“票控稅”存在監管漏洞

王純

建立增值稅專用發票制度，實施憑票扣稅法，通過增值稅發票抵扣鏈條的有序運行來實施增值稅征收管理，這是1994年稅制改革的設計思想。據此，長期以來，在計算增值稅應納稅額時，憑增值稅發票抵扣用于生產經營的購進貨物和勞務所負擔的增值稅款，形成了用增值稅發票控制進、銷項稅額，以確定應納稅款的“以票控稅”征管方式。

“以票控稅”的核心是“銷售必開票、扣稅必有票、計稅必靠票、審計必查票”。在“以票控稅”征管方式下，增值稅發票從普通的商事憑證演變為“控稅”工具，不僅是財務收支憑證，也是購貨方增值稅進項稅額的抵扣憑證、所得稅稅前列支的扣除憑證、出口退稅申報的重要憑證，在稅收征管實踐中，增值稅發票獲得了不可替代的重要地位。于是，普遍認為只有抓住增值稅發票管理，才能實現對增值稅的有效管理。

長期以來，“以票控稅”發揮了巨大作用，但現如今弊端也越來越明顯，不法分子利用發票偷稅騙稅案件不斷發生，改革“以票控稅”的管理體制越來越有必要。

一起千萬元逃稅案，暴露增值稅管理漏洞

近日，稅務機關通過數據情報綜合管理平臺監測發現，某地板公司主要生產竹木復合地板，生產所需的主要原材料為竹簾和木板，該公司原料供應商大多來自湖北、湖南等竹木產區。稅務人員發現，在眾多的供貨商當中，有3家公司向該地板公司供貨的數量明顯高于其他供貨商，而且這3家公司均在湖北省黃石市某縣，尤其讓人引起懷疑的是，這3家供貨商自2013年一季度開票后，與地板公司再無業務往來，而經過了解得知，這3家公司為同一投資人先后注冊，每家公司的經營時間均不超過1年。有著如此良好的業務關系并且如此大的供貨數量，突然就中斷了合作，實在令人費解。

于是，稅務機關派人前往現場進行實地勘察，發現這家地板公司在生產管理方面制度嚴格，貨物出入庫也比較規范，并沒有發現任何問題。稅務稽查人員又前往湖北省黃石市某縣的3家公司所在地進行調查，在當地稅務機關的協助下，從當地銀行調取了上述3家公司的資金往來明細賬單。在業務資金往來清單中發現了這樣一個細節：每當有錢匯入這3家公司，就會立即被轉到一個戶名為徐某的賬戶里，由此稽查人員推斷，回流資金很有可能是通過徐某個人賬戶轉出的。隨后，稽查人員又調取了地板公司采購部經理鞠某和財務部經理蔡某在銀行的資金往來記錄，從鞠某個人賬戶的進出明細可以看出，徐某曾經給過鞠某大筆匯款。將徐某匯給鞠某的錢款與地板公司支付給3家公司的“貨款”進行比對發現，該數額基本上達到了地板公司所支付貨款的95%以上。

有了這個證據，稽查人員立即分別對鞠某和蔡某進行了詢問，鞠某和蔡某在事實面前無法抵賴，只好實話實說。原來，地板公司每年都要向個體商販采購竹簾、木板等原材料，可這些個體商販沒有銷售發票。地板公司通過支付“開票費”的方式讓其他單位為其虛開，取得增值稅專用發票用以財務入賬。為掩人耳目，地板公司將貨款通過銀行轉賬匯至開票單位，開票單位從這些貨款中提取5%的開票費后，再將余款匯至鞠某指定的賬戶。經鞠某指證，為地板公司提供過竹簾、木板的個體商販總共有16人，供貨值近5000萬元。涉嫌為該公司虛開過增值稅專用發票的有12家單位，取得涉嫌虛開增值稅專用發票共計500余份。稅務稽查人員立即向上述12家涉嫌虛開單位所在地稽查局發出協查函，均被告之“該企業已注銷”。稽查人員又將取證方向轉向個體商販，找到了大多數個體商販并作了詢問筆錄。這些個體商販的證詞均佐證了鞠某、蔡某兩人的供述。至此，整個案情終于真相大白。

根據《增值稅暫行條例》以及《稅收征收管理法》等相關法律規定，稅務機關合計追繳地板公司稅款1040余萬元，并按規定加收了滯納金。

虛開增值稅發票涉嫌刑事犯罪

中國政法大學稅法研究中心研究員涂龍力介紹說，受票方取得虛開增值稅專用發票現象可分為四大類：一是在沒有發生真實業務的情況下取得發票或者取得超過真實業務金額的發票，人為增加增值稅抵扣金額，少繳稅款。二是發生了真實業務，但因各種原因沒有從真實業務關系的對方取得增值稅專用發票，轉而向其他方取得發票用于抵扣。三是有真實的業務，但明知或應知對方提供的發票是請人代開的票、買來的票、“套票”等虛開發票，仍然接受并用于抵扣稅款。四是在正常的業務往來中上當受騙，在確不知情的前提下接受了對方提供的虛開發票。前三類情況受票方都構成“讓他人為自己虛開”，只有第四類情況，屬于善意取得虛開的增值稅專用發票，受票方需要補稅但不追究其法律責任。本案受票方故意取得虛開的增值稅專用發票用于抵扣稅款，相關人員涉嫌虛開增值稅專用發票罪，被移送公安機關，將依法對其追究刑事責任。

一些不法分子利用稅收管理漏洞，惡意使用虛假資料注冊公司，以支付開票費的方式取得虛開的增值稅專用發票，這一類犯罪活動是當前對國家增值稅制度危害最大的犯罪活動之一。本案涉及的湖北省黃石市這3家公司，就是不法分子在兩年多時間里在當地先后注冊的，他們通過開具“農副產品收購憑證”獲得增值稅進項稅金，對外肆意虛開增值稅專用發票，這期間僅為地板公司這一家公司虛開的增值稅專用發票就有數百份。

據介紹，這一類犯罪有著幾個共同的特點：一是使用虛假的資料辦理工商登記、稅務登記，公司的法定代表人、股東等一般冒用他人身份信息，犯罪分子躲在幕后;二是虛進虛出，一方面通過虛假的海關繳款書、變造的增值稅專用發票等作為增值稅進項抵扣，另一方面大量對外虛開增值稅專用發票;三是一有風吹草動，主要的犯罪分子就聞風而逃。防范這類犯罪，要打防兼治，在打擊虛開企業增值稅發票的同時，要加強“買方市場”治理，消除一些本來從事正常生產經營的企業的僥幸心理，杜絕這類企業為了少繳稅款冒險從不法分子手中購進發票用于抵扣增值稅和企業所得稅前列支的行為。

在此要提醒廣大從事正常生產經營的企業，從不法渠道取得增值稅專用發票抵扣有很大風險，因為這些犯罪分子從一開始就沒有長期做下去的打算，取得開票資格后大肆虛開并收取開票費，然后很快逃走，虛開行為也很快就會暴露。這也就意味著，如果受票方是一家長期從事生產經營的企業，那很可能會有嚴重的法律后果，因為根據規定，受票方故意取得虛開的增值稅專用發票的，除由稅務機關追繳稅款、加收滯納金并按照偷稅處罰外，還需要依法追究虛開增值稅專用發票罪的刑事責任。尤其需要提醒財會人員，受聘為這些犯罪分子工作，主動或被動為其辦理增值稅專用發票領購、開具、納稅申報等事務，如果明知或應知犯罪分子虛開增值稅專用發票而參與，財務工作人員同樣需要承擔虛開增值稅專用發票罪的責任。