商業倫理與經濟利益博弈的案例解析及建議

王麗+陳紹娥

摘要：隨著全球范圍內企業IPO浪潮的掀起，企業上市作為企業轉型發展的重要手段被廣泛接受和應用。上市后企業的發展優勢不言而喻，不僅可以募集更多的資金，同時也提高了自己的知名度。但是為了能夠上市，很多企業卻不擇手段，利用各種可乘之機實現上市的目的。本文采用案例法，以A公司虛假上市一案為例，從企業倫理與會計職業道德的角度對企業以及保薦機構的行為進行了分析，對案例所反映的倫理與職業道德問題進行了總結，并提出兩點建議。

關鍵詞：財務造假 職業道德 商業倫理

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）07-0097-02

一、案例簡介

B證券有限責任公司系A公司首次公開發行股票并在創業板上市（以下簡稱IPO）的保薦機構和主承銷商。韓某、霍某系B證券A公司項目簽字保薦代表人。B證券為A公司首次公開發行股票并在創業板上市出具了“關于A公司應收賬款項目的財務數據和財務指標的陳述、A公司最近三年財務會計文件無虛假記載的陳述、A公司符合發行上市條件”的結論意見的保薦書。

A公司為了解決公司應收賬款余額過大影響上市的問題，便向他人借款、股東墊資來彌補財務上的損失。A公司在會計期末沖抵應收賬款，并于下一會計期初沖回。2009年底，A公司通過向他人借款的方式轉入資金1 400萬元用于沖減應收賬款，后于第二年年初全額退款并轉回應收賬款；2010年9月和12月，A公司通過股東墊資和由他人轉入資金的方式分別轉入資金 2 566萬元和8 754萬元用于沖減應收賬款，后于2011年年初將他人資金全額退款并轉回應收賬款；2011年第二季度末，又通過他人轉入資金8 890萬元沖減應收賬款，并于一個月后全額退款并轉回應收賬款。截至2009年末、2010年末和2011年中，A公司共虛構收回應收賬款24 205萬元。2010年至2011年上半年，A公司虛構合同十余份，虛增收入2 700多萬元。而B證券對此卻出具了“關于A公司應收賬款項目的財務數據和財務指標、最近三年財務會計文件無虛假記載、A公司符合發行上市條件”的保薦書。并在A公司《招股意向書》和《招股說明書》中聲明：“本公司已對招股意向書（招股說明書）進行了核查，確認不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并對其真實性、準確性和完整性承擔相應的法律責任”。

二、案例反映的問題及分析

（一）會計職業道德缺失

在A公司事件中，對應收賬款的變動、主營業務收入2 700萬元，證監會查證的結論是會計造假，A公司對此也予以承認。這一問題出現的原因主要是由于會計人員工作失職造成的。會計人員在記錄會計事項時，未能嚴格遵守會計職業道德，保持職業謹慎，未能對會計信息披露做到及時、準確、充分的披露。從A公司財務造假的案例中，可以看出我國會計人員的職業道德存在缺失，主要原因為會計職業道德觀念薄弱、對會計人員的監督機制不健全和會計人員自律機制不完善三方面原因。就會計人員目前的工作環境看，會計人員工作受單位負責人的領導和管理，二者在地位上存在一種從屬關系，這種從屬關系不可避免地會對會計人員的自主性和獨立性產生嚴重的影響。會計人員在追求物質利益時，個人主義、利己主義和享樂主義等觀念削弱了集體主義和全心全意為人民服務的思想，扭曲了會計人員的內在價值取向和價值觀念。

（二）商業倫理分析

A公司公然違背一般會計原則，對應收賬款的收回和主營業務收入進行虛構，以實現IPO的目的，從這個角度可以看出A公司的倫理模式是一種不道德的商業模式。這種不道德的上市模式損害了A公司各利益相關者的利益，經營行為也不符合倫理道德規范和原則，可見A公司更注重自身利益，即自利行為。管理層選用股東墊資和向他人借款的方式，再在會計期末沖抵，下年期初轉回，為了企業或自己的私利，在面對市場環境的壓力時，并未選用合法策略和途徑來挽救企業不符合上市條件的不利境遇，而是公然違背會計準則進行操縱利潤這種不道德的方式。此外，B證券公司在推薦A公司IPO保薦業務流程中，未按照審核程序對A公司應收賬款的虛構收回和收入的虛增的事實、公開發行募集文件的真實性進行審慎核查，便為此出具了保薦書。本可以通過常規審核程序核查出A公司在會計期末銷售款項的不正常流出和A公司銷售情況的不正常的財務造假問題，但韓某、霍某作為保薦人卻未查出，因此為A公司出具的保薦書中關于A公司符合發行上市條件的結論意見也是虛假的。

