淺析制造業會計核算存在的問題和對策

謝霄單

摘 要：制造業是國民經濟的重要組成部分。隨著現代經濟高速發展，企業的經營環境越來越復雜，競爭越來越激烈。科學、合理、規范的會計核算制度，健全的會計管理制度，能真實完整的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高會計信息質量，為企業管理層提供可靠的決策支持。本文分析了制造業會計核算存在的問題，并提出了針對性的對策建議。

關鍵詞：制造業;會計核算;核算基礎;內部控制;成本核算

一、加強會計核算對制造企業經營的重要意義

會計核算在制造業經營管理中非常重要，以科學合理的會計核算方法，及時、準確記錄企業的經濟活動，真實完整的反映出企業的財務狀況、經營成果和現金流量，對財務狀況和經營成果深入分析，為企業管理層的經營決策提供依據，及時發現和糾正經營中存在的問題。通過會計核算和監督，對經濟活動進行規范和控制，保障企業戰略目標的實現。

二、制造業會計核算存在的主要問題

（1）企業會計核算基礎工作較薄弱

1.會計核算基礎不規范。制造業經濟活動的一切基礎數據源自于各部門和各業務環節，業務部門欠缺財務專業性，原始票據不完整;原始資料不規范;業務結束后不及時報賬導致財務處理缺乏時效性。如：報銷會議費時，沒有會議紀要 、參會人員名單、會議決議等文件支持;確認銷售收入僅以銷售發票為依據，沒有出庫單與發運憑證作依據;差旅費用、招待費用無審批證明，或費用超標。盤盈盤虧沒有將領導批準文件作為原始憑證等。會計處理隨意性大，會計二級科目的設置和使用不規范。

2.規章制度執行力差。大部分制造業依法制定了會計管理制度、會計核算制度、會計人員崗位職責及工作流程等制度文件，但執行力不足，導致制度流于形式，會計核算隨意。如：未按照《企業會計準則》規定進行收入的確認;未計提預計負債或應收賬款壞賬準備、資產減值準備;未核算遞延所得稅費用;導致企業多計或少計利潤。對資產負債表日后事項不作處理等。

3.會計人員素質待提升。會計人員需要具備專業知識和從業能力，專業能力和職業素質不足就無法對各項經濟業務性質做出準確判斷，無法正確進行會計核算。有人認為會計職業越老越吃香，缺乏學習自主性，不及時更新知識，專業水平和能力提升滿足不了工作需求，影響會計核算的準確性。在現代經濟快速發展時代，企業持續發展，會計法律法規不斷修訂，憑借以往的知識和固有經驗，很快就會被社會淘汰。

部分人員職業道德缺失，法律意識淡薄，把個人利益或部門利益放在首位，以權謀私，違規操作，影響了會計核算的真實合法性，可能給會計工作帶來不可估量的損失。

（2）內部控制以及監督機制不完善

1.企業治理機構不完善。股東會、董事會、監事會、高級管理人員沒有形成合理的權責分配和權力制衡機制，沒有實現決策、執行、監督分權治理模式，給財務造假與舞弊行為提供了機會，部分高管為了實現經營目標濫用權力制造虛假數據，操縱會計核算行為，降低了會計核算的質量。

2.內部控制制度執行力差，內部監督薄弱。部分制造業內部會計管理制度不健全，或制度健全但對內部控制執行不重視。例如：采購與付款、倉庫收發存、銷售與收款等業務沒有按規定程序和審批權限進行管控，對應收賬款管控不足導致壞賬風險，對存貨管理缺失導致存貨積壓，造成呆滯毀損風險;重大投資項目、重大資金籌措與運用未嚴格履行集體決策機制;個別人員濫用職權違規操作;影響了會計核算的準確性。

