高校個人所得稅納稅籌劃分析

萬東敏 張霞

摘要：隨著近幾年來高校教職工收入的提高，進行合理的稅收籌劃勢在必行。在深入了解高校教職工收入構成以及稅收籌劃現狀的基礎上，提出了針對高校日常發放工資薪金和全年一次性獎金的稅收籌劃，力求為各高校開展該項工作提供可行的建議。

關鍵詞：高校;個人所得稅;納稅籌劃

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.01.047

隨著近幾年來國家對高校教育事業的重視，高校教職工收入逐年提高，他們越來越成為工薪階層中繳納個人所得稅的重要群體。國家稅務總局已將高校作為重點監控的行業之一，各地方稅務局也重點監控高校的個稅財務核算，同時高校教職工都在抱怨高額的個人所得稅。因此如何科學、合理的對高校教職工收入進行個人所得稅的納稅籌劃，提高他們的個人可支配收入，從而提高工作積極性格外重要。

1高校教職工的工資構成

高校實施績效工資后，工資構成包括基本工資和績效工資，其中績效工資又包含了基礎性績效工資和獎勵性績效工資。一般來說，基本工資和基礎性績效工資都是按12個月固定發放，主要體現地區經濟發展水平、物價水平、崗位職責、職稱等級、工作年限等因素。對于這部分收入，扣除各項保險和公積金后正常申報個人所得稅即可，因為相對固定，納稅籌劃的空間比較小。獎勵性績效工資主要體現工作量和實際貢獻等因素，根據考核結果，按勞分配，多勞多得，優勞優酬，按年發放。支付范圍主要涵蓋了專任教師授課獎勵、校內外實訓、指導學生論文、命題工作量、科研獎勵等，獎勵性績效工資具有發放內容復雜、發放時間不固定、發放金額不確定等因素，因此常常是納稅籌劃的重點。

2高校教職工個人所得稅納稅籌劃的現狀

高校教職工個人所得稅的納稅籌劃是指高校作為扣繳義務人在國家現行法律法規范圍內，通過科學的設計方式對教職工取得的收入進行策劃，制定特定的納稅操作方法，從而達到降低個人所得稅，提高個人可支配收入的目的。

由于高校教職工收入大部門來自于財政撥款，相關部門往往只關注資金的執行率和合規性，不必考慮成本利潤要求，就會忽視籌劃工作，因此很少有高校對教職工的收入進行專門的稅收籌劃。通常是由人事部門簡單核算后通過財務部門直接發放，且標準具有一貫性，很少會根據稅收政策的變動而調整。另外，幾乎所有高校中都沒有設置專門的稅收籌劃崗位，對該方面的工作投入不夠。

3高校教職工個人所得稅稅收籌劃分析

3.1日常發放工資薪金的個人所得稅籌劃

根據稅法規定，個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×稅率=（應稅收入—費用扣除數）×稅率。其中稅率根據工資薪金基數來確定，我國目前采用的是2011年9月1日調整后的七級超額累進稅率，起征點為3 500元。

從上可以看出要想降低個人所得稅額，可以從減少稅基方面考慮。

3.1.1適當增加教職工的社會保險和住房公積金福利

一定比例的社會保險和住房公積金屬于個人所得稅的免稅項目，通過提高繳費比例增加教職工的個人扣款和單位的繳費提高教職工的福利，減少個人所得稅的支出。

3.1.2增加教職工的福利化收入

將教職工的一些補貼、福利性收入通過會計報銷的形式支付，報銷形式可以不計稅，隨工資發放要交稅。通過這種形式既可以達到滿足教職工消費需求的目的，又可以降低交稅基數，從而降低個人所得稅額。比如將一部分工資薪金轉化為教職工提供辦公設備、交通補貼、電話補貼、圖書資料等等。

3.1.3合理分攤教職工的勞務報酬收入

工資薪金和勞務報酬收入采用不同的計稅方法，如果將教職工的勞務報酬與工資薪金一同發放，則合并按照工資薪金計算繳納個人所得稅。如此就會加重教職工的稅收負擔，比如教職工的監考費，可以選擇單獨發放。

例1：某高校萬教授每月工資收入為8 000元，個人社會保險繳納數為1 000元，公積金按照6%比例繳納金額為480元，萬教授每月需自主承擔房租2 000元，交通費200元，電話費100元，該月另隨工資一起發放了500元的監考費。計算萬教授該月應繳納的個人所得稅額。

未進行納稅籌劃前應繳納的稅額：

[（8 000-1 000-480+500-3 500）]×10%-105=247元

（1）若萬教授每月繳納的社會保險提高到1 200元，公積金比例提高到10%，則該月繳納的個人所得稅額=[（8 000-1 200-800+500-3 500）]×10%-105=195元，通過本次稅收籌劃可以節稅247-195=52元。

（2）若萬教授自主承擔的房租2 000元，交通費200元，電話費100元可以通過學校實報實銷的方式取得，相應的工資進行下調，則該月繳納的個人所得稅額=[（8 000-1 000-480+500-2 000-200-100-3 500）]×3%=36.60元，通過本次稅收籌劃可以節稅247-36.6=210.4元，而學校的支出并沒有改變。

