如何做好鐵路專項審計項目

摘 要：內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，傳統(tǒng)審計已遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上形勢發(fā)展的腳步。內(nèi)部審計應(yīng)該如何創(chuàng)新工作思路，找到新時代工作的切入點？筆者認(rèn)為應(yīng)適時開展專項審計，向管理層反映情況、揭露問題、提出解決問題的建議，為管理層決策提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：專項審計；管理；建議

中圖分類號：F239.62 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2019）02-0091-02

2018年3月頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）中內(nèi)部審計的定義是：對本單位及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。2018年12月，習(xí)近平總書記在中央經(jīng)濟(jì)工作會議上的講話明確要求“要加快國企改革……加快推動中國鐵路總公司股份制改革”。這標(biāo)志著鐵路改革將進(jìn)一步走向高潮，鐵路企業(yè)將逐步完全市場化、規(guī)范化。鐵路內(nèi)部審計應(yīng)不再以查錯防弊為主，要從加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營管理水平、挖掘潛力、促進(jìn)公司完善治理的方面開展審計。由于鐵路的各行業(yè)聯(lián)動性強(qiáng)，不能簡單地劃分出某一行業(yè)創(chuàng)造出了多少經(jīng)濟(jì)效益，管理層可以通過針對某一行業(yè)或某一項業(yè)務(wù)開展專項審計，及時反映相關(guān)情況，揭露存在的問題，提出解決問題和提高效率效益的建議，為決策提供依據(jù)。

下面結(jié)合一個專項審計項目——XX線工務(wù)集，中修專項審計，進(jìn)行如何做好專項審計的分析。

一、 緊緊圍繞項目審計目的開展準(zhǔn)備工作

（一）明確審計目的，找準(zhǔn)審計方向

審計項目一般分為：財務(wù)收支審計、經(jīng)營業(yè)績審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以及各種專項審計。不同審計項目的審計目的、重點、程序及查證的主要內(nèi)容不同，審計評價也不一樣。目的不明確等于工作沒有方向，明確審計目的是較好地完成審計任務(wù)的基本前提。本次工務(wù)集中修管理情況審計的目的是非常明確的，就是通過審計發(fā)現(xiàn)大天窗工務(wù)集中修存在的優(yōu)點和不足，提出審計建議，以便修改集中修管理辦法及改變集中修實施措施。

（二）認(rèn)真做好審前調(diào)查，細(xì)化審計方案

緊緊圍繞審計目的開展深入細(xì)致的審前調(diào)查，擬定審計方案，具體做法如下：

1. 深入施工現(xiàn)場開展審前調(diào)查

通過審計調(diào)查，了解某一行業(yè)或業(yè)務(wù)的全貌，包括基本情況、業(yè)務(wù)范圍、工作流程以及相關(guān)考核指標(biāo)和評價方法等。本次審計調(diào)查，一是組織審計人員對正在實施的工務(wù)集中修項目進(jìn)行現(xiàn)場觀摩調(diào)研，對大機(jī)清篩、人工清篩等施工組織進(jìn)行跟蹤學(xué)習(xí)了解，對各工序的施工效率及效果、成本支出等方面的情況進(jìn)行座談，現(xiàn)場請教工程技術(shù)及施工人員；二是向施工單位、主管部門收集了解集中修的計劃安排、施工完成情況等資料。通過認(rèn)真細(xì)致的審前調(diào)查，對審計查證的主要內(nèi)容、方法形成初步設(shè)想。

2. 擬訂切實可行的審計方案

根據(jù)審前調(diào)查情況，組織審計人員討論并擬定審計方案，明確審計重點內(nèi)容及方法。本次專項審計一是以施工天窗點的有效利率為切入點，分析天窗的利用率及效果；二是分析核實大宗材料和外包勞務(wù)費(fèi)支出的真實性、合規(guī)性；三是結(jié)合工務(wù)、調(diào)度、總工室等主管部門及具體實施單位提供的業(yè)務(wù)資料，審查分析工務(wù)集中修項目概算批復(fù)及執(zhí)行情況。