上述做法公然違背了“社會人”和“道德人”的特性。這是由于企業和社會性質的保薦機構行為決定了企業倫理的實際情況，因此應該站在社會立場上考慮行事，換言之，我們必須放棄個人的感情，從社會或公共的角度來做出選擇。企業作為一個整體，在對倫理道德做出決策時，關鍵是要認識到企業的社會責任。企業所做出的決策將會導致一系列或好或壞的后果，所影響的絕不僅僅是做出決策的企業本身，甚至會給所有利益相關者帶來極大的影響。因此，企業作為一個整體的倫理決策必須體現道德管理模式，它對社會利益、長遠利益和整體利益都會產生很大的影響，而不是僅僅局限于眼前利益、地方利益和小團體利益的企業。為了能夠突出企業的內在美德，企業應該從道德行為的范圍內尋求經濟利益。

從案例A公司的情況中，我們可以發現現代企業和資本市場存在的重大問題。第一，誠信的缺失。現在很多企業和社會機構在面對社會利益與自身利益相沖突時，受到利益的驅使，公然違背職業道德。為了自身的短期發展，出具虛假報告、披露虛假信息、欺騙利益相關者的利益的現象越來越嚴重。第二，證券公司作為保薦機構獨立性缺失。B證券公司擔任A公司上市事宜的審核機構，在本應通過常規程序就能檢查出A公司財務造假的情況下，卻出具了A公司符合發行上市條件結論意見的保薦書，可想而知，B證券公司對A公司虛假上市有著很大的責任。從而可以說明，B證券公司對A公司的審核缺乏實質上的獨立性。第三，監督機制存在缺陷。A公司的欺詐手段并不復雜，審核人員只要根據相關業務的核查程序進行仔細核查，就不難發現A公司報告中虛假的財務線索。B證券公司在審核之前就已提出A公司應收賬款余額較大、2010年1—9月毛利率較往年有較大增長等問題，但B證券公司工作人員在履行職責的過程中卻沒有根據相關業務規則進行核實，便出具了針對A公司上市的保薦書，由此可知B證券公司對工作人員的行為并未起到監督的作用。因此，可以得知B證券公司內部監管機制不健全甚至缺失。

三、對策及建議

（一）加強會計職業道德規范建設

通過完善會計法律制度建設及其實施機制，制定高質量的會計準則和相關會計制度，以適應未來會計環境的變化，加強對會計工作的規范和嚴謹。加強會計法律法規的執行力度。完善對會計舞弊行為主體、管理者、會計人員的懲罰力度。樹立會計誠信的職業道德文化氛圍，提高會計隊伍總體素質。長期堅持對會計從業人員進行包括會計誠信在內的繼續教育并建立會計從業人員的個人信用檔案，以便監督管理，促進會計職業道德教育真正貫徹和落實。將會計職業道德原則融入到實際工作中，凸顯出濃郁的文化輿論氣氛，對會計人員的實際工作起到督促作用。會計誠信教育應注重職業道德教育、培養基本職業道德理論和相關法律法規以及加強會計職業技能培訓等，使企業領導和會計人員熟悉職業道德原則和相關法律法規，做到依法辦事，有法必依，以提高會計誠信化建設水平。

（二）加大行業監管力度，提高監管效力

強化政府監管力度，完善行業自律監管，不斷健全和積極借助廣告媒體及社會公眾的社會監督力量。政府應盡快建立一個有效的監督機制，如積極主動地開展和加強各行業的自律監管工作、加強審計、稅務、財政、監察等職能部門之間的協調管理，檢查監督各行業人員遵守職業道德的狀況，最大限度地約束行業的不利行為，對不稱職或違法的工作人員進行嚴格地懲罰，嚴重者應加大懲罰力度。另外，還應該在全社會范圍內大力推進誠信教育與宣傳，充分利用現代傳媒，營造濃厚的環境與氛圍。建立誠信評價機制，對違背誠信道德規范的人或企業通過媒體等敏感介質進行公示，使失信者不敢鋌而走險。

（三）加強企業行業自律的自覺性

企業在商業倫理建設中起著主要作用，加強企業遵守行業自律機制的自覺性，能夠使商業倫理建設立竿見影。企業領導者應在管理活動中樹立倫理意識和倫理精神，自覺遵循和發展企業內部商業道德規范，進行企業倫理決策，加強企業內部經營道德規范，并對員工進行企業倫理教育。將倫理優勢發展為企業的競爭優勢，以此提升核心競爭力。在企業內部建立專門的監督部門，對內部人員工作的進展和執行情況進行定期的審核和質量檢驗，形成規范的工作報告制度。

（四）推進制度和企業倫理的融合

完善的公司內、外部治理機制能夠有效預防公司財務造假行為的發生，而公司治理機制有效運行的基礎是誠信的倫理道德，因此預防和治理財務造假行為應采取多管齊下的治理方針，綜合利用制度和倫理的管理手段，以此推進制度和倫理的有效融合。一方面要以制度或法律作為載體和表現形式，把倫理原則和道德要求融入制度或法律，以此調節各種社會關系，強調倫理道德制度化，主張道德法制化或道德立法。另一方面要以實現制度建立的倫理觀念為目標，對現行制度進行倫理評估，對不適合倫理要求的制度進行調整，提高制度建設水平。

參考文獻：

[1]杜海霞.論企業商業倫理與會計職業道德建設[J].財會研究，2014，（11）.

[2]江琛.當前會計職業道德失范的現狀及對策[J].行政事業資產與財務，2011，（2）.