上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題及對(duì)策分析

(中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院 湖南 長(zhǎng)沙 410000)

一、內(nèi)部控制信息披露相關(guān)概念界定

(一)內(nèi)部控制信息披露的概念

在上市公司的內(nèi)部控制方面企業(yè)的利益相關(guān)者或者是投資者的委托，主要是為了能夠更好的了解現(xiàn)在企業(yè)的實(shí)際情況，需求者會(huì)根據(jù)現(xiàn)在的實(shí)際情況來披露一些內(nèi)部控制信息，并且能夠檢驗(yàn)現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)作的情況是不是具有一定的效果

(二)內(nèi)部控制信息披露要素及形式

國(guó)內(nèi)發(fā)布的《基本規(guī)范》，對(duì)企業(yè)開展內(nèi)部控制的要素進(jìn)行了劃分：

內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制的有效與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有著非常密切的聯(lián)系，比如公司的組織結(jié)構(gòu)、員工制度、企業(yè)文化和部門職權(quán)范圍等多個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)通過對(duì)當(dāng)前實(shí)際情況的了解，評(píng)估出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以及時(shí)的應(yīng)對(duì)。

控制活動(dòng)。上市企業(yè)通過對(duì)公司的職權(quán)進(jìn)行調(diào)整，并且通過一些相應(yīng)的手段和控制的方法，來對(duì)企業(yè)的所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)來降低到一定的程度之內(nèi)。

信息與溝通。上市公司當(dāng)中不同部門之間開展信息的交流和互動(dòng)，不僅可以有效的增強(qiáng)上市公司的工作質(zhì)量，還可以提高公司內(nèi)部控制的水平。

(三)內(nèi)部控制信息披露的功能

內(nèi)控信息披露有利于管理者降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部各因素之間交流與溝通的閉塞，使得大部分投資者并不了解當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展?fàn)顩r，因此，上市公司的管理者在開展內(nèi)部控制信息披露的時(shí)候，不但可以提高上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量，還可以使公司的債務(wù)者和投資者更加了解當(dāng)前公司的發(fā)展?fàn)顩r[1]。

可以有效的增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)的完整性和準(zhǔn)確性。不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)際工作效率，還可以進(jìn)一步的加強(qiáng)上市公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)。并通過報(bào)告找到當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，針對(duì)缺陷進(jìn)行整改活動(dòng)，從而提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量水平。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及存在問題

(一)上市公司內(nèi)部控制信息披露的基本現(xiàn)狀

從總體披露的情況來講，國(guó)內(nèi)上市公司所進(jìn)行的信息披露質(zhì)量已經(jīng)獲得了較大的突破。而且在相關(guān)法規(guī)條文的限制下，國(guó)內(nèi)上市公司信息披露的范圍也更加的細(xì)致和豐富，準(zhǔn)確性和完整性有了較為明顯的增強(qiáng)。臨時(shí)披露報(bào)告方面所闡述的信息，披露質(zhì)量和水平也有了進(jìn)一步的提高[2]。

(二)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題

一是內(nèi)部控制的硬性要求。公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中只重視企業(yè)短期內(nèi)的利益所得，而不去考慮整個(gè)企業(yè)是否能夠迎合市場(chǎng)進(jìn)行長(zhǎng)久健康的發(fā)展;并且所有的制度并不是為了公司的長(zhǎng)足發(fā)展也沒有相應(yīng)的執(zhí)行出現(xiàn)，而且所披露的信息多是為了應(yīng)付外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查。以上這些問題都說明了上市公司當(dāng)前的內(nèi)部控制硬性要求有待加強(qiáng)。

二是內(nèi)部控制的完善性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。公司開展經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，缺少事前和事中的調(diào)控協(xié)調(diào)，企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部管理能力的了解也不明確，而且財(cái)務(wù)人員多是以執(zhí)行高層囑咐來完成企業(yè)財(cái)務(wù)的管理工作，由于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不了解，企業(yè)財(cái)務(wù)問題時(shí)有發(fā)生。而在出現(xiàn)問題和失誤時(shí)，再去采取一些解決措施，已經(jīng)為時(shí)過晚。不僅給企業(yè)的發(fā)展帶來了阻礙，同時(shí)還會(huì)降低企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

