淺談審計(jì)程序下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院 湖南 長(zhǎng)沙 410000)

一、研究背景及意義

隨著時(shí)代的發(fā)展制度方面的同化，跨國(guó)企業(yè)和國(guó)內(nèi)企業(yè)的不斷發(fā)展，讓企業(yè)家投資者對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性產(chǎn)生了需求。審計(jì)行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)如今，相比于國(guó)外相對(duì)完善健全的審計(jì)我國(guó)制依舊存在差距審計(jì)制度體統(tǒng)依舊不完善。就諸多不足之處，學(xué)習(xí)了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能讓公眾從中了解并解決遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少其發(fā)生的概率，減少損失。也有助于構(gòu)建整體的思路，深刻的關(guān)聯(lián)其中的關(guān)系。不管是學(xué)習(xí)還是對(duì)日后的運(yùn)用都有重大的意義。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

(一)造成風(fēng)險(xiǎn)主體不同劃分。1.被審單位。被審單位的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于被審單位自身管理的缺陷問(wèn)題導(dǎo)致的，例如：公司內(nèi)部控制做的不夠完善、管理層沒(méi)有做好出現(xiàn)舞弊情況等。這些原因使得企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)處理方式不合理，程序流程不合乎規(guī)矩或在審計(jì)中財(cái)務(wù)并不能就應(yīng)該提供的財(cái)務(wù)證據(jù)不能提供或提供不完整，資料不真實(shí)存在等等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)機(jī)關(guān)及人員帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因一方面來(lái)自于審計(jì)機(jī)關(guān)自身管理制度或?qū)Ρ匾夹g(shù)的缺乏，另一方面來(lái)自于審計(jì)人員自身知識(shí)能力不足夠或自身職業(yè)道德素質(zhì)問(wèn)題。3.其他部門原因。該種情況下，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于國(guó)家整體政策環(huán)境的影響下相關(guān)審計(jì)部門國(guó)家機(jī)構(gòu)制度對(duì)審計(jì)造成阻礙，使得妨礙了審計(jì)整體進(jìn)度。有時(shí)候?qū)徲?jì)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有涉及政府或者涉及上層人員，向上追查或者反映時(shí)被阻礙的情況。

(二)按工作前后時(shí)間不同劃分。1.審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)。在接受客戶審計(jì)業(yè)務(wù)之前要對(duì)其企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行一個(gè)最初判斷以確保審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)不是太大能順利進(jìn)行。若前期審計(jì)計(jì)劃不夠合理審計(jì)人員分配不當(dāng)，對(duì)審計(jì)方案及相關(guān)法規(guī)理解不深刻等都會(huì)造成潛在的風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)。工作過(guò)程中,審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)就所需要的資料進(jìn)行索要及問(wèn)細(xì)節(jié)相關(guān)的問(wèn)題。但在實(shí)際過(guò)程中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜和財(cái)務(wù)人員不配合，取證不完整。造成程序存在合理性缺少的情況，導(dǎo)致最終全面性缺少的報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)處罰風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)法規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)權(quán)限內(nèi)的單位有權(quán)對(duì)其查出的弊端進(jìn)行處理，而對(duì)其不再管理權(quán)限內(nèi)的不能直接涉及。在接受了處理處罰之后審計(jì)機(jī)關(guān)才正式解除與其存在的審計(jì)責(zé)任。所以在此過(guò)程中若審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有依照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)處理處罰，或者越權(quán)處理,便容易造成審計(jì)處罰風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)客觀原因。1.審計(jì)復(fù)雜性挑戰(zhàn)性。現(xiàn)如今，企業(yè)普遍存在管理混亂，凌駕于內(nèi)部控制的管理層舞弊現(xiàn)象日漸增加，內(nèi)部控制失效，管理層不能為股東謀求最大利益的情況。被審單位存在不良動(dòng)機(jī)故意隱瞞信息使得審計(jì)人員無(wú)法獲的真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)普遍運(yùn)用各種金融新工具，企業(yè)的財(cái)務(wù)復(fù)雜性遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)報(bào)表編制，當(dāng)審計(jì)人員要正常對(duì)其財(cái)務(wù)信息進(jìn)行必須披露時(shí)，復(fù)雜程度將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期和傳統(tǒng)審計(jì)情況。2.技術(shù)原因。20世紀(jì)以來(lái)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展及普遍應(yīng)用，各公司對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件的應(yīng)用越來(lái)越多樣化、而財(cái)務(wù)軟件本身是存在缺陷的并且相關(guān)審計(jì)人員缺乏該技術(shù)方面的知識(shí)，在面對(duì)被審單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)不了隱藏的缺陷，而且財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用中還存在輸入錯(cuò)誤的情況。3.審計(jì)制度更不上時(shí)代的潮流。對(duì)于新制度審計(jì)的方式，大部分事務(wù)所還不是很熟練。舞弊造假案件發(fā)生率年年提高，暗示著我國(guó)企業(yè)管理造假也很嚴(yán)重。會(huì)計(jì)師職業(yè)在行業(yè)就業(yè)人群中不占少數(shù)，但該職業(yè)仍然處于初級(jí)發(fā)展階段，加上行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈。事務(wù)所中為了爭(zhēng)奪業(yè)務(wù)不斷的拉低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)讓整個(gè)行業(yè)內(nèi)風(fēng)氣不正。

