你還不會報稅？人人都將需要“肖申克的安迪”

史亞娟

美國影視劇時常能看到美國人忙碌申報個稅的場景。經典電影《肖申克的救贖》里，被法院錯判殺害妻子的主人公——銀行家安迪，就憑著一手處理稅務問題的本事，為獄警報個稅、幫監獄長理財，慢慢改善了境遇，為最后成功越獄創造了條件！

劇情很開腦洞，但影視創作總是離不開生活本身。你有沒有想過：在中國人的日常生活里，怎么就沒有“肖申克的安迪”這樣的角色，去幫我們打理一下稅務問題呢？

原來，中國個人所得稅歷來依賴“代扣代繳”制，單位在你拿到工資之前就幫你把個稅扣掉了，絕大部分人在單位代扣代繳后，也不需要再進行匯算清繳。

但是這種情況或將在“新個稅法時代”一去不復返。

新個稅法施行以后，個人工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得，特許權使用費所得，四項合并為“綜合所得”，“綜合所得”由個人在納稅年度終了時進行匯算清繳，將在整個申報中占據重要地位。

也就是說，隨著個稅“綜合與分類相結合”改革步伐的持續深入，稅收征管模式由用人單位代扣代繳為主，轉向“代扣代繳與自行申報相結合”。這無疑給以往主要服務企業納稅人的涉稅專業服務機構，帶來了新的機會。從2019年開始，如果你有多種收入來源、扣除情形復雜，請一個稅務師幫你處理繁雜的個稅問題，將勢在必行。

那么，針對自然人納稅人這個新的群體，涉稅服務應做出哪些轉變？服務模式上應作哪些創新？我國涉稅服務業能否從相對成熟的美國稅務代理的發展軌跡中找到一些啟示？

帶著這些核心問題，本期“中外管理觀察家”獨家專訪了上海君倫律師事務所稅務律師崔雷。

未來，人們會像為律師服務買單一樣，為稅務服務買單

《中外管理》：新個稅法中對自然人作為一個納稅主體的新規，對涉稅服務業意味著什么？

崔雷：中國整體稅負在世界排名里處于中等略靠上的位置，但個稅份額并不大。中國個稅稅制有個特點——個稅改革前中國納稅人基本是單位，很少有向個人直接征稅的，自然個稅以“代扣代繳”為主。

這次改革把個人的主觀責任和義務都納入其中，比如：“匯算清繳”，大頭是自然人納稅人，單位即便作為“扣繳義務人”，也不再有義務為每個人匯算清繳。

從涉稅服務的角度來講，個人就在整個納稅環境中處于了一個相對重要的地位。之前的稅務師都是從企業拿錢做企業業務，現在就有機會轉向個人的業務。畢竟個稅的最終受益者，以及接不接受服務的最終決策者，都是自然納稅人，而不是“扣繳義務人”。

所以，面向自然人納稅人征稅是一個新的稅收服務市場增量，這是毫無疑問的。從整個個稅發展來看，向自然人征稅只是改革的第一步，以后還會有更多改革措施落地。個稅制度一定會發展得越來越完備，但同時越來越復雜。納稅人對專業人士的依賴，也會越來越大。

但機遇往往伴隨著挑戰，新個稅法是個契機，如何把這項新業務做好，卻是要在市場競爭中去慢慢清晰化的。拿“稅務師”這個行業來說，被引入中國只有20多年的時間，稅務師事務所—直沒有徹底和稅務機關脫鉤，做得多是常規性法定業務，比如：年度所得稅匯算清繳審核，財產損失的鑒證等。近些年又受到律師事務所、會計師事務所強有力的競爭，這個行業還有很長的一段路要走。

《中外管理》：但是，自然人納稅人很少有為稅收服務付費的意識，怎么破？

崔雷：個稅改革前自然人普遍缺少付費意識，因為中國稅務機關還是有較好的服務的，納稅人有問題打12366電話，也可以去稅務局咨詢。同時，之前的個稅制度，無論從稅制還是征管上，都相對簡單、寬松，人們感覺不花錢買服務也沒有太大損失，或有了損失自己也不能及時發現。

而個稅服務的興起，離不開用戶付費習慣的養成。隨著稅法、稅制的推進，納稅人會發現，再像以前那樣尋找免費的納稅服務，時間成本高、操作風險也大。所以這種付費意識一定是水到渠成的，人們會像為律師服務買單一樣，為稅務服務買單。

富人逃稅的口子被堵上，合法避稅則需個性化納稅服務

《中外管理》：新個稅法劈向了之前逃漏稅的重災區，其中的“反避稅條款，是個稅改革中被首次全面引入的一項重要條款，這將給納稅人帶來哪些影響？

崔雷：這次個稅改革就是要降低工薪階層或中等收入群體稅負，而對高收入人群設置了一個嚴密的稅法體系——新稅法、稅制和以前完全不同。加之大數據時代個人信息聯網，覆蓋了稅務總局，以及過去的國稅、地稅各級機關以及與其他政府部門的“金稅三期”系統功能的日益強大，稽查核實的技術層面早已完善，未來稅收征管將會更嚴格、高效。

今后富人想再基于稅法、稅制達到避稅目的就異常困難了，必須有專業人士去綜合貿易、稅務、金融、銀行等各方面知識，對他們展開—對—定制服務。

關心稅改的人最近會常聽到的一個詞兒——“CRS”（“共同申報標準”的簡稱）。它是經濟合作與發展組織（OECD）倡導的國際間稅務信息交換工作，適用于財務機構的全球性資料收集及匯報要求，旨在協助打擊逃稅，維護稅制完整。

