淺議巴基斯坦施工企業稅收管理與籌劃

(中國水利水電第七工程局有限公司國際工程公司，成都，610213)

1 巴基斯坦建筑業稅收管理制度概述

1.1 建筑業涉及的主要稅種

建筑業涉及的主要稅種包括：企業所得稅、個人所得稅、銷售稅、進口關稅等，巴基斯坦各省稅率略有差別，特別是銷售稅屬于地稅性質，稅率各省差別較大，本文稅率參照水電資源豐富的巴基斯坦西北部省份KPK省稅率，各稅種的計稅依據和稅率如表1。

表1巴基斯坦主要稅種的計稅依據和稅率

1.2 巴基斯坦近年來稅收政策變化情況

巴基斯坦征收的所得稅和銷售稅都屬于聯邦政府稅的主要稅種，但所得稅屬于國稅性質，每一個獨立核算的分支企業在巴基斯坦只有一個所得稅注冊號，銷售稅是屬于地稅性質，要在各省注冊稅號，每一個企業可根據業務發展需要在各省注冊銷售稅號，銷售稅可進行進項稅和銷項稅抵扣。近年來巴基斯坦聯邦稅務局大幅調整了稅收政策，實行新的稅收法律政策。特別是2015年7月1日稅率調整幅度最大，聯邦稅務局調增了代扣所得稅稅率。稅法的改變將對稅收控制和稅收成本等相關方面的工作產生一定的影響。稅率調整對活躍納稅人企業和公司性質類企業稅率基本保持不變，對非公司性質類企業稅率有所調整，對非活躍納稅人企業稅率調增幅度加大，體現了扶植活躍納稅人企業，打擊偷稅逃稅企業的力度。目前施工企業主要涉及代扣供貨商所得稅、代扣服務類供應分包商所得稅、代扣當地分包合同所得稅、代扣供貨商銷售稅、房租代扣所得稅、進口關稅、個人所得稅、新增替代性所得稅等。

2 巴基斯坦與中國稅務政策的主要差異

(1)該國稅務年度為上一年7月1日至本年6月30日，特殊情況可以向稅務局申請更改稅務年度的起止日期為日歷年度。對于申請了日歷年度的外資企業，當地會計師事務所出具上年度財務審計報告截止日原則為次年9月30日，上年度納稅申報截止日為次年10月30日，出具年度審計報告和納稅申報特殊情況均可以延期半個月。只有會計師事務所出具了上年度審計報告才能進行納稅申報。考慮到審計過程比較冗長，要提前準備，在5-6月份前完成外帳登記和校核，考慮穆斯林齋月影響，會計師事務所審計工作最遲應于8月份前啟動。

(2)該國所得稅為項目業主代扣代繳，業主按結算金額的7%代扣活躍納稅公司所得稅。允許符合條件的項目在一定期間內免除納稅義務，是否符合條件很大程度上取決企業納稅申報是否出現連續財年較大的虧損和稅務官員的判斷。

(3)該國發票不是由稅務機關統一印制，由各企業自行印制發票，但要求對供貨商、分包商執行代扣代繳所得稅和銷售稅義務的發票才能進入外帳成本；對職工薪酬盡量做到按月履行個人所得稅代扣代繳義務，避免按年交納個人所得稅的現象發生，或導致罰金。該國對未履約代扣代繳義務的企業處較高稅收罰金。

(4)該國對進口商品和具有免稅證明的企業不征收所得稅，但如果取得免稅證明后的以后年度稅審利潤當年實現盈利，則取消免稅證明資格。

(5)該國對進口商品和具有免稅證明資格的供貨商和分包商不代扣代繳所得稅。

(6)銀行提現和轉帳手續費對非活躍納稅人課稅較重。對活躍納稅人企業在銀行提取現金征收3‰的預扣所得稅，銀行轉帳不預扣所得稅；但對非活躍納稅人企業在銀行提現和轉帳都要征收6‰的預扣所得稅。

(7)內外帳成本核算要求不同：內帳核算中計提的企業管理費、工資附加費、工程代理費，沒有在當地注冊的中方設計和勞務分包等無法進入外帳成本核算。沒有依法在當地納稅的各類成本費用票據也無法進入外帳成本核算，不得抵扣年度利潤總額。

3 如何對巴基斯坦建筑企業進行稅收籌劃

通過對巴基斯坦建筑業稅收管理制度的理解，水電建筑企業要結合建設周期長、投資大的特點進行有效的稅收籌劃，需從以下方面開展工作：

(1)鑒于巴基斯坦稅法對非活躍納稅人企業課以重稅，中資建筑企業要爭取成為活躍納稅人企業，合理減少稅賦，就要依法納稅、合法經營，依法代扣代繳供應商、分包商所得稅和銷售稅；新注冊的中資企業要盡快找有實力的會計師事務所進行稅收指導和籌劃，合理進行納稅申報，爭取盡早成為活躍納稅人企業。