部分制造業內建立了內部審計制度，設置了內部審計機構，內部控制仍沒有得到有效運行。例如：不相容崗位沒有相互分離，審批環節未按照授權審批制度執行，資產清查制度流于形式，集體決策制度形同虛設。內部控制制度沒有貫徹實施，內部監督無法執行，稽查制度和評價機制缺失，內部監督機構無法發揮作用。

（3）成本核算體系不規范

1.成本核算理念落后。制造業成本核算理念還停留在

傳統成本管理理念中。認為制造環節發生的成本即產品成本，即直接材料加上直接人工和分攤的制造費用。將成本管理重點放在產品制造環節，僅僅關注制造過程所發生的資源消耗，希望通過加強控制制造環節各要素來實現成本管理目標。產品盈利標準為產品收入大于產品制造成本，沒有從總體上判斷產品是否盈利。

2.成本核算方法待改善。傳統成本計算方法沒有考慮實際生產中產品消耗和費用的配比，沒有考慮生產規格、生產的復雜性和品種的差異，按照單一分配標準進行制造費用的分配，例如按照人工工時、機器小時數量、產量等確定固定分攤率，將制造費用線性地分配到產品中，導致生產程序復雜的產品成本低，生產程序簡單的產品成本高。忽略非財務變量，未考慮產品個性化特征，導致產品成本不真實、不準確，影響根據產品成本做出的分析決策。

（4）會計信息化程度較弱

許多制造業沒有認識到全面信息化管理的重要性，不同領域使用不同的專業信息系統，如CRM 客戶關系管理、SCM 供應鏈管理、WMS 倉儲管理等，業務流程被許多環節割裂，各系統之間未能聯接，形成了一個個信息孤島，部門之間的信息傳遞與溝通效率慢，信息資源分散。

部分制造企業因為系統管理軟件成本高，采用人工記賬、或僅使用財務模塊進行會計核算，導致財務信息滯后。萬物互聯互通的時代，客戶需求、市場環境瞬息萬變;傳統單據、靜態數據已經無法滿足企業的需求，隨著企業規模日益擴大，管理難度隨之增加，會計核算模式必須進行重構與創新。

三、改進制造業會計核算的對策建議

（1）加強會計核算規范建設

1.規范會計基礎工作。會計基礎工作的好壞，直接影響到會計核算質量，影響會計信息使用者對內外部形勢的判斷。企業應制定憑證審核制度，明確審批人員的審批范圍與權限、審批程序及責任。保證原始憑證真實合法，明確其審核要點。完善會計控制制度與會計基礎工作處理規范，明確各項經濟業務會計核算處理方法及其必要的文件資料，對原始憑證、記賬憑證、會計檔案保管等工作逐一進行規范。制定會計崗位職責，明確工作崗位內容、完成時間及執行標準，確保各崗位權責分明。落實會計崗位責任制并進行輪崗制度，根據國家統一會計制度規定會計科目及明細科目的設置標準和使用范圍。

2.加強監督檢查機制。規范執行企業會計制度對制造業會計核算意義重大。根據會計法相關法律法規進行會計核算，才能全面系統地反映企業的財務狀況和經營成果，符合可比性原則，發現經濟活動中存在的問題，尋找改善方案。對會計人員任職情況進行監督，定期檢查會計核算工作執行情況，及時發現問題，糾正不良之風，建立評價考核機制，定期進行考核評價。加強對會計制度執行的監督，確保會計核算不違背會計準則，健全的會計監督制度才能保障會計核算工作規范執行。

3.加強培訓教育工作。專業知識和職業素養是會計從業的前提條件，會計人員應定期參加繼續教育，積極參加專業培訓，養成終生學習的習慣，及時學習更新知識?；畹嚼希瑢W到老。企業應制定培訓體系，定期舉行財務培訓教育工作。制造業經營者和管理人員需要以身作則，自覺學習法律法規，遵紀守法經營，支持規范會計核算工作。

