2018年全年一次性獎金個人所得稅稅收籌劃

趙愛華

[摘 要]2018年12月27日，財政部和稅務總局聯合下發了財稅〔2018〕164號文《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》，該通知自2019年1月1日起執行，對全年一次性獎金的征稅問題進行了明確，相比國稅發〔2005〕9號文的通知來看，全年一次性獎金的征稅有一些不同。對納稅人來說，最關心的問題就是2018年年終獎如何納稅最為合適，對新舊制度來說，是具有一定的籌劃空間的。

[關鍵詞]年終獎;個人所得稅;稅收籌劃

[中圖分類號] F812

1 新舊稅制對全年一次性獎金征稅問題的對比

國稅發〔2005〕9號公告規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，應該先將全年一次性獎金除以12個月，根據商數確定適用的稅率和速算扣除數。如果在發放全年一次性獎金的當月，納稅人當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除，應該將全年一次性獎金減除“當月工資薪酬所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，根據商數確定適用的稅率和速算扣除數。

在2018年12月27日財政部和稅務總局聯合下發的財稅2018〔164〕號公告中規定，居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

通過對比可以發現，新公告中對全年一次性獎金有兩種征稅方法可選擇，第一種是可以單獨計算繳納，就是全年一次性獎金除以12個月，找適用稅率和速算扣除數，但是沒有修正過程，不再像舊公告中，要看發放當月的工資薪金與費用扣除的差額。第二種就是并入當年綜合所得計算納稅，發放在哪個月，就并入當月的綜合所得計算納稅。這兩點都跟舊制度有區別。

2 新舊稅制下全年一次性獎金算法的舉例

對于新舊稅制下，現在時間已經是2019年，假設2018年的全年一次性獎金在2018年發放和2019年發放，會有不同的結果，在2019年兩種方式的選擇不同，也會帶來不同的結果，現在舉兩個例子：

案例一：小王2018年12月基本工資4000元，保險公積金1000元， 2018年全年一次性獎金為5000元，小王2019年每個月基本工資4000元，保險公積金1000元，專項扣除金額1000元。

（1）小王2018年全年一次性獎金如果在2018年12月發放，稅率參照附表1。2018年12月基本工資應納稅所得額=4000-1000-5000=-2000元，不用繳納工資的個人所得稅，但是全年一次性獎金需要修正為（5000-2000）=3000元，除以12個月，找適用稅率為3%，那么應納稅額為3000×3%=90元，因此小王12月共繳納個人所得稅90元。

（2）如果小王年終獎在2019年1月發放，算法就有兩種方式：

第一種，稅率參照附表1，直接將全年一次性獎金5000元除以12個月，找適用稅率3%，無任何扣除，稅額150元，2019年1月基本工資應納稅所得額為（4000-1000-1000）-5000=-3000元，應納稅額為0，因此2019年1月小王應繳個人所得稅為150元。

第二種，稅率參照附表1，將全年一次性獎金5000元，并入1月工資里，那么1月應納稅所得額為（4000+5000-1000-1000）-5000=2000元小于36000元，適用3%稅率，應繳個人所得稅為2000×3%=60元，這樣比這一種算法少繳稅90元。

案例二：小趙2018年12月基本工資30000元，保險公積金5000元， 2018年年終獎為50000元，小趙2019年每個月基本工資30000元，保險公積金5000元，專項扣除金額5000元。

（1）小趙2018年全年一次性獎金如果在2018年12月發放，稅率參照附表1，2018年12月基本工資應納稅所得額=30000-5000-5000=20000元，那么小趙應納稅額為20000×20%-1410=2590元，全年一次性獎金50000元，無須修正，除以12個月，找適用稅率為10%，速算扣除數210，那么應納稅額為50000×10%-210=4790元，因此小趙12月共繳納個人所得稅7380元。

（2）如果小趙年終獎在2019年1月發放，算法就有兩種方式：

第一種，稅率參照附表1，直接將全年一次性獎金50000元除以12個月，找適用稅率10%，速算扣除數210，無任何扣除，應繳個人所得稅為50000×10%-210=4790元，和2018年12月發放沒有任何變化。2019年1月基本工資應納稅所得額為（30000-5000-5000）-5000=15000元，應納稅額為15000×3%=450元，因此2019年1月應繳個人所得稅為5240元。