CRS的武器就是“金融信息交換”，在這次個稅改革中被首次全面引入，對納稅人的影響無疑是巨大的。它規定居民納稅人在境外持有的金融資產，都應經過以上這種數據交換。也就是說，以后凡在境外擁有金融資產的人，稅務局一定掌握相關信息，并稽查資金的來源和賬戶的情況。這是CRS的成果。

《中外管理》：既然向富人征稅勢不可擋，那給納稅服務領域會帶來什么變化？

崔雷：中國原有的個稅機制是不完善的，漏洞也多。高收入人群能輕易在個稅避稅甚至逃稅上獲益，也就不太需要稅務師用技術手段幫其規范繳稅，并且合法避稅了。

當前的個稅改革會帶來這部分群體在納稅服務上的市場增量。盡管這部分業務量只有3%-5%，最高不超過10%，卻是今后中國涉稅服務中的大頭，利潤率在50%以上。這是任何機構不能忽視的。一個納稅服務機構只面向年收入50萬100萬的自然人納稅人群體展開稅務規劃，而缺少百萬、千萬、甚至上億級年收入的高凈值客戶，那它所能提供的服務必將是單一的，服務增值也不會高。

同時，高收入、高凈值人群對稅務服務有著極高的要求，他們的收入、支出組成更復雜，對信息保密要求更高，未來稅務師要對他們一對一展開高質量的服務。這樣無論從從整體降低稅負上，還是法律合規性上，效果都更好。

比如：一位在中國經營的外國富商移民到了某個國家，或在某個能避稅的國家開了一個賬戶，他就屬于“擁有A國國籍、在B國開賬戶，又在中國取得收入的群體”，稅務師對這三個國家的稅法都要很清楚。

再如：某富商為維護自己未來財產的安全，想用海外保險或股權投資方式避稅，此時稅務師單單掌握稅制是不夠的，保險、股權投資等方面的知識都要掌握。而每個高收入人群的情況和需求又不相同，未來稅務師要選擇一些“稅務工且，，再憑借自己掌握較深的知識經驗，才能提供有特色的個性化服務。

新稅改應向美國稅制進一步取經

《中外管理》：美國涉稅細分領域強大且專業，主要得益于美國稅制的復雜和征管的嚴格。我國盡管尚未形成涉稅服務的廣闊市場，但分類細分、嚴格征管也是大的方向，中美兩國在個稅方面有哪些異同？

崔雷：美國個稅市場化是最發達的，服務也是最到位的。中國這次個稅改革確實借鑒了美國聯邦個人所得稅稅制的很多做法，只是某些改革還將在后續逐步到位。

首先，綜合和分類相結合的個人所得稅，對中美兩國都是個稅制度發展的方向。中國此次個稅改革把工資薪金所得、個人勞務報酬所得、稿酬所得、個人特許權使用費所得合并到綜合所得里。而美國的綜合稅制更加徹底，除資本利得外，把其余所得幾乎都裝入了綜合所得范疇內。

其次，體現在“爪稅專項附加扣除”上。這次個稅改革我們發布了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人6項個人所得稅專項附加扣除政策。但美國個稅扣除項目比這多得多，且每年都在發生變化。未來中國個稅也會向這個方向完善。

再次，體現在個人申報和家庭申報相結合上。這是個稅改革的新亮點。一個家庭若覺得家庭申報合算，就可將夫妻二人收入加在一起報;覺得個人申報合算，就走個人申報。個稅改革前中國是單純的以個人為單位申報，現在的六項附加專項扣除中，基本都與家庭申報有關。我們預測，未來以家庭為單位進行申報會作為征管的重要方向。而美國聯邦稅制在申報上也是既可以個人申報，也可以家庭申報。

最后，體現在加大和細化稅前扣除項目上。美國有個統計：平均一個美國人每年因報個稅占用的時間是15個小時，為報個稅付出的金錢是220美元。美國個稅專業申報需求的旺盛，也印證了美國個稅服務市場的發達。

未來中國個稅也會朝美國的方向發展。尤其隨著經濟的發展，人們的收入變得多元，而且越來越高。個人申報的難度在增加，針對個稅尤其是自然人納稅人的納稅服務，將會慢慢從無到有、從弱到強。

少走彎路，美國稅務服務巨頭H-RBlock值得學習

《中外管理》：2017年美國個稅申報市場規模約110億美元，催生了H-RBlock這樣的稅務服務巨頭。H-RBlock的專業優勢體現在哪兒？我們怎么取經？

崔雷：H-RBlock早在1946年就成立了，主要在北美、澳洲為當地居民提供稅務籌劃。服務的特點體現在，既向普通市民提供報稅前的準備、退稅服務等一系列稅務籌劃，也向高端人群提供定制化服務。

近些年，H-RBlock的服務范圍在不斷擴大，不僅包括稅務服務，還包括按揭貸款、銀行、商務服務等。這都是在稅務服務基礎上衍生出來的新的服務形式。

H-RBlock的發展軌跡對未來中國稅務服務行業的發展有重要的借鑒作用。未來中國可能也會出現幾個稅務服務行業巨頭，服務內容也會以稅務服務為基礎，逐漸向金融、證券、不動產分支業務延伸。

此外，美國、日本的稅務服務機構多聚集在居民區，未來國內機構的門店布局也要讓納稅人“所見即所得”。否則這種與人們日常生活息息相關的社會化服務，服務的質量和效率都不會高。甚至應該讓未來的稅務師事務所像房地產中介那樣出現在街頭巷尾。