持續審計視角下企業內部業務流程監控研究

孫敬濤

摘要：隨著時代的變遷和經濟的發展，企業正逐步實現全面信息化。內部審計的目標已經從反舞弊轉向協助企業實現戰略為主。傳統的審計具有單一的認證作用，已不能滿足企業的需求。他們迫切需要一種新的審計方法，能夠有效地處理大量的數據，持續審計作為一種技術驅動的審計方法，引起了人們的廣泛關注，因此，可持續審計在內部審計中的應用也隨之展開。

關鍵詞：持續審計；流程；研究

1 持續審計相關概述

隨著計算機技術的飛速發展，網絡時代悄然來臨。企業投資者對信息的實時需求，財務報告的真實性和完整性，以及企業日益復雜的環境，都以傳統的方式對企業內部審計提出了新的影響和要求。企業迫切需要尋找一條適應電子信息時代審計要求的新途徑，而持續審計可以滿足企業的需求。

持續審計（Continuous Auditing，英文簡稱CA）是由審計師作為主體，能夠在某業務發生的同時，對與該業務相關聯的內容給予書面評價。持續審計涵蓋了眾多審計方式，例如，實時審計、聯網審計、計算機審計等，并對眾多審計方式進行了較好的融合，保障了被審機構與審計者之間電子信息的實時溝通與傳遞，擴展了審計的范圍、縮短了報告時間、加強了風險防范。持續審計的這些優勢能夠適應電子信息時代下的審計要求，近年來，持續審計也逐漸得到了企業的重視，有必要對其展開深入的探討與研究。

2 持續審計在企業內部審計中的實際運用流程

2.1 持續審計應用范圍

企業可以考慮通過內部審計部門對內部業務流程進行篩選，找出能夠進行持續審計的業務流程。同時，根據企業風險管理的要求，確定企業管理過程中的控制目標和關鍵控制點。涉及數據訪問和修改的業務流程應當作持續審計進行的重點內容。一旦業務流程被確定，內部審計部門就可以通過業務流程的特點來確定監督和測試的類型，從而改進和完善相應的自動審計流程。

2.2 建立持續審計對比數據模型

對比數據模型是連續審計的核心內容。通過模型的建立，企業可以使行業數據信息（行業統計信息）、歷史數據信息（業務信息和審計信息）、內部控制機制本身以業務流程為單位，利用現代數據挖掘和統計分析等技術手段，完善的參考系統。企業可以將自身實時監控的信息和行為與此參考進行比較，判斷企業目前的運行狀況和狀態，并提出相應的措施。

2.3 進行數據分析

通過數據分析，持續審計可以控制缺陷，糾正業務錯誤。企業應使用對比數據模型來監測和測試自己的內部控制程序、賬戶信息和交易細節。

持續審計可分為兩個部分：持續控制監督與持續數據鑒證。持續控制監督負責持續性地監督內控程序的有效性，對業務流程實現與相關控制目標的一致性進行了測試和監控，并利用對比數據模型中的內部控制測試規則對業務流程與企業內部控制系統進行了比較。如有違反內部控制程序或內部控制程序的情況，持續控制監督會發出不符合規定的報告，而審計員亦會知道適當的處理方法，以確保及時發現違反內部控制制度的情況。一般情況下，持續控制監管包括平衡記分卡、績效監控、質量管理、風險管理等。持續數據鑒證是指在對交易數據進行實時審查的基礎上，利用測試工具，對比數據模型，對賬戶余額、交易細節等測試，對運行過程中的數據進行監控，并通過數據模型對企業數據和行業數據進行橫向比較。如果有異常數據，將及時記錄下來，等待審計師處理。對于交易過程中產生的異常數據，持續審計系統會暫時停止交易，對違規行為進行標記，生成報告，將其傳遞給審計師檢查，然后相應處理。審計師在決定是否進一步調查報告之前對其進行評估。如果需要調查，收集有關資料并根據實際情況找到解決辦法；如果不需要調查，可以視情況恢復交易。

2.4 系統審計報告

持續審計是圍繞違例活動進行的。如果在事務處理和業務行為中沒有違規行為，則持續審計系統將不會生成不符合規定的報告。系統生成的審計報告將表明，ERP系統的交易流程和業務行為在現階段是有效的。

3 內部持續審計的應用對策研究

3.1 借鑒國外經驗，開展相關調研

相較于國內，國外在持續審計領域的理論研究已經較為成熟，準則規定也有了一定體系，且受到了較長時間的實踐檢驗。只IIA國際內部審計師協會所出版的持續審計研究報告就多達四本，相關學會的建設更是如雨后春筍，國際化的思維能給國內研究工作的開展提供更開闊的視角，大量的持續審計應用案例也能在短時間內，暫補目前國內調研工作的空白，針對國外所出現的問題予以防范。但在此同時，政府和各相關機構應積極開展調研工作，鼓勵相關研究，全面了解我國應用現狀。在調研過程中，總結現有問題與成功經驗，以推出能普遍使用的準則和規范，給予持續審計工作原則性的指導，使其行有可依，規有可循。

3.2 充分利用現有技術，加大相關軟件研發力度

持續審計方法建立在持續審計系統基礎之上，是一個網絡計算機程序控制系統。目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續審計應用程序，因為這種技術，對硬件和軟件的要求高，操作不當很可能導致整個系統的癱瘓。在設計持續審計系統時，要根據企業的實際情況，選擇合適的系統。此外，還需要做好持續審計系統的配套建設，如倉儲數據庫和檢索功能等。

3.3 建立人員激勵制度，加大懲罰力度

持續審計相關人員層面遇到的阻礙，在某種程度來說，是企業不同利益主體之間的博弈。而要想在這場博弈中取得企業共贏的局面，就必須平衡各主體之間的利益關系。一方面，建立人員激勵制度，用馬斯洛需求理論，了解相關人員的需求，從物質或心理層面，彌補持續審計這一新型技術給內部審計人員帶來的不安全感和學習成本，或從雙因素理論的角度思考如何鼓勵他們的學習行為，例如：建立公開透明的相應評估體系，給予相關人員一條合理的晉升途徑，這在一定程度上，也能削弱管理層盈余操作的動力；另一方面，加大對道德風險行為的懲罰力度，增加管理層謀私行為的成本，當其在持續審計監控下被發現盈余操作的受懲成本高于其再實施持續審計過程中增加的相關成本時，就不再具有阻礙持續審計應用的內在動因了。

3.4 積極開展教育培訓，轉變固有觀念

任何新事物的出現都離不開人的思想作支撐，企業想要將持續審計這一新型的審計方式貫穿到內部審計當中，就必須要對傳統方式下陳舊的審計理念進行轉變，尤其是對于企業的高管層以及審計師而言，更應該加強持續審計在企業內部審計中運用的重要性認識，企業高管層應該切實了解持續審計給企業審計帶來的快捷性，減少了人工操作，提升了審計效率，降低了錯誤發生的可能性與概率，同時也降低了企業原先現場審計的支出，也在一定程度上節約了企業成本，提升了經濟效益。

4 結語

綜上所述，持續審計是一種新型的審計方式，近年來逐漸得到了企業的廣泛關注，許多部門也在對持續審計展開探討。但就目前情況而言，我國對于持續審計的研究還處在起步階段，還有諸多問題亟待相關部門對其進行健全與完善。企業應該以自身經營運作的實際情況為出發點，借鑒國內外先進經驗，結合本文的研究建議，盡可能地將持續審計應用到企業內部審計的實踐當中，不斷提升審計的效率與效果，促進企業的持久經營與健康發展。

參考文獻

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（作者單位：國網內蒙古東部電力有限公司）