（3）若萬教授的監考費收入500元是單獨發放的，則應該按照勞務報酬收入繳納個人所得稅，稅法規定了勞務報酬單次申報的免征額是800元，所以該筆監考費是不需要繳納稅款的，此時萬教授該月應繳納的個人所得稅金額=[（8 000-1 000-480-3 500）]×10%-105=197元，通過本次稅收籌劃可以節稅=247-197=50元。

3.2全年一次性獎金的個人所得稅籌劃

現行稅法規定，從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發放時代扣代繳。計算方法為先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確認使用稅率和速算扣除數。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班將、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

全年一次性獎金計算公式：若當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，應納稅額=取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數;若雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，應納稅額=（當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數。在發年終獎時有時會遇到奇怪的現象，明明應發年終獎額比其他人高，但實際到手金額卻比別人少，這就涉及到臨界點稅率的問題。對全年一次性獎金進行稅收籌劃主要也是關注納稅臨界點，臨界點兩側適用稅率不同，就可能出現多發一塊錢多交千元稅的情況。

例2：2017年年終獎核算工作已結束，張老師應發金額為18 000元，李老師為18 001元，學校對該年終獎按照全年一次性獎金形式申報個人所得稅。計算張老師和李老師應繳納的個人所得稅額以及實發金額。

張老師應納稅額=18 000×3%=540元，實發金額=18 000-540=17 460元：李老師應納稅額=18 001×10%-105=1 695.10元，實發金額=18 001-1 695.10=16 305.90元，獎金多發1元，但到手金額實際減少1 154.10元。該例中，學校完全可以將李老師的年終獎拆分，1元遞延到下月工資中發放，這樣降低了稅負，提高了個人可支配收入。下面具體分析如何利用全年一次性獎金進行個稅的納稅籌劃。

（1）將年終獎分解發放，一部分分攤到月工資薪金中。

當月工資薪金適用稅率低于全年一次性獎金適用稅率時，在不提升月稅率的前提下，可以將全年一次性獎金拆分攤到各月工資中。

例3：張教授每月工資收入為4 500元，一次性年終獎為24 000元，不考慮其他因素，計算張教授全年應繳納的個人所得稅額。

個人所得稅額=（4 500-3 500）×3%×12+24 000×10%-105=2 655元，若張教授將獎金中的6 000元平均分攤到12個月工資薪金中發放，這時候全年個人所得稅額=（5 000-3 500）×3%×12+18 000×3%=1 080元，通過稅收籌劃張教授每年可以節稅2 655-1 080=1 575元。

（2）將各種獎金合并在年終一次發放。

當月工資薪金適用稅率高于全年一次性獎金適用稅率時，只要不提升年終獎的適用稅率，可以將所有獎金合并一起發放。

例4：張教授每月工資收入為6 000元，一次性年終獎為12 000元，不考慮其他因素，計算張教授全年應繳納的個人所得稅額。

個人所得稅額=[（6 000-3 500）×10%-105] ×12+12 000×3%=2 100元，若張教授每月工資收入為5 500元，將其余6 000元合并年終獎一次性發放，這時候個人所得稅額=[（5 500-3 500） ×10%-105] ×12+18 000×3%=1 680元，稅收籌劃后張教授每年可以節稅2 100-1 680=420元。

（3）若月工資薪金適用稅率等于全年一次性獎金適用稅率，年收入再增加時，在保證獎金適用稅率不變的情況下將增加的收入一部分分攤到獎金中發放，其余部分分攤到月工資薪金中發放，此時年總稅負最低。

例5：張教授每月工資薪金為6 000元，年終一次性獎金為20 000元，若張教授年收入將增加36 000元，不考慮其他因素，應如何籌劃。

（1）若增加的36 000元全部作為工資分攤到各月中，張教授每年的應納稅額=[（3 000+6 000-3 500）×20%-555] ×12+20 000×10%-105=8 435元。

（2）若增加的36 000元全部作為獎金年終一次性發放，張教授每年的應納稅額=[（6 000-3 500）×10%-105] ×12+56 000×20%-555=12 385元。

（3）若其中的34 000元作為年終一次發放，2 000元分攤到月工資中，年應納稅額=[（166.67+6 000-3 500） ×10%-105] ×12+54 000×10%-105=7 235.04元。

可以看出在這種情況下將增加的收入一部分并入年終獎發放，一部分分攤至工資發放使張教授的年總稅負最低。

通過以上稅收籌劃手段，可以降低個人所得稅額，提高個人的可支配收入，在實際執行的過程中需要財務部門和人事部門密切配合，做出精確預算，確定教職工的月工資發放額和年底一次性獎金額，使總稅負降到最低。

4結論

隨著我國高校教職工收入的增加，對個人所得稅進行納稅籌劃和合理避稅越來越必要。通過合理合法的稅收籌劃可以直接降低個人所得稅負擔，增加個人實際可支配收入，如此教職工不但履行了依法納稅的義務，又維護了自身合法權益。作為高校的管理者，需要站到教職工的角度，幫助其克服稅收籌劃的難點，熟悉稅法和國家相關法律法規，設計出更多靈活有效的籌劃方式。同樣的，合理的稅收籌劃也促進國家相關稅收政策不斷完善，達到了納稅人和征稅人雙贏的目的。

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