對建立具有我國國情的管理會計的創新思考

劉莉 李玲

摘 要 管理會計這一學科的萌芽、產生和發展，全面體現了現代管理科學理論發展的主線，對推行現代企業制度、提高企業經營管理水平和經濟效益等方面發揮了重要作用。但是，我國管理會計實踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問題，而隨著世界經濟競爭的加劇和高新技術發展所帶來的挑戰，管理會計的創新也成為一個緊迫的任務。如何面對這些問題，發展適合中國國情的管理會計，就有必要對管理會計產生的背景、理論基礎和發展趨勢進行分析，從中探索出客觀規律。

關鍵詞 我國國情；管理會計

雖然我國在管理會計的引進與實踐中取得了一系列可喜成績，但是我國社會主義市場經濟體制本身并不成熟，競爭機制還不夠完善，企業層次不齊，會計人員素質偏低，思想保守，缺乏市場競爭與風險價值觀念，管理會計的作用并沒有得到充分發揮。筆者認為，要建立符合中國經濟體制、所有制結構狀況和市場環境構管理會計體系.應該注意以下幾個方面的問題：

一、要有管理會計的創新思想觀念

在工業時代.企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構.產品生產表現為大批量、標準化.市場需求變化周期較長、個性化特征較少競爭主要體現在市場占有率高低方面。與此相適應傳統管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上.注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標.并以產品成本作為定價的基本依據。進入信息時代后由于信息傳播處理和反饋的速度大大加快.經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展.使得企業產品和生產設備很快就會過時.所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手”搶走“產品壽命周期大大縮短隨著社會富裕程度的逐漸提高.市場需求將呈現小批量、多品類易變化的特點。所以，企業必須更新觀念，根據戰略管理、動態管理的要求，密切注意市場環境的變化和相關社會意識的轉變.以企業整體價值長遠價值為最終目標.綜合考慮企業價值鏈管理、全面質量管理、零存貨管理等新理念對管理會計的影響.及時調整企業生產經營活動，獲取戰略競爭優勢。

二、要改進管理會計的創新研究方法

進入7O年代以來.西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。實證研究作為一種與傳統的規范性研究特點迥異的研究流派，其特征主要表現在：（1）強調經驗總結的重要性.崇尚歸納推理。（2）廣泛采用實驗問卷調查采訪實地研究和歷史文獻研究等業已為自然科學和社會科學證明是行之有效的數據搜集方法。（3）打破會計研究就會計論會計的格局注重學科間的相互滲透。（4）廣泛運用統計理論和方法進行定量分析.且要求精益求精。顯然.實證研究理論可以彌補規范研究的不足。特別是在管理會計要求具有很強的實踐性與應用價值這一點上.二者具有極強的統一性。更為重要的是.實證研究主張研究人員積極參與企業的各項活動.以企業現實狀況為出發點提煉出生產經營一線中具有規律性的經驗.再加以理論總結后進行推廣。這種將理論與實踐密切結合的方法.不僅可以跟蹤企業最新形勢.做到理論與實踐的同步發展.還可以加強研究人員與企業會計人員之間的聯系與溝通.活躍學術氛圍.有益于增強管理會計理論建設的實踐基礎。針對我國國企改革中所有者與經營者關系問題的”代理理論”長期以來一直沒有重大突破關鍵的原因就是理論應用于實際時遇到阻力.我們能否嘗試以實證研究方法轉換思路.從國企現實出發.挖掘推動其革新的有利因素.然后再逐一解決可能問題，最終達到完善”代理理論的目的.真正體現中國特色呢？

三、要對管理會計的技術方法進行創新改造

從2O世紀8O年代以來，企業的制造環境發生了根本性的變化生產控制系統開始采用適時制，追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策；另一方面，企業的生產制造過程普遍采用計算機控制技術出現了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環境之下，傳統管理會計技術方法由于未能捕捉公司在朝著世界級制造業發展的進程中所取得的進展，未能提供相對準確的成本信息，未能考慮戰略決策的需要而面臨嚴峻的挑戰。新的制造環境要求企業管理會計的技術方法以系統理論的觀念，綜合考慮生產經營、市場、政策和競爭對手等諸多因素，來實施對企業產品生產、經營和市場的全面控制和管理。作業成本法將整個企業經營活動細分為一系列作業活動，引進成本作業和成本動因概念，從某種意義上推翻了傳統成本形態的認識，而將成本按作業量分別劃分和根據成本動因加以確認，使得管理會計的技術方法，朝著更加有效和務實的方向前進。而且由于電腦時代信息技術的飛速發展，企業各部門處于隨時的信息溝通之中并共享信息庫資源，為管理會計新技術方法的運用提供了技術上的保證，從而更有利于管理會計能隨時根據環境的變化迅速作出整體性的調整和策略。

四、要建立管理會計的創新專業機構

我國引進和借鑒西方管理會計已有二十余年的歷史，但無論是從對其研究的廣度和深度而言，還是從在實踐中的應用程度來看，同西方國家相比仍有較大的差距。其中主要原因就是：我國還缺乏像西方國家那樣設有的專門的管理會計專業機構。自從我國實行改革開放以來，我國會計界已陸續成立了中國會計學會、中國注冊會計師協會、中國成本研究會中國總會計師研究會以及各行業專業會計學會等會計學術與實務團體機構，但至今仍沒有一個專門研究和指導管理會計工作的團體機構。因此，為了推動管理會計在我國的研究和發展，我國會計學界應借鑒西方國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，也搞個創新，建立起專門的管理會計團體或組織機構，或在中國會計學會下面設立一個管理會計二級分會，由專門從事管理會計研究與實務的專家、學者擔任領導，以組織、協調、指導我國研究和推廣應用管理會計的具體工作，并由該團體機構創辦專門研究管理會計的學術刊物，使廣大財會人員和理論工作者有一個專門發表各種意見的園地。

需要指出的是：管理會計作為企業內部管理系統和決策支持系統其規范化應明顯不同于財務會計的規范化，即不宜具有法律上的約束性，強調的是適度規范化，目的是為了起到一種示范作用從而便于管理會計的推廣與創新應用。

參考文獻：

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[2]胡玉明：《管理會計發展的歷史演進》，2004，（1）

[3]張翼：《國際管理會計發展綜述及展望》，2005，（10）