宣傳力度,在工作過程中堅持原則,把好財務審核關,為預算單位掌握資金運行狀況提供服務,切實解決委托預算單位財務人員崗位不足的問題。

4.行政事業單位會計核算的改進途徑

行政事業單位會計核算可以從以下幾個方面進行改進:第一,引進和培養財務專業人才,提升會計核算質量。在我國政府基本會計制度改革推行發展過程中,行政和企事業單位更加需要注重引進和教育培養德才兼備、專業業務能力強、責任意識強、堅持原則的會計人才,并充實融入到政府財會人員隊伍。第二,規范固定資產基金管理。行政機關事業主管單位機關要切實規范履行好固定資產監督管理職責,建立健全固定資產監督管理制度,對資產管理流程要求進一步嚴格細化,對固定資產的管理驗收、入賬、移交、保管、清點、處置等各個重點工作環節明確資產操作管理規程,確保資產管理制度規范、流程清晰、責任真實可查。第三,加強內控建設,完善會計監督檢查。做好內部財務控制管理工作,必須不斷提高對做好會計核算內控管理工作的基本認識,特別是事業單位的主要負責人員更要充分認識并感到做好會計核算內控管理工作對行政事業單位財務管理的特殊重要性,提高會計人員的內控工作意識,負責本事業單位內部財務控制的制度建立健全和有效組織實施[4]。

六、結論

在政府會計制度的指導背景下,我國行政事業單位需要優化與調整會計核算。在對傳統財務制度進行創新的同時,需要強化資金核算監督力度,合理分配內部資源。各部門都需要充分了解新政府會計制度的具體要求,在不斷完善會計制度的基礎上,調整財務管理內容。只有保證會計數據的真實性和有效性,才能夠清晰掌握財務狀況,增強經營決策的合理性,從而促進行政事業單位各項經濟活動的順利開展。