（三）科學(xué)合理的分工，充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性

審計活動是一項團(tuán)體活動，講究團(tuán)隊協(xié)作配合。每個審計人員都有自己的長處和優(yōu)勢，也存在各自的不足與短板。一定要根據(jù)組內(nèi)成員情況，按審計項目及查證的具體內(nèi)容，做好科學(xué)、合理的分工，充分發(fā)揮每個小組成員的工作積極性和主觀能動性，為完成任務(wù)提供重要保障。

在本次集中修管理審計項目中，僅工務(wù)單位就有4個，點多線長、覆蓋面廣、知識結(jié)構(gòu)復(fù)雜。必須根據(jù)實際情況及組內(nèi)成員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素養(yǎng)、年齡結(jié)構(gòu)、男女比例等進(jìn)行分工，對審計工作質(zhì)量負(fù)責(zé)，層層傳遞壓力，以最大限度激發(fā)審計人員的工作潛能，充分發(fā)揮審計成員的主觀能動性。

（四）學(xué)習(xí)審計中涉及的相關(guān)知識和有關(guān)法規(guī)

專項審計項目一般來講專業(yè)性比較強(qiáng)，涉及的知識面比較廣。一方面動用自己儲備的專業(yè)知識，另一方面就是積極學(xué)習(xí)項目所涉及的專業(yè)知識和法規(guī)，來滿足審計任務(wù)的要求。開展工務(wù)集中修管理審計，需要財務(wù)收支審計方面的知識和技術(shù)，更需要施工組織、大型機(jī)械運(yùn)用、運(yùn)輸安全影響、施工效果及效率方面的知識和技能。審計組組織成員認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)流程等各方面的知識，通過討論，取長補(bǔ)短，探討審計方法及思路，重點關(guān)注審計中存在的難點及熱點問題，從而讓審計人員在審計過程中能夠做到有的放矢、目標(biāo)明確、重點突出、方法多樣。

二、 做好審計實施過程控制

在專項審計實施過程中，審計人員應(yīng)深入作業(yè)一線，了解天窗兌現(xiàn)情況、大機(jī)利用情況、施工完成情況、其他設(shè)備單位配合情況等，將審前調(diào)查時收集的工務(wù)、調(diào)度、總工室等主管部門及具體實施單位提供的業(yè)務(wù)資料和施工現(xiàn)場對比，核實施工組織的科學(xué)性及效率性，做到“跳出賬本搞審計”。

（一）嚴(yán)格按審計方案組織實施

審計項目質(zhì)量的好壞，審計實施過程控制是關(guān)鍵，工務(wù)集中修管理審計是一次全新的嘗試，必須嚴(yán)格實施過程控制、嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，組織協(xié)調(diào)全組審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計方案。

一是分析工務(wù)集中修施工單位計劃與實際完成工作量，確認(rèn)工作完成情況；對比施工前后線路動態(tài)檢測驗收結(jié)果；了解電務(wù)、供電等其他系統(tǒng)納入集中修施工天窗實施的項目情況。

二是分析運(yùn)輸部門天窗兌現(xiàn)率、施工單位天窗利用率，查找未兌現(xiàn)及利用率高低的各種原因。將天窗時間分解為準(zhǔn)備時間、實施時間、恢復(fù)線路時間，對點內(nèi)作業(yè)內(nèi)容及效率進(jìn)行分析。分析不同天窗時間完成的清篩、換軌、換枕等工作量，以及同一天窗時間不同地點完成工作量的情況。特別是對比分析天窗時間180分、210分鐘、240分鐘、270分鐘有效工作時間完成實際施工量的差異。

三是分析檢查主管部門（工務(wù)、調(diào)度、總工室）及具體實施單位的計劃、設(shè)計文件、施工安全協(xié)議、施工日志及進(jìn)度報告、工程驗收報告等業(yè)務(wù)資料，核實項目施工組織是否合理。

1. 分析線路設(shè)備是否與設(shè)計調(diào)查情況一致，施工組織設(shè)計是否滿足設(shè)計文件要求；機(jī)械設(shè)備、大宗材料、勞動力組織是否滿足施工要求，來判斷施工組織設(shè)計編制的合理性。

2. 分析是否因施工單位勞動力組織、路料供應(yīng)及運(yùn)輸不及時、其他設(shè)備管理單位配合不到位、運(yùn)輸部門影響等造成未能按施工組織設(shè)計施工。

