基于作業成本法的物流企業成本核算問題研究

王禹

摘 要：企業日常的物流核算的范圍主要集中在采購和銷售的物流上，企業物流活動中其他物流環節的成本核算被忽略。本文就物流企業成本核算存在的問題進行研究并提出對策。

關鍵詞：物流企業；成本核算；對策

1 物流企業成本核算存在的問題

1.1 成本核算內容不完整

從會計內容上看，物流成本的低估或是模糊都會影響著會計信息的真實性，不利于利益相關者和內部管理者的決策。隨著中國經濟的發展，中國物流市場開始融入國際市場，隨之而來的也有與國外市場相抗衡的競爭，在這樣的情況下，我國的企業首當其沖地就是要降低其物流成本。

1.2 成本核算方法不合理

在傳統的成本核算方法當中，一般只核算企業支付的運輸費或者是客戶要求寄存的商品保管費用等相關物流費用，并不是很全面，事實上，這只是龐大的物流成本費用中的少半部分。傳統的成本核算方法不能為企業帶來精確的成本信息，企業就不能為特定的客戶進行利潤分析。

1.3 成本核算規范不統一

在我國的物流企業中，企業通常是依據本企業的物流活動的營運模式自行制定出符合本企業的物流成本，設計一套適合自身物流成本的計算程序。由于對物流成本的范圍界定模糊，就會導致成本信息的不同，從而使得成本的核算方法也不盡相同，這就與國家的統一會計制度規范相背離。

1.4 物流成本的具體分解難度大

我國的物流企業，它的物流成本大多都是發生在企業的內部，它所提供的物流作業是交替進行的，具有范圍廣、流通的環節多、涉及到的環節多等特點，而隨著間接費用的不斷提高，動態因素與間接成本之間的相關性也愈來愈弱，因此，在大多數物流企業的成本核算中，物流成本的計算不會太細致。

1.5 缺乏懂得物流知識的會計人員

我國的高校，只是系統地教學生如何去處理一般的會計核算工作，然而并沒有專門的教授會計專業的學生有關物流成本會計方面的課程，正是因為這個原因，使得物流企業的會計人員的物流知識非常地缺乏。

2 基于作業成本法的物流企業成本核算實施

作業成本法的步驟可歸納為：直接人工成本、直接材料成本和其他直接成本，所有成本被分組到作業成本計算數據庫中，然后根據成本動因分配給相關的成本對象。

（一）作業中心的確定。在企業中基本的作業形成物流活動，而物流企業定義作業通過的是物流功能。在物流企業中作業可能有很多種，但是我們只對其中的主要的作業進行分析，我們在確認重點作業時，應當依據其生產的流程。作業的劃分有時是跨部門的，有時一個部門會有多個作業，所以我們在對作業進行劃分時應當分清楚服務和作業的各個環節，在對作業劃分時也不應過細或過粗。過粗，會導致計算結果不準確，成本信息失真，過細會加大核算的工作量，與成本效益原則不相符。當確定了作業后，可以挑選出具有代表性的作業，然后對作業進行合并，建立作業中心。在建立作業中心時，還應當注意到的是，一個作業中心中的作業必須具有相同的成本動因和成本分配率。作業是作業成本法的核心要素，確認作業便是企業實施作業成本法的基礎，所以我國的企業應該依據自身的特征選擇合適的作業劃分的方式。

（二）對資源進行歸集和分析。資源是企業中由于服務或是生產產品所消耗的各類費用，一般包括直接人工、直接材料、制造成本、管理和銷售成本等。在企業中除了所發生的與產品生產相關的直接成本之外，還包括生產過程之外的成本，這些成本作為資源聚集。但是在物流成本的資源歸集中，其資源的定義和確認都與作業是相關的，它是在作業的基礎上實施的，每一項的作業都必須有相關的資源，與作業無關的資源就不被列為成本管理的資源。接著依據資源所涉及到的事項建立資源庫，將某一會計期間所發生的資源耗費分配至相應的資源庫。