(2)積極進行稅收籌劃，爭取拿到免預扣稅證明。巴基斯坦外資企業涉及的企業所得稅：適用稅率為33%。該國一般采用提前預扣建筑結算產值的7%作為預扣稅，最終由會計師事務所和稅務局認定項目盈虧，再根據實際應交稅金退還或者補繳所得稅。根據巴基斯坦所得稅法152(4A)條款：若公司在整個財年稅務審計后經營出現虧損，可向巴基斯坦稅務總局申請免稅，取得免稅證明后可以不再扣除7%的預扣稅。因該國處于十分貧窮的狀態，稅收一旦納入國庫，即使施工方再有完善的基礎資料和法律的支持，想要退還所得稅也十分困難。目前來看，中資建筑企業實現平均利潤率不可能達到巴基斯坦稅法預扣利潤21.21%(預扣稅7%/所得稅率33%)，最好的企業所得稅稅收籌劃辦法還是爭取取得免預扣所得稅證明，而獲得免預扣稅證明的前提就是外帳核算和稅審實現較大虧損，外帳成本依法履行了當地代扣稅義務。

(3)通過外帳和稅收審計是申請免預扣稅證明的前提，因而要積極進行外帳籌劃，對進入外帳成本的供貨商、分包商發票執行代扣代繳所得稅和銷售稅義務；對職工薪酬也要履行個人所得稅代扣代繳義務，否則不能進入外帳成本。因中巴會計制度差異，需要對外帳成本進行籌劃：

①價格轉移。價格轉移是國際通行也是最主要的稅收籌劃方案，即通過增大關稅較低的國內進口設備和材料發票金額的形式，特別是加大金屬結構和壓力鋼管類永久進口物資進關價值來增大外帳成本。進口物資要征收關稅和其他費用，由于巴基斯坦是流轉稅國家，銷售流轉稅收高達17%，籌劃成本較高，要對進口物資有選擇地執行價格轉移籌劃方案，達到減少關稅和稅收籌劃的目的。

②總部管理費可列支成本。根據中巴稅收互免協議，對所在國稅法，分公司(項目部)可承擔一部分總公司發生的管理費用：具體承擔比例為該分公司(項目)的年度收入占整個公司全球年度收入的比例，用此計算得出的比例乘以總公司當年管理費的數額可直接計入項目部成本。此項成本需要國內審計師出具一份證明，證明需要國內公司總部及負責該公司審計的事務所的簽章。

③分包稅收籌劃。巴基斯坦稅法對分包是按分包次數進行征稅的，因而從外帳核算角度合理減少分包次數和分包總額，特別要求國內分包單位在取得外帳資料時，統一使用總包商英文品牌，在外帳核算中合理減少分包級次，可以達到合理避稅的目的。這種籌劃方式可操作性強，對外帳管理人員素質要求較高，目前已得到廣泛運用。

④國內發生的其他費用可在境外機構稅前抵扣的要求。根據中巴稅收互免協議，在滿足以下條件時，國內發生的費用可在境外機構稅前抵扣：境外機構在國內發生的差旅費用、通訊費用、人員工資、貨物出口到所在國在國內發生的運費等，需翻譯成英文并公證僅用于境外機構。

⑤FTA中巴稅收優惠原產地證書。FTA中巴稅收優惠原產地證書(只針對機電產品)，出口商和項目部按照中國出口檢驗局的表格填表，找清關代理辦理，可免關稅和預扣所得稅。

⑥資金回國稅收籌劃。根據本單位對所在國稅法的了解，非居民企業在向境外母公司匯回利潤時需繳納33%的稅款，但因巴基斯坦工程結算帳單外幣支付部分可直接要求由業主匯款到國內總公司帳戶，并且對匯款回國內的外幣工程款不需要額外繳納稅款，所以在簽定合同時要充分考慮國內資金需求，簽定雙幣種合同，合理確定幣種比例，可以規避資金回國風險。

⑦選擇有實力的會計師事務所，進行記帳、稅收、審計等相關工作，盡快使外帳核算工作步入正軌。要努力做到中、外文賬套原始單據原件存放于中文賬套，中文賬套中與外文賬套使用相關的憑證號，中外文憑證相關數據能夠進行無縫對接。并及時提交外帳審計資料，按期完成年度審計和納稅申報。

4 年度審計和納稅申報

4.1 審計工作基本要求

目前國際會計制度已并軌，會計審計資料準備和國內審計資料提供要求的思路基本一致，區別在于當地要提供英文版資料，兩國稅法對審計的要求有差別。外帳審計工作要確保及時性，不得錯過年度納稅申報的最后期限，對于申請了特殊會計年度的中資企業，要在次年9月底前完成審計資料提供并由事務所出具審計報告。