3. 分析對比不同工務(wù)機(jī)械大修段天窗兌現(xiàn)率與利用率，以及同樣的施工天窗時間完成的工作量的差異，查找施工組織和施工措施的不足；分析如路局調(diào)圖等非正常原因以外，停工對施工組織設(shè)計及效率的影響情況；分析線路機(jī)械清篩或人工清篩安排是否合理，是否存在施工機(jī)械未能有效利用等情況。

四是結(jié)合工作內(nèi)容和數(shù)量，檢查預(yù)算工日、人工費(fèi)、主要材料消耗、機(jī)械使用費(fèi)及間接費(fèi)用取費(fèi)是否合規(guī)，審查施工單位是否嚴(yán)格執(zhí)行已批復(fù)預(yù)算的施工內(nèi)容，有無簡化工序，減少工作內(nèi)容的情況，是否按規(guī)范實施完成。

1. 結(jié)合勞動力市場、勞務(wù)人員構(gòu)成等因素分析人工單價對施工效率的影響，分析核實批復(fù)預(yù)算與實際人工費(fèi)的差異原因。

2. 分析材料數(shù)量、品名是否與批復(fù)預(yù)算基本一致，確認(rèn)材料支出的真實性、合規(guī)性，廢舊材料是否及時足額回收等。

3. 分析機(jī)械使用是否符合批復(fù)預(yù)算，未按批復(fù)預(yù)算執(zhí)行的原因，以及對施工效率或人工費(fèi)的影響；委托設(shè)備管理單位實施的項目是否實施，是否按批復(fù)預(yù)算實施完成等。

（二）群策群力，強(qiáng)化質(zhì)量控制

在實施過程中，根據(jù)查證情況適時召開小組業(yè)務(wù)會，每一個成員在小組業(yè)務(wù)會上匯報查證方法，發(fā)現(xiàn)的問題，重大線索或情況等分工內(nèi)容的查證落實情況；大家在小組會上充分討論，暢所欲言，肯定成績，找出不足，針對新情況新事物提出查證思路，少走彎路，提高審計效率；對事實的描述，違紀(jì)違規(guī)事項引用的法規(guī)，處理建議等均在會上提出并進(jìn)行充分討論，做到事實清楚、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)，強(qiáng)化內(nèi)部工作質(zhì)量控制。

（三）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，認(rèn)真落實問題點

目前審計隊伍人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素養(yǎng)等，與管理審計的要求存在一定的差距。工務(wù)集中修專項管理審計涉及的專業(yè)知識較多、知識面廣，除財務(wù)資料外，更多的是企業(yè)經(jīng)營管理、技術(shù)業(yè)務(wù)資料，對審計人員知識結(jié)構(gòu)有更高更全面的要求。除組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)知識外，還需要及時與專業(yè)工程師進(jìn)行討論，落實審計問題點是否屬實。

如審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)該線某區(qū)段線路嚴(yán)重板結(jié)，其作業(yè)驗收單仍反映使用大型機(jī)械進(jìn)行施工作業(yè)，又如抽查大型養(yǎng)路機(jī)械日作業(yè)驗收單反映XX地段僅打磨1遍；YY地段僅打磨2遍等，不符合《大型養(yǎng)路機(jī)械使用管理規(guī)則》中關(guān)于“線路道床嚴(yán)重板結(jié)地段，禁止使用大型養(yǎng)路機(jī)械進(jìn)行搗固作業(yè)”和“預(yù)防性打磨的作業(yè)遍數(shù)一般為3遍，修理性打磨的作業(yè)遍數(shù)一般不少于5遍”的要求。在審計過程中，組織審計人員與專業(yè)工程師認(rèn)真學(xué)習(xí)并討論相關(guān)問題，以獲得認(rèn)可，提高審計效率。

三、 分析提煉，寫好審計報告，充分體現(xiàn)審計成果

專項審計報告是反映問題、分析原因和提出意見建議的載體，是反映審計成果大小的關(guān)鍵。一要做到善始善終，把好最后一道關(guān)，切忌虎頭蛇尾；二要認(rèn)真審核匯總，分析問題類別，形成審計報告思路；三要集思廣益，充分討論，分析提煉審計成果；四要查漏補(bǔ)缺，嚴(yán)防遺漏，確保審計項目質(zhì)量。工務(wù)集中修審計項目涉及單位多，工作底稿數(shù)量、內(nèi)容多且繁雜，一定要組織審計成員對審計底稿進(jìn)行仔細(xì)分析、提煉，形成最后的審計報告，對工務(wù)集中修作出了如下客觀公正的評價。