第二種，稅率參照附表1，將全年一次性獎金50000元，并入1月工資里，那么1月應納稅所得額為（30000+50000-5000-5000）-5000=65000，適用35%稅率，速算扣除數7160，應繳個人所得稅為65000×35%-7160=12340元，這樣跟第一種算法相比較起來，比第一種多繳7100元。

從上面所列舉的兩個例子中可以看出，對于像小王基本工資和年終獎不高的納稅人來說，無論是單獨計算年終獎個稅還是納入當年所得來繳納個稅，稅額的差異不是很明顯，對于基本工資和年終獎比較高的人來說，對于個稅的方式選擇就至關重要了。

綜上所述，全年一次性獎金是按單獨計算還是納入當年綜合所得，要根據發放金額的不同進行選擇，選擇適合自己的計算方法。

3 全年一次性獎金的臨界點及無效區間

對于新舊稅制來說，全年一次性獎金都有臨界點，比如新稅制，稅率參照附表1，全年一次性獎金是36000元的話，繳納個稅為36000×3%=1080元，實際拿到的全年一次性獎金為34920元，如果全年一次性獎金是36001元的話，繳納個稅為36001×10%-210=3390.1元，實際拿到的全年一次性獎金為32610.9元，這樣企業多發1元錢，要多繳納個人所得稅2310.1元，拿到的全年一次性獎金會少2309.1元，再比如全年一次性獎金是144000元，繳納個稅為144000×10%-210=14190元，實際拿到的全年一次性獎金為129810元，如果全年一次性獎金是144001元的話，繳納個稅為144001×20%-1410=27390.2元，實際拿到的全年一次性獎金為116610.8元，這樣企業多發1元錢，要多繳納個人所得稅13200.2元，拿到手會少13199.2元。

假設全年一次性獎金為A：

36000-36000×3%=A-（A×10%-210）（1）

34920=90%A+210（2）

A=38566.67（元）

從式（2）中可以看出，當A大于38566.67元時，拿到的全年一次性獎金大于34920元，當A小于38566.67元時，拿到的全年一次性獎金小于34920元，那么可以看到6001～38566.67這個區間的獎金都是無效獎金。

同理可以推出全年一次性獎金的無效獎金的區間，如表1所示。從上面可以看出，36000～38566.67元，140000～156000元，300000～318333.33元，420000～447500元，660000～706538.46元，960000～1120000元，都是無效獎金區間，在這些區間里發放獎金都是無意義的，并且發放金額越大，無效獎金差距越大。

4 如何進行個稅的稅收籌劃

企業在發放全年一次性獎金的時候可以避免上面所說的無效獎金，或者把年終獎進行拆分，將多余臨界點的再并入以后的月份。比如上面所列舉的小趙的例子，全年一次性獎金發放36000元，剩余14000元并入2019年1月發放，具體計算如表2所示。

從表1中可以看出，未籌劃之前，全年一次性獎金單獨計算為4790元，2019年納稅總額為19080元，共計4790+19080=23870元，籌劃后的全年一次性獎金為1080+21880=22960元，這樣籌劃后比籌劃前少繳個人所得稅910元。

假設全年一次性獎金多余臨界點的金額為B，全年一次性獎金為36000+B：

[B+360000-（60000+60000+60000）]×20%-16920+1080=23870

20%B+20160=23870

B=18550（元）

如果多余臨界點的金額超過18550元，那么全年一次性獎金超過36000+18550=54550元，采用這種方法所繳納的稅額就超過23870元，這種拆分就不能達到籌劃的目的。如果多余臨界點的金額小于18550元，那么這種拆分的方法可以省稅。

因此，全年一次性獎金除了避開上述所說的無效區間外，還要適當把握對全年一次性獎金進行拆分，以達到稅收籌劃的目的。

參考文獻：

[1]國家稅務總局.國稅發〔2005〕9號 國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知[EB/OL].http：//www.shui5.cn/article/2a/14000.html.

[2]國家稅務總局.財稅〔2018〕164號 財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知[EB/OL]. http：//www.shui5.cn/article/7a/124966.html.