獐子島集團股份有限公司內部控制案例分析

(杭州電子科技大學 浙江 杭州 310018)

一、事件概述

獐子島集團股份有限公司是我國一家水產養殖龍頭企業，主營業務有水產養殖，水產品加工和海上貿易運輸。2018年1月30日，獐子島公司突發公告稱公司的蝦夷扇貝出現存貨異常，預計2017年虧損5.3億至7.2億元，直接導致公司2017年度“扭贏為虧”。公告一出，輿論嘩然。而早在2014年，該公司就發生過相似的事情，其發布公告稱由于受到來自黃海百年一遇的異常冷水團影響，價值7億元蝦夷扇貝遭滅頂之災，公司同樣由盈利轉為巨虧8.12億。2014年的黑天鵝事件還未被人們淡忘，這次扇貝事件無疑又將該公司推向風口浪尖。基于此，本文將結合獐子島公司兩次發生的扇貝死亡事件，對其內部控制失效的原因進行分析，并提出相關建議。

二、獐子島的內控情況分析

(一)控制環境。控制環境的好壞對企業內部控制的有效性起著決定性作用。該公司的公司董事長和總裁均為吳厚剛，同時其還擔任了大連市獐子島鎮黨委書記，內部人控制現象較為明顯，公司沒有引入成熟的職業經理人制度，公司治理結構不夠完善。從公司員工來看，很多員工是鎮上的島民，或多或少存在著一定的親戚關系，所以在采購銷售等環節存在著相互竄通舞弊的可能，在2014年第一次“扇貝”事件發生之前，公司內部就爆出董事長三弟吳厚記和其他員工在原材料采購上謀取私利傳聞，導致相關人員備查或者免職。而在第二次“扇貝”事件發生以后，央視記者采訪了獐子島上的居民和企業以前的員工，這些采訪對象爆料說公司內部偷盜成風，保安喝茅臺也是很常見的事情。可見公司對員工的管理較為松散，企業文化不良，企業內部控制環境較為薄弱，所以影響了內部控制發揮的作用。

(二)風險評估。風險評估通過對風險進行分析可以降低風險發生的概率。農業企業很多要“靠天吃飯”，風險評估十分重要。獐子島公司2014年發生的“扇貝”死亡主要是因為“黃海冷水團”，但是通過查閱公司2006年至2016年年報，發現公司在2012年才開始提及黃海冷水團的風險，并且公司歷年內部控制自我評價報告都沒有進行深入的分析。獐子島雖然在2012年至2016年年報中都對公司遇到的風險進行分析，但公司分析的風險都是外部風險，對內部風險分析卻很少。由于農業企業存貨的特殊性，特別是獐子島的存貨存在深海海底，存在著被內部員工和其他外部人員偷盜的可能，但公司卻沒有對這方面的內部風險進行分析，可見風險控制也較為薄弱。

(三)控制活動。控制活動是在企業風險評估之后，所采取的一系列措施來降低風險發生的概率和對企業的影響。獐子島公司對自身經營風險尤其是內部風險的分析不夠詳盡，因此在查閱完公司的年度內部控制評價報告和鑒證報告之后發現以下兩個問題：首先，獐子島公司聲明公司的采購業務已經對職責和審批權限進行不相容職務分離，防范采購環節存在的風險，但2012年員工舉報公司采購過程中存在受賄，董事長三弟吳厚記也因此事離開公司，可見公司采購存在漏洞。其次，公司大量的存貨養殖在海底深處，但公司直到2015年才建《底播蝦夷扇貝存貨管理規定》，并且一年只有1次年終盤點和春夏兩次抽測，存貨抽測頻率值得商榷，可見公司對存貨的管理不夠完善，成為公司扇貝絕收的一個重要因素。

(四)信息溝通。內部控制中的信息溝通包括內部和外部。在獐子島公司第二次“扇貝死亡”死亡事件爆發之前，獐子島公司股東和島一號基金精準減持金額達到1612.39萬元，而此時又有內部員工爆料2017年11月公司扇貝曾出現大規模死亡。基于常識，第二次“扇貝死亡”是由于營養不良而餓死，可以通過提前采捕發現問題，因此員工的說法很有可能是真實的，而如果屬實，則公司的內外部信息溝通機制存在著嚴重的問題，嚴重侵害了中小股東的利益。

三、基于上述分析的農業類上市公司內部控制優化建議

(一)組織架構層面。1.合理安排股權，明晰治理結構。相對集中的股權結構阻礙了公司內部治理機制以及市場機制作用的有效發揮。為改善公司內部控制環境，可以就控股大股東的持股比例進行適當減持，由控股股東獨大轉為控股股東和制衡股東并存的新格局。2.將董事會和經理層相分離。若由一人兼任董事長和總經理，可能會導致權利集中下的獨裁行為，不利于公司的長遠發展。兩者分離不僅可以使雙方各司其職，還可以通過建立股權激勵機制，避免雙方的利益沖突。3.調整盈利模式，抓住發展機遇。為提高經營效益、擴大營業范圍，農業企業可通過提高技術水平來提升生產效率、降低生產成本；并且可以通過提高公司創新能力來開發出具有差異化的產品，再利用多樣化的營銷手段，擴展營銷渠道，快速強占市場份額。

(二)業務流程層面。1.提升存貨風險預警與應急能力。首先，公司應強化風險控制意識，對風險監測指標進行量化，建立起更加細分的風險預警標準，提升存貨風險預警能力。其次，積極引進先進技術，對海洋牧場進行高效的實時監測機制，及時識別風險并采取一定的防范措施。最后，加大與專業第三方機構的合作，積極推進科技創新，建立風險控制應急機制，以實現有效的風險規避。2.優化產品結構，降低經營風險。一方面，公司應適當減少其優勢產品蝦夷扇貝的養殖規模，逐步加大其他高毛利率品種的養殖規模，例如：海參、海螺等，以降低由于養殖品種單一導致的經營風險，同時提高公司的盈利能力。此外，還應積極探索養殖模式和養殖技術的創新，依據海域特點構建魚、貝、藻、參等多品種綜合養殖系統，依靠生態效應分散單一品種經營風險。另一方面，應提升種質創新能力，加大良種培育規模和力度，逐步提高良種覆蓋率和自育苗比例，從養殖源頭控制經營風險。

(三)評價監督層面。完善公司內部控制評價體系的構建。在公司對外披露內部控制情況時，可以從定性和定量兩個角度制定更加細化的內部控制重大缺陷認定標準，對于管理缺口的認定可采用定性分析的方式，對于絕對缺陷的認定以定量標準為基礎；更要在重點披露內部控制重大缺陷的基礎上，提出相應的整改措施，以提高投資者信心，為企業的持續經營能力做出一定的保障；加強公司在內部控制執行方面的監察機制，發揮監事的作用，以評估內控運行是否存在重大漏洞，保證內部控制的有效性。