4.2 會計和稅務固定資產折舊辦法的區別

年度納稅申報中固定資產折舊辦法和會計報表不同，稅務要求固定資產折舊方法是加速折舊法，會計報表中固定資產折舊是直線法，納稅申報時要調整為固定資產加速折舊法。

4.3 年度納稅申報要核實退稅額度的范圍

年度納稅申報要提前核實退稅額度，和審計報告一一對應，積極核實和合理調增退稅額度，確保年度納稅的準確，避免漏項。確定年度納稅申報的退稅額主要從四個方面進行準備：業主從工程結算款中扣除并繳納至稅務局的預扣稅；銀行提取現金時，銀行代扣代繳的預扣稅；項目部在進行車輛注冊時，注冊機構上繳至稅務局的預扣稅稅款；電話費清單中的預扣稅。

4.4 合并報表審計及年度納稅申報

同一個稅號下的企業涉及多個工程施工項目要以項目為單位分別完成當地審計工作，并由當地會計師事務所出具年度會計報表和審計報告。在審計完成后還要編制合并會計報表，并以合并后的數據確定公司年度損益，以此做為公司年度納稅申報的依據。年度納稅申報相關數據要經當地稅務部門審核通過，年度納稅申報核定的最終合并報表數據達到免所得稅申請條件時，可統一以公司名義申請辦理免稅證明。年度納稅申報表中確定的所得稅退稅額構成稅務局對企業法理上的負債，可用于抵扣以后年度稅收繳納，并在退稅條件成熟時辦理退稅，因巴基斯坦國情限制，退稅工作目前開展難度較大。

5 稅務審計檢查

巴基斯坦年度稅務檢查一般為每年5-6月份，即巴基斯坦財年(上年7月1日至次年6月30日)結束之時，通過對納稅人代扣代繳稅執行情況進行審查，并下達上年度征繳通知來完成。一般針對兩大稅種，即代扣所得稅和代扣銷售稅。納稅人需積極應對稅務審查，及時提交稅務澄清資料，并及時采取措施防止平稅令下達導致銀行帳戶被凍結而影響生產經營。

通常項目部外帳籌劃需要成本，存在一些合法性瘕疵：要不就是完成外帳任務代價太高；要不就是項目資源配置和管理模式問題；還有發票規范性問題；不可能準確無誤的執行當地稅法。加之巴基斯坦稅收管理手段和觀念落后，稅務征繳通知表現為稅務業務水平低，而當地稅務局要力爭實現過高的年度稅收征繳目標。這時項目部需要有理有據，及時準備答辯資料，把稅務征繳通

知中不合理的成份剔除掉，將損失降至最低，如有必要也可以向稅務局上級部門申訴和訴諸法庭，切實維護單位合法權益。

6 關于巴基斯坦稅收籌劃的思考

6.1 要積極進行稅務籌劃爭取企業合法權益

巴基斯坦的國情決定了其稅收管理手段和法制觀念落后，外資企業要切實做到依法納稅，合法經營還需要很長的路要走，表現為守法成本過高；受稅務官員主觀臆斷因素限制較多；稅務審查隨意性較大。我們要學會利用企業區域化優勢和充分借助當地有實力的會計師事務所進行外帳籌劃和稅收管理，不僅要遵守稅法，也要積極進行納稅籌劃，才能實現合理利潤。要有理有據和稅務部門進行合理協商，減少不合理納稅，并爭取退稅工作順利開展，改善企業資金流。

6.2 要落實稅收資源管理的“本土化”

對于中資企業而言，受語言、宗教、當地法律、文化背景的限制，在創業之初要迅速步入正軌，就要慎密選擇當地有實力的會計師事務所和當地稅收人才為企業所用，突破企業稅收管理的人才瓶頸，要充分利用當地優勢資源達到帶動企業稅收管理水平和人員素質能力的提升。要充分利用當地稅收資源管理優勢進行外帳籌劃和稅收管理，重視對咨詢意見的歸類整理和消化，并加以推廣。

6.3 對人員業務素質的要求

財務和稅收管理人員不僅要懂公司經營，還要懂英語、懂稅法，平時要加強語言和當地稅法學習，隨時掌握當地稅法的動向，要充分利用電話、電子郵件、會議、定期面對面交流等方式，養成善于與當地會計師事務所、政府稅務人員打交道和交流學習的習慣。只有掌握稅法變動的前沿信息，才能不斷提高業務水平，充分利用稅收資源管理“本土化”的優勢，做到科學決策，維護企業合法權益。