一是對集中修做出了積極的審計評價。大天窗施工節(jié)約了勞動用工，提高了勞動效率，節(jié)約了運(yùn)輸成本；軌檢車成績大幅提升，線路設(shè)備不良處所大量減少，提高了線路設(shè)備質(zhì)量；各施工單位通力合作，較好地完成了集中修施工任務(wù)，符合集中修工作安排和總體要求。

二是對施工效果方面存在的問題提出了建議。如對部分線路道床嚴(yán)重板結(jié)地段仍使用大機(jī)搗固作業(yè)致線路質(zhì)量改善不明顯；部分地段鋼軌打磨遍數(shù)不足不符合大機(jī)管理規(guī)則要求；部分大修更改項目施工另行請點作業(yè)未能發(fā)揮大天窗的綜合作用等問題，提出了有關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)線路設(shè)備狀況，安排實施大機(jī)作業(yè)，更好地發(fā)揮大型機(jī)械設(shè)備的作用，取得集中修應(yīng)有的優(yōu)良效果；綜合考慮相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)備維修和更改項目任務(wù)，盡量納入集中修統(tǒng)一實施，充分綜合天窗時間的建議。

三是對施工效率方面存在的問題提出了建議。如對施工組織設(shè)計有待進(jìn)一步優(yōu)化，施工組織不合理導(dǎo)致大機(jī)設(shè)備及施工天窗未能有效利用，不同內(nèi)容施工相互影響導(dǎo)致施工效率不高，施工轉(zhuǎn)場頻繁影響施工進(jìn)度，區(qū)段作業(yè)施工影響大機(jī)施工效率，機(jī)械設(shè)備故障影響作業(yè)效率，勞動力組織不能滿足施工要求，施工人員熟練程度不夠降低作業(yè)效率，路料供應(yīng)不及時影響施工進(jìn)度，電力通信施工配合工作有待加強(qiáng)的問題，提出了做好施工組織設(shè)計，合理安排施工；做好勞動力組織，提高作業(yè)熟練程度；優(yōu)化集中修項目安排，確保天窗綜合利用最大化；優(yōu)化路料運(yùn)輸，滿足施工需要等建議。

集中修專項審計內(nèi)容豐富、重點突出、涉及面廣、針對性強(qiáng)，真正做到了“跳出賬本搞審計”的要求。審計現(xiàn)場工作結(jié)束后，組織全體審計人員跳出“就審計論審計，就問題說問題”的怪圈，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入分析、認(rèn)真提煉，注重從微觀審計中提煉出對宏觀工作具有指導(dǎo)意義的建議，也使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對集中修管理審計有一個全面的了解，從而做出科學(xué)的經(jīng)營管理決策，促進(jìn)審計成果的轉(zhuǎn)化利用。

集中修專項審計報告上報集團(tuán)公司后，得到了管理層主要領(lǐng)導(dǎo)的肯定并批示“專項審計很好，工務(wù)系統(tǒng)要落實整改，不斷提高大天窗施工組織水平”“對審計提出的問題，結(jié)合前期集中修總結(jié)存在的問題再次進(jìn)行梳理研究，逐項制定具體整改措施，整改到位”。領(lǐng)導(dǎo)的肯定重視，促進(jìn)了審計成果的轉(zhuǎn)化利用，相關(guān)單位也對存在的問題進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)整改，如XX部門要求“逐項認(rèn)真研究落實，建立機(jī)制，深入推進(jìn)精細(xì)化管理”。

通過專項審計，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入分析、認(rèn)真提煉，提出對宏觀工作具有指導(dǎo)意義的建議，也使管理層相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對集中修管理審計有一個全面的了解，從而做出科學(xué)的經(jīng)營管理決策。高質(zhì)量的專項審計報告，對促進(jìn)集團(tuán)公司落實鐵路總公司“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”要求、實現(xiàn)“全路領(lǐng)先、西部一流”的目標(biāo)具有積極的推動作用。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

劉世波，男，重慶人，會計師，中國鐵路成都局集團(tuán)有限公司，研究方向：審計管理。