昆明機床財務造假事件探究

馬璐瑩 尹琦慧 孫恩慧

【摘 要】國內繼蘭州三毛實業、皖江物流股份有限公司財務造假案件之后，被稱為“中國制造大型精密機床的骨干企業”的昆明機床股份有限公司認罪財務造假，迅速成為上市企業、監管部門的關注焦點。為發現二者之間的關系以及為遏制財務造假現象愈演愈烈提供一定幫助，本文闡述分析了昆明機床造假案例的過程，從昆明機床股權過分集中、昆明機床董事會功能失效、昆明機床內部控制失效三個方面提出了以下對策：拓展公司融資渠道、培養企業管理者誠信道德觀、制度上完善企業內部治理。

【關鍵詞】昆明機床；財務造假；內部控制

一、昆明機床財務造假案例概況

（一）昆明機床虛增收入

企業一個完整的銷售鏈包括簽訂銷售合同、倉庫發貨、收回貨款。昆明機床采用在賬外設立庫房的方式避免引起審計人員的懷疑，另外，該公司利用再次銷售的辦法，虛構銷售退回，或者把產成品拆除成零配件以第三方虛構采購購回的方式收回賬外存貨，但之前虛計的應收賬款與該筆業務無關，因此無法沖減；為防止審計人員法發現倉庫作假，該公司要求將支付倉庫租金的發票以運輸費用發票的形式進行開具。同時，在2013年到2014年，該公司還通過單方變更合同價格的方式虛增收入2.1億元。

（二）昆明機床虛增利潤

2013年到2015年，該公司根據文件通過一些職工的內退請求，同時給內退員工提供了應有的福利。參考《企業會計準則》第20條該公司應當以申請職工的人數、內退福利補償標準以及職工內退福利的年數為基準計算福利現值。但是在2013年到2015年通過辭退福利方面虛減內退人員、高管薪酬方面沒有全部計提當年高管薪酬兩種方式進行了財務造假行為。

（三）昆明機床虛假記載存貨數據

該公司三年間累計多計成本2億元，其中2013年多計成本1億元，2014年多計成本0.7億元，2015年多計成本0.45億元；三年累計少計存貨5億元，其中2013年少計存貨1億元，2014年少計存貨1.8億元，2015年少計存貨2億元。根據調查，該公司2013年到2015年進行了虛假行為，具體的方式包括：賬外產成品庫房、虛構生產業務、虛假降低實際產品制造成本。

二、昆明機床財務造假原因

（一）昆明機床股權過分集中

股權結構分散化比較容易導致管理階層掌握主動權，而且也在極有可能給所有者和經營者帶來相關委托代理的問題。在股權結構集中度過高并缺少一定的股權制衡政策的情況下，大股東為了獲取一己私利，將企業的生死置之度外，甚至犧牲其他股東的利益?；诖耍髽I內部控制管理勢必會發生危機。昆明機床小股東數量非常多，長久以來便形成了上下控制權無法相互制約的局面，公司的控制權也必然會被大股東所掌控。所以，即便昆明機床配備了嚴格的管理團隊，在實際經營中也不會起到太大的作用，昆明機床專制局面久而久之便會出現。

（二）昆明機床董事會功能失效

如果一家公司的股權集中呈上升趨勢，那么內部人控制度也會相應提高。通常昆明機床董事會的成員的選舉和改選都由股東大會產生，因此，大股東在操縱了股東大會的基礎上，可進一步控制董事會。大股東運用自身股權優勢在董事會里穿插自己的人員，在董事會能夠對具體事項進行操作，這樣董事會此時就是大股東的私有機構，使董事會的功能機制基本失靈，從而奠定了全面操縱昆明機床經營管理的基礎。另外，該公司董事長一手策劃財務造假事件，利用自身的財務背景優勢，躲過多次監察，作為董事長，不僅不履行個人職責，還不顧董事會建議進行造假策劃，嚴重影響相關利益者的利益。

