企業非貨幣性資產交換的會計處理

張艷茹 臨汾市融資擔保有限公司

一、企業非貨幣性資產進行交換的認定

作為企業，在其生產的過程中，會出現各種資產之間的交換，在原則上，要根據交換資產性質的不同，將其分為貨幣性資產和非貨幣性資產之間的交換。從定義上，我們所指的貨幣性的資產交換是指使用貨幣來進行交換，而非貨幣性交換則主要表示交易雙方使用固定資產、存貨等一些非貨幣類資產來進行交易的一種行為。跟企業之間進行的一般性交易不一樣，非貨幣性資產交換的存在，是在于交易方預估該交易資產未來會有可能帶來一定的經濟利益，即該非貨幣性資產的市場貨幣價值不會固定的，或者說不是一成不變的。一般而言，當某個資產交易的過程中，貨幣性交易的占比低于25%的時候，可以視該交易為非貨幣性資產交換。在會計上，一般非貨幣性資產是按照市場價或者雙方的談判價格來進行會計處理的，當非貨幣性資產交換中摻雜少量貨幣性資產交換的時候，若將其當作貨幣性資產來進行會計處理的話，容易出現資產價格以及損益上的高估情況。因此為更好的避免出現該利潤操控的現象出現，會計上對于如何處理貨幣性資產和非貨幣性資產交換，有著非常嚴格的規定。

二、企業非貨幣性資產交換的會計處理

一般而言，在進行會計處理的時候，非貨幣性資產交換會有兩種模式可選，一為公允價值，另外為賬面價值。這兩種模式有著很大的區別，下面我們來分別進行闡述。

（一）公允價值下的會計處理

從會計角度來看，當非貨幣資產進行交換是具有商業性質的，并且對于企業而言，換入資產的公允價值或者換出資產的公允價值是能夠進行可靠客觀的衡量的。在公允價值模式下，企業換入資產入賬價值一般等于企業自己換出資產的公允價值加上企業自身應該支付的相關稅費，再加上需要補充的一些支付費用（或者再減去企業從交易對方所收到的補充支付費用），其中企業應該支付的相關稅費為換出自己資產所需要支付的增值稅額，加上換入資產所需要支付的相關費用，再減去換入資產所能夠抵消的增值稅額，另外在進行會計核算的時候，一般還需要算清楚交換之間的損益。

根據上述會計處理公式，有幾個點需要進行解釋說明一下。首先是應該支付的相關稅費，其包括價內稅，價外稅和其他的相關費用。第一，價內稅，對于資產的發生的一些資源稅等價內稅，由于這些已經包含在公允價值范圍內，所以在進行核算的時候，不需要算在相關稅費項目中，否則會造成重復計算。第二，價外稅一般是指增值稅，對于存貨和固定資產而言，其會計上的定價是不包含增值稅的，所以這類資產的公允價值是將增值稅剔除的。而除存貨和固定資產之外的資產，其價值是將增值稅計算包含在內的，故這類資產在公允價格方面，是沒有增值稅剔除這一項的。因此其固定資產或存貨產與其他類型的資產進行交易的過程中，需要注意加入增值稅或者剔除增值稅。比如，企業將固定資產（不含增值稅）置換其他企業非固定資產和存貨類資產（含增值稅），換入資產入賬價值應當在企業換出固定資產的公允價值上加上增值稅。第三，發生的其他相關費用。從稅法角度來看，企業實行資產交易時，可以將其分為兩個方面，為購買資產以及出售資產，一般情況下，出售資產是指換出自身資產，購買資產是指換入別人資產。在換入別人資產的過程中，可能需要花費一些費用，比如評估費、運費等，會計角度而言應該要計入資產價值中。而企業將自身資產換出，類似于對自身資產進行清理，所產生的一些清理費用，應該需要計入會計當期費用，而不能計入所購買的資產價值中。其次，需要確認一下交易損益。交易的雙方之間，要把公允價值作為交易前提，其資產的公允價值（售價）與資產的賬面價值（成本）和出售資產過程中發生的相關稅費的差額應為出售資產損益，并不是非貨幣性資產交換損益。

（二）賬面價值下的會計處理

從會計角度來看，當非貨幣資產進行交換不具有商業性質的，或者對于企業而言，換入資產的公允價值或者換出資產的公允價值在不能衡量的時候，所換出資產也是與賬面價值來進行衡量。企業換入資產入賬價值一般等于企業自己換出資產的賬目價值加上企業自身應該支付的相關稅費，再加上需要補充的一些支付費用（或者再減去企業從交易對方所收到的補充支付費用），其中企業應該支付的相關稅費為換出自己資產所需要支付的增值稅額，加上換入資產所需要支付的相關費用，再減去換入資產所能夠抵消的增值稅額，另外在進行會計核算的時候，其交換損益可以不去確定。

三、結語

隨著市場經濟的發展，企業之間出現了非隨著市場經濟的發展，工業企業之間出現了非貨幣性資產交換，該類交易行為不是常態化的交易模式，因為其不像貨幣資產交換那樣期下就可以衡量利益的獲得，非貨幣性交換對于企業而言，其獲得的利益是未知的，需要在未來才能夠得以確認。在進行非貨幣性的交換中，企業一般會根據不同情況采用公允價值和賬面價值模式。兩種計量模式下的會計處理是不同的，文章闡述了非貨幣性資產交換中換入資產八賬價值的計量、交換損益的確認及賬務處理。