三是內(nèi)部控制信息披露主體責(zé)任界定模糊。上市公司公司的產(chǎn)權(quán)主體存在明顯的單一化，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有明確的界限，公司的決策和管理基本均由經(jīng)理決定，所以制定制度的主觀性較大，與經(jīng)理制定當(dāng)天的狀態(tài)有很多的關(guān)系，少了客觀性，內(nèi)部控制的決策能不能落實(shí)完全在于總經(jīng)理對(duì)內(nèi)控的重視程度[3]

三、上市公司內(nèi)控信息披露存在問題的原因分析

(一)相關(guān)法律規(guī)范不健全

最近幾年，雖然說對(duì)于各個(gè)行業(yè)的職能監(jiān)管部門不斷地強(qiáng)化，以及監(jiān)管的規(guī)定也不斷的完善，對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制執(zhí)行力也越來越到位。但是由于目前行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)管范圍仍然觸及不到很多縣級(jí)市，而其工作的中心又集中于考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和高級(jí)管理人員的業(yè)務(wù)能力上。加之當(dāng)?shù)卣块T尚不能行使監(jiān)管職能，導(dǎo)致很多企業(yè)出現(xiàn)無人監(jiān)管的現(xiàn)象。

(二)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的市場(chǎng)監(jiān)管不力

一是披露定義不明確。實(shí)際活動(dòng)中，國(guó)內(nèi)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)定還不夠明確，對(duì)于其所表現(xiàn)的內(nèi)涵了解的也不夠清晰。并沒有將內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)的管理情況建立起有效的聯(lián)系。

二內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。從國(guó)內(nèi)上市企業(yè)發(fā)展的角度來講，大部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低，風(fēng)險(xiǎn)較低也是當(dāng)前上市企業(yè)當(dāng)中非常普遍的現(xiàn)象，由此也就使得企業(yè)評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。

(三)信息披露的影響

從企業(yè)管理者的出發(fā)點(diǎn)，其出發(fā)點(diǎn)當(dāng)然都是本企業(yè)的利益，忽略法律法規(guī)的約束性。從這方面來說，內(nèi)部控制信息的披露成本不僅只關(guān)乎到企業(yè)自身的發(fā)展，也與社會(huì)的發(fā)展有著密不可分的關(guān)系。對(duì)于我們國(guó)家來說，上市公司在制定內(nèi)部控制的方案的時(shí)候很多都是從自身的利益進(jìn)行出發(fā)的，對(duì)于內(nèi)部控制制度也是這樣，其很多都沒有考慮到企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中應(yīng)當(dāng)肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任[4]

(四)披露動(dòng)力對(duì)內(nèi)控信息披露的影響

由于外部對(duì)公司信息披露監(jiān)督職能的缺失，使得當(dāng)前國(guó)內(nèi)上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面缺少動(dòng)機(jī)，積極性和主動(dòng)性明顯不足，這種情況也就致使了當(dāng)前大部分上市公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)了不對(duì)等的現(xiàn)象。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

一是完善我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系。健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立一套完善的公平、良好有效的公司議事流程，提升對(duì)公司內(nèi)部控制的關(guān)注程度。規(guī)范信息系統(tǒng)。把信息系統(tǒng)作為提高內(nèi)部控制信息披露的主要手段。

二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管和處罰力度完善管理組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，實(shí)行“以人為本”的人力管理方式，進(jìn)行科學(xué)有效的分配激勵(lì)政策。

三是統(tǒng)一規(guī)范強(qiáng)制性信息披露，鼓勵(lì)自愿性信息披露。改進(jìn)監(jiān)督機(jī)制，建立長(zhǎng)效持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)效率