消費稅改革問題初探

(四川大學 四川 成都 610000)

一、消費稅概述

消費稅是對特定消費品和特定消費行為征收的一種流轉稅.我國現行的消費稅是自1994年分稅制改革以來新設立的中央稅，自建立以來，我國消費稅在引導消費、保護環境、調節收入分配方面一直發揮著積極的作用，并不斷豐富和強化。作為我國中央稅重要稅種的消費稅，具有稅源集中、征收環節較為單一的特征。

我國現行消費稅共設置15個稅目，可劃分為五類：第一大類是高耗能、高檔消費品，如小汽車、摩托車；第二大類是過度消費對生態環境和人類健康等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮等；第三大類是不可再生且不能替代的消費品，如柴油、汽油等；第四大類是非生活必需品的奢侈品，如貴重首飾、珠寶玉石第五大類就是調節市場結構促進財政收入，如化妝品等。

二、從稅制角度看我國現行消費稅現狀與國際經驗借鑒

我國的消費稅制度與國際上其他國家相比，還存在著一些“越位”和“缺位”，國際上其他國家的先進經驗已為我國提供了借鑒，消費稅向著環保和零售環節發展和改進的改革變得越來越全面和具體。

(一)征稅范圍方面

我國與世界上其他國家的行政體制截然不同，但他們的經濟發展經歷過與我國類似的階段，有些政策存在可取之處。從各國實踐來看，許多發達國家制定了本國的可持續發展的政策，將消費稅的征稅項目與節約能源和維護人民身體健康結合起來，并且與經濟、社會、自然等聯系愈發緊密。一些國家將一些具有環保功能的消費稅條目加入到消費稅里，提高消費稅的環境優化功能。

(二)計稅方式方面

國際上很多國家的消費稅采取的是價外稅的形式，因為價外稅是一種公開的形式，在商品的價格上能明顯體現出應稅價格和消費稅金，是消費負擔透明、公開一種課稅方式。OECD的大多數國家當前的消費稅制度都是采用價外稅，為便于消費者知曉自己負擔的稅收，將商品價格和稅款分開列明，使稅額和商品價格相互獨立。

我國消費稅的計稅方式目前是價內稅，比較隱蔽，消費稅金額包括在貨物的價格之內，在消費者完全不知曉的情況下而被動賦稅。借鑒國外的經驗，我國可選取部分消費稅稅目，采取價外稅的計稅方式，比如煙、酒類產品這種消費范圍廣、數量大且不利于居民健康的產品，或者本身是污染環境而且有替代品的如電池、涂料等。

(三)稅率設計方面

國際上發達國家關注到消費稅對于抑制危害人體健康的不良消費行為以及減少破壞環境的消費方式具有一定作用，因此很多國家通過調節稅率來發揮消費稅的功能。比如，英國、日本對酒類產品按照不同的酒精含量分級課稅，酒精度越低則稅率越低。意大利對塑料袋按其生產費用的五倍進行課稅。

在稅率的選擇上，我國消費稅可借鑒國外經驗注意構建與商品價格變動有機聯動的機制，逐年上漲資源類產品的價格，這種變動的稅率調節機制，有利于形成消費者節能減排的消費理念。我國雖然一直在提高成品油消費稅、卷煙消費稅的稅率，但是與國際上其他國家特別是發達國家相比，稅率遠遠低于其他國家，還有很大的上升空間。因此，我國應借鑒國際經驗，逐步將資源、能源型及危害人體健康型的消費品稅率提高到一定水平。

(四)收入歸屬和用途方面

我國的消費稅屬于中央稅，所有收入統一納入國庫，支出時由中央統一分配。借鑒美國、日本等國的做法，對部分稅目稅收實行單獨核算，征收的款項專門用于環境治理和研發新的技術。這樣就能發揮消費稅在調控經濟和治理環境方面產生積極的作用，推動產業升級換代，也能達到治理環境的目的。比如用卷煙消費稅的收入成立專項基金，用于治療相關疾病、研發新的技術。在消費稅歸屬方面，可借鑒國外經驗，將一些稅目的征稅權歸于地方，讓地方根據本地區實際，將稅款用于相關的項目。而與之配套的，消費稅的征稅環節相應也要調整到零售環節，才能有利于地方劃分稅源，不至于產生互相爭項目的現象，提高地方鼓勵人們消費的積極性。

三、消費稅改革的思路小結

(一)動態調整消費稅征稅范圍

一方面，適當擴大征稅范圍以實現消費稅征稅目標。首先，將高端服務行為的消費納入征稅范圍。其次，增加有利于環境保護和資源節約利用的稅目。另一方面，實現對征稅范圍實行動態調整。根據國家經濟發展情況和居民消費品質的提升狀況，對消費稅征稅范圍實行動態調整，及時將已經成為生活必需品的應稅消費品剔除。

(二)優化消費稅稅率結構

消費稅稅率的設定要有全局一致性。綜合考慮消費稅稅目設置目的，合理布局征稅目的相同的不同稅目的稅率高低，盡量縮小征稅目的相同的稅目的稅率差距。同一稅目下的產品應結合產品本身的差異性設置差別稅率。即使是同一稅目也應當依據消費品或者服務的質量，所需耗費的能源的多少，對外產生的污染的比重大小等來進行區分進而設置差異化稅率。

(三)后移消費稅的征收環節

在不同的環節征收消費稅就會有不同的作用。一直以來消費稅的具體征收環節備受人們關注。從消費稅的屬性而言，征收環節與消費者的關系越是接近越能發揮消費稅調節引導消費促進經濟健康有序發展的作用。后移消費稅征稅環節有以下兩個優點。首先可以降低生產企業的稅收負擔。相較于現行消費稅在生產環節進行征收的模式，將征稅環節后移至消費環節免去了生產企業的負擔，有利于生產企業擴大生產，創新生產，進而促進我國生產企業整體的發展，而且還可以減少企業通過利潤轉移方式侵蝕消費稅稅基的行為，增加國家稅收。其次，征收環節后移到零售環節，將相關稅款劃給地方，消費稅可以成為地方主體稅種，能一定程度上緩解營改增對地方財政造成的沖擊，當然如果消費稅下移全面落地的話會加大征稅的成本。