（三）昆明機床內部控制失效

如今財務造假現象日益嚴重，企業通過各種方式粉飾財務報表，無論在規模上還是在復雜程度上都變本加厲。2015年3月30日，畢馬威華振會計師事務所對昆明機床的內部控制出具了否定意見的審計報告，讓后者成為了2014年首家披露內部控制存在重大設計缺陷的上市公司。經過事實驗證，昆明機床內外審有意忽略造假行為，內外審機構既不嚴于律己，也不相互制約監督。昆明機床的審計部、審計委員會、監事會三者都承擔審核公司財務報告的責任，但是從未對財務數據的來源可靠性產生且出示過懷疑。上述三者的不負責任說明內部控制不考慮實際情況、空有其表，看似健全實則缺乏效力。另外，由于內部控制制度缺乏漏洞，效力不足導致股東份額相差過大，造成了實際控制權的偏離。

三、針對昆明機床財務造假對策

（一）拓展公司融資渠道

昆明機床股份有限公司股權高度集中，整個股權結構的失衡是該公司步入財務造假歧途的重要誘因。因此，企業應該努力改善融資方式、全方位打開融資渠道，解決股權嚴重不均衡的問題。為了平衡股權結構，企業應注重著眼于產品科研、改造創新，提高產品競爭力與知名度，從而既可得到國家支持的機會，又可吸引外企投資；未來應該爭取更多的對外合作，通過主板市場、場外市場、發布債券、行業引導基金等多種新穎的融資方式，吸引中小企業前來融資。

（二）培養企業管理者誠信道德觀

企業管理者誠信道德觀建設必須貫穿于企業的整個發展之中，事實證明，只有堅守誠信道德的企業才能夠有機會長久立于世。得到這項技能的關鍵就是進行誠信道德培養，每個人、每個企業都需要認識到誠信道德是立世之根本。一旦沒有了誠信，就如同魚離開水一般無法長久生存。另外，道德評價可以大大敦促企業投身于誠信道德觀建設。道德評價主要是進行自我評價，通過自我評價可以了解到企業的誠信道德等級與對應的未來可達到的發展水平上限。為了擴大、發展企業，企業管理者務必要主動進行自我約束與員工約束，提出、實施相關措施來推進誠信道德觀建設的進程。

（三）制度上完善企業內部治理

內部控制制度的更新是每個企業經營發展的必經之路，為獲取資格、提高收益，每個公司都需完善自身內部控制系統。只要企業按照內部控制準則優化，選擇和使用適合個人企業的控制要素，就一定會推進公司治理進程，防止財務造假，繼而真正達到經營管理目標。其中，在優化以防范財務造假現象的過程中，有以下幾個要點：第一，必須遵循事前預防、事中控制，事后監督改正的準則；第二，體系中內部審計的優化是防止財務造假發生的充分條件；第三，信息與溝通貫穿于公司發展經營的過程中，它不僅是財務造假治理對策之一，更是內部控制體系實施的媒介。

【參考文獻】

[1]王蕓，詹懿.萬福生科案”對注冊會計師識別財務造假的啟示[J].審計月刊，2013（09）：45-47.

[2]曹靖廉.淺談財務造假的原因和手段[J].時代金融，2014（1）.

[3]孟冰嵐.企業會計造假及監管的博弈分析[J].會計之友，2014（8）.

[4]廖玉容.企業內部控制建設中存在的問題與措施[T]現代商業，2014（03）.

[5]袁小雅.淺析上市公司財務造假動因及防范措施[J].商場現代化，2016（15）：172-173.

[6]李花果.“欣泰電氣”財務造假案例研究[J].財會通訊，2017（10）：5-7.

[7]楊繼偉，王芳.華銳風電的股權治理與財務造假[J].財務與會計，2017（02）：38-40.

[8]徐琨，陳溪.XX制藥公司財務造假案例分析[J].財會學習，2018（24）：219-220.

[9]李克亮.從審計角度看“雅百特”財務造假案[J].財會通訊，2018（16）：92-94.

[10]桂萍，王婷.高管變更、內部控制質量與公司財務造假[J].財會月刊，2018（10）：62-68.