（三）資源動因的確認。資源動因簡單來說就是資源被耗用的方式及原因，資源成本配置的基本依據是資源驅動。資源動因分析的依據是資源耗用的情況和資源的分配情況，將資源分配給每一個作業，這是一個將資源轉化成成本的過程，它是資源和作業之間聯系的紐帶。由于資源動因通常是人數、次數等，它是一個“量”的概念，所以資源動因的系數一般用百分比或者分數形式來表示。

（四）確認成本庫及成本歸集。所謂的作業成本庫就是根據各項作業所耗用的資源動因數，將費用歸集到各個作業中心，形成作業中心的成本。除去可以直接計入產品成本的資源外，其它的混合耗用的費用都必須進行資源的分配，為了保證成本計算的準確性，在資源分配中應選擇合適的資源動因。

（五）確認作業動因。作業動因是將活動成本分配給產品對象的方式和原因，它是對產品成本目標分配活動成本的標準。作業動因在選擇時必須依照作業的性質，但是作業和作業動因之間卻不是一對一的關系。在選擇適當的活動驅動程序之后，便可以計算活動成本的動機率。

（六）計算物流作業的成本在上一步驟中得到作業的成本動因率，接著便可以計算各項成本對象的成本。將作業中心成本分配給每個成本對象的成本由作業成本的動因率和每個作業消耗的作業動因的數量來計算。成本對象的總成本就是將其成本對象所分配到的間接費用，加上其所耗用的直接費用。

3 物流企業應用作業成本法的保障措施

3.1 建立作業基礎信息系統

在作業成本法的實施中，需要運用各種數據來支持作業成本法的應用，通過對物流各個環節的數據進行分析，以計算準確的物流成本。因此，對于物流企業來說，要建立作業成本法，就必須建立一個基本的信息系統，這是整個作業成本法的核心。該系統應該包括一個快速的信息輸入系統、一個校對系統和一個輸出系統。

首先是在整個數據的建立和流動過程中確保最大程度的客觀性，負責收集數據的部門應增強責任感，以負責任的態度進行全面準確的數據收集工作，每天記錄數據。其次，還應對不同流程的成本進行分類，以提高物流服務的多樣化。在市場環境下，不同的客戶會有不同的物流需求，因此物流企業必須通過多種服務方式來滿足這種多樣化的物流需求。再者，應收集財務數據和非財務數據，以提高其自身數據的綜合性，這也是作業成本法的要求，因為成本動因和資源驅動不是財務數據。最后，雖然成本核算要求準確，但在物流合同的實施過程中存在著許多意料之外的不可控因素。我們需要進一步處理由于數據分析而產生的單位成本。不同類型的物流合同以不同的方式處理，但是，總的來說它們都依賴于物流數據。

3.2 加強企業網絡化建設

在物流企業的經營管理中，有必要建立一個能夠將物流企業內外部結合起來的系統，通過計算機網絡輔助軟件實現物流企業與客戶的互動?？梢约涌煳锪髌髽I的效率。在倉儲、運輸、裝卸、配送等方面，企業不能忽視網絡技術的作用。對于企業外部，便于客戶了解和咨詢物流業務，網絡的建設有助于提高物流業務的處理能力，也可以利用技術實現物流運輸路線規劃。

3.3 加強對財會人員的培訓

在應用作業成本法的過程中，資源動因和成本動因的理解程度與員工的主觀認知程度密切相關，因此有必要加強對這一領域的培訓。特別是讓財務人員了解作業成本法的具體實施過程。而在財務人員的培訓中，應注重考核結果，提高員工培訓的積極性，這個過程，也是評估員工的一種重要方法，為人才選拔和招聘提供了很好的參考，對于其發展非常有利，提高了企業的發展效率。

參考文獻：

[1]樹中葉.作業成本法在物流企業成本管理中的應用-以HK公司為例[J].經貿實踐，2017，（20）：186.

[2]楊劍.物流企業成本核算中ABC作業成本法的應用[J].財經界（學術版），2017，（17）：53.