此外，良好的職業道德更為重要，會計人員應誠實守信、廉潔自律、愛崗敬業，杜絕私心雜念，堅持原則。不在金錢與物質的誘惑與壓力下弄虛作假，偽造賬目。

（2）完善內部控制體系和監督機制

1.規范公司治理結構。規范公司治理結構，明確股東會、董事會、監事會和高級管理人員的議事規則和職責權限。設置合理的內部組織結構，部門之間相互監督，相互約束，相互制衡。防止權力過于集中或職能缺失，避免出現數據造假行為影響會計核算質量，嚴防會計舞弊行為發生。

2.加強內部控制的執行力度，加強內部監督。首先，企業會計準則不能完全適合企業的具體情況，需要結合企業實際經營管理情況，補充調整，使會計工作滲透到經營管理的每一個環節中。完善的制度還需要落地執行。企業經營需要嚴格執行不相容崗位分離控制、授權審批、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、營運分析等控制措施。建立考核評價機制，明確考核內容、考核程序、考核標準。將部門和全體員工實施情況納入績效考評體系，考核結果與職位晉升、薪酬水平掛鉤，獎罰分明，促進內部控制的有效實施。

其次，會計崗位實行定期輪崗機制，接替人員對前任的工作進行檢驗，糾錯防弊，防止違法行為發生，同時也提升了會計人員的業務水平。

最后，內部審計機構和審計人員必須保持專業性和獨立性，審查會計核算工作是否違反法律法規，審查內部控制制度設計和運行是否有效，監督內部控制的執行情況，是否存在違規操作或舞弊現象。建立稽查和評價、糾正和改進機制，保證內部監督機構充分發揮監督職能。

（3）建立規范合理的成本核算體系

1.成本管理理念與時俱進。改變傳統成本核算理念，由注重成本核算向注重成本控制轉型，使成本核算貫穿產品的整個生命周期，提高企業競爭優勢。僅僅關注制造環節的成本控制，無法實現有效的成本管理。制造環節的資源消耗在使用前已固化，通過經營成本控制，只能降低少數非固化成本。企業應通過成本實施事前規劃控制，優化產品研發、產品設計、生產規劃布局，才能真正從源頭上控制產品成本。除了產品制造成本，還應關注對產品的需求分析、技術發展分析，關注庫存成本、銷售及售后成本等資源消耗，系統的分析控制產品總成本。

2.選擇科學的成本核算方法。傳統的成本核算方法無法實現整體成本管控，核算的成本偏離實際的成本，應選擇適合企業實際經營情況的現代化成本核算方法，例如變動成本法、作業成本法、目標成本法等進行成本核算。例如：作業成本法將著眼點放在作業，以作業為核心，依據作業對資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業，再由作業依據成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，得出最終成本。分配制造費用時考慮了引起制造費用發生的成本動因，提高了成本核算的準確性，較客觀、合理地反映了產品成本。

此外，企業應把成本總體目標逐級分解到各部門，形成成本責任制，最后將實際成本數據與目標成本的執行情況對比分析，尋找差異形成的原因并采取改進措施，持續強化成本管控。

（4）會計信息化系統管理

ERP系統軟件包含了供應鏈管理、銷售與客戶服務、生產管理、品質管理、研發管理、財務管理等多個職能管理模塊，也可以與各領域的專業管理軟件連接，信息實時共享，集成了業務信息和財務信息，避免數據重復錄入，保證了業務、流程、數據的無縫銜接，實現了業務財務一體化功能。業務數據輸入系統，立刻傳遞到相關的管理模塊，系統強大的核算、分析功能可立刻對數據進行處理，提高了信息收集和披露速度，為管理層決策提供及時、全面、準確的經營分析數據，提高運營效率。

企業應根據戰略目標選擇適合企業發展的系統軟件，重視系統軟件的初始化設置，每個用戶規定相應的權限，單據錄入和審核人員職權相分離，規范員工的操作流程。會計核算信息化提高了會計核算的時效性與準確性，提高了企業整體管理水平和監管力度，提升企業的競爭力。

參考文獻

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