(二)主觀原因。審計(jì)人員人員自身職業(yè)能力不足，或者在審計(jì)時(shí)因?yàn)楸粚弳挝换蚱渌麄€(gè)人利益而做出違背職業(yè)道德影響到審計(jì)獨(dú)立性等情況造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如審計(jì)人員被要求對(duì)其原來(lái)的工作進(jìn)行復(fù)核，如果以前的工作就是是有自己完成的，對(duì)于復(fù)核就會(huì)出現(xiàn)不不嚴(yán)謹(jǐn)或不復(fù)核的威脅出現(xiàn)。

事務(wù)所管理制度不善，福利政策沒(méi)有到位導(dǎo)致人員大量流失，現(xiàn)存的審計(jì)人員無(wú)心審計(jì)。現(xiàn)如今，事務(wù)所數(shù)量及其龐大但大規(guī)模高質(zhì)量卻不多，對(duì)于小規(guī)模且自身發(fā)展不足，高質(zhì)量從業(yè)人員缺乏的事務(wù)所。接受的業(yè)務(wù)質(zhì)量有限，結(jié)果不能很好的評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)。

(三)環(huán)境原因。審計(jì)行業(yè)內(nèi)法律法規(guī)有些方面依然不健全，對(duì)存在造假舞弊現(xiàn)象，政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管措施不夠監(jiān)督及對(duì)其處罰力度及細(xì)致責(zé)任不完善，審計(jì)方式落后會(huì)計(jì)政策法規(guī)跟不上經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的要求。一些地方小所審計(jì)程序不規(guī)范，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)且社會(huì)發(fā)展迅速，不能跟上時(shí)代發(fā)展，讓有心人士利用。這些環(huán)境因素都是可能造成的原因。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

(一)從基本出發(fā)。企業(yè)方面內(nèi)控失效，管理層出現(xiàn)弊端追其原因是由于公司管理及治理體系發(fā)展至今都是由高層管理層制定。現(xiàn)實(shí)中，管理層往往不會(huì)代表股東的最大利益而會(huì)考慮自身利益。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，應(yīng)適當(dāng)關(guān)注公司高層管理層，關(guān)注其有效性和規(guī)范性。此外，應(yīng)處理好投資人與非投資人，短期利益與長(zhǎng)期利益，市場(chǎng)主導(dǎo)與品牌形象塑造，質(zhì)量和成本的相互關(guān)系。

事務(wù)所方面可以考慮實(shí)施合伙人輪崗制，這是為了避免崗位舞弊的一個(gè)重要措施。現(xiàn)在輪崗實(shí)施還相當(dāng)有難度，因?yàn)槲覈?guó)事務(wù)所的情況中，一個(gè)事務(wù)所不同部門合伙人不同，部門之間各負(fù)盈虧相互沒(méi)有關(guān)聯(lián)。造成的所同一事務(wù)所部門之間差異較大。

(二)合理選擇。如今經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜性提高，特別是新興技術(shù)發(fā)展類等特殊行業(yè)。所以不管是新客戶還是審計(jì)人員分配，都應(yīng)該逐步做到選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員做適當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目,這才是從根本上解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)總體上加強(qiáng)并完善法規(guī)，增加監(jiān)管。國(guó)家關(guān)于審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)就審計(jì)中事務(wù)所的責(zé)任比重進(jìn)行清楚的說(shuō)明，明確責(zé)任對(duì)象和范圍，國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)需要通過(guò)不斷改良法律法規(guī)對(duì)企業(yè)不合法行為進(jìn)行處罰。獨(dú)立的行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)需來(lái)代替同業(yè)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律增加行業(yè)內(nèi)強(qiáng)制性，證券、新聞媒體也都應(yīng)在整個(gè)監(jiān)管體系中扮演重要角色。除了相關(guān)的法律法規(guī)約束，也要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管和聯(lián)合監(jiān)管的作用。

五、結(jié)論

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)種類個(gè)數(shù)逐年增加，復(fù)雜性增加。相應(yīng)的問(wèn)題也越來(lái)越多，中國(guó)審計(jì)發(fā)展道路上不斷出現(xiàn)阻礙，風(fēng)險(xiǎn)性也越來(lái)越大。威脅越來(lái)越多，對(duì)人員的心理素質(zhì)，道德及堅(jiān)守都設(shè)置了障礙，提前了解企業(yè)及行業(yè)政府相關(guān)批文政策，做好相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃來(lái)減少遇到的問(wèn)題，對(duì)不同的情況具體分析，設(shè)計(jì)審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)僅通過(guò)恰當(dāng)方式去減少卻沒(méi)可能完全消滅。在審計(jì)發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)控制的道路中，任重而道遠(yuǎn)。