新稅改落地“稅收現代化”破冰之旅開始

史亞娟

“領了個稅‘減稅紅包后到手的工資變多了吧？”“下載個稅App自己報稅是不是很酷？”……剛剛過去的2019農歷新年前后，除了互敬“春節快樂”的寒暄外，恐怕以上也是親朋好友之間分享最多的話題吧？

的確，第七次修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱為“新個稅法”），不僅在稅制方面實行了“以綜合征收為主”等重要改革，減稅效應也非常明顯。

國家稅務總局公開信息顯示：2018年10月1日起個稅起征點提高至5000元，首個申報期結束后就有6000多萬名改革前納稅人，不再繳納工資薪金所得的個稅;今年1月1日起，新個稅法在提高到5000元起征點的基礎上，又增設了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人6項專項附加扣除（以下簡稱“專項附加扣除”）。

不過，新個稅法的實施只有幾個月的時間，一系列改革舉措如何落地和具體落地成效，有待持續檢驗。尤其新個稅法建立起全新征管形式，從之前單位代扣代繳，轉變為“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優化服氖事后抽查”的新形式，將從多方面重塑個人、企業和稅務部門之間的關系，既考驗著政策制定部門的整體管理水平，又考驗著每家企業對新政策的適應能力。

本次稅改的關鍵詞：人情味和現代化

對于本次稅改的初步落地成效，國家稅務總局稅收科學研究所原所長、中國法學會財稅法學研究會副會長劉佐給《中外管理》算了一筆賬：根據稅務總局的初步統計，2018年10-12月實際減稅約1000億元，相當于2017年全國個人所得稅總收入1.1966萬億元的26.7%，可見減稅力度之大。

“若按照人社部公布的2017年全國就業人員7.764億人推算，個人所得稅納稅人占比就更低了一一本次個稅改革前為24.1%，改革后已經降至8.2%。在我印象中這是1980年我國開征個人所得稅以來，官方首次披露全國個人所得稅納稅人總數的情況。”劉佐進一步說：“這還是未考慮調整超額累進稅率表，以及專項附加扣除抵扣細則實施前的數據，可以想見，隨著首套房貸、子女教育等各項費用逐漸納入抵扣后，減稅效果將更加明顯，惠及更多的民眾。”

央廣財經評論員王冠認為：個稅改革的價值遠超越了減稅本身，從大維度來評價“改革”本身更有意義：一是人隋味，一是現代化。“人情味”體現在專項附加扣除抵扣中，老人、孩子、住房無不體現著以人為本、以民眾生活和獲得感為本的立法理念和執行思路;現代化指我們在解決問題過程中努力堅持的戰略目標，即實現個稅協同共治和稅收治理能力的提升。

新稅改在這樣改變我們的社會

本次個稅改革的關鍵點在于，在減稅目標下，將個稅起征點調整為每年6萬元;在稅率方面拉大了稅率級距，以使更多中低收入人群適用更低的稅率。更開創性地增加了6項專項附加扣除。

“‘拉大稅率級距，也就是優化超額累進稅率表，特別是綜合所得適用的稅率表，以原稅法中工資、薪金所得適用的3%-45%的7級超額累進稅率為基礎，降低適用3%、10%、20%稅率的應納稅所得額和部分適用25%稅率的應納稅所得額的稅負。”劉佐解析道：這將讓工薪階層成為政策調整的最大受益者，從稅源看，工資薪金所得一直是我國個人所得稅收入的主要來源，但是為個稅納稅主體的工薪收入者減負，是本次改革的政策取向。

“要注意的是，這6萬元是指工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得四項收入合并后的起征點。”中國社科院研究員張斌強調指出：綜合稅制一直是我國個稅的明確方向，如今，新個稅改革終于邁出“從分類稅制向綜合稅制過渡”的關鍵性一步了。

而這“關鍵性一步”來得實屬不易。

《中外管理》了解到，個稅法自1980年出臺以來，已輾轉歷經7次大修。與前幾次相比，2018年8月30日完成的第7次大修，堪稱啟動了“中國個稅制度的一次根本性改革”。隨后經過多輪廣泛征求意見，于2019年1月1日隨新個稅法一起實施的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（以下簡稱“暫行辦法”），對完善收入分配、保障和改善民生作用巨大，有效傳導出了新稅法改革的善意初衷。

通俗講，專項附加扣除就是納稅人計算個稅應繳納稅額時，在扣除5000元“起征點”和“三險一金”等專項額度以后，還可繼續扣除子女教育、在職深造、大病治療、買房租房等部分的相關費用。這一新規順應民意，考慮到個人負擔的差異性，利于稅制的公平。

以民眾關注度最高的“買房租房”為例，暫行辦法中對“首套房貸”的認定標準進行了明確：納稅人首套住房貸款中的利息支出，按每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長可達20年。

同時，對納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出，也分別作了不同標準的定額扣除規定：直轄市等一檔住房租金扣除標準提升至每月1500元，戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準提升至1100元;不到100萬人口的每月扣除800元。

在大病醫療方面，大病醫療的年度據實扣除限額，從6萬元大幅提高到8萬元，并將納稅人配偶及未成年子女納入扣除適用范圍，并分別計算扣除限額，也是此前征求意見中公眾呼聲較高的建議，最終暫行辦法予以了采納，給那些普通大病會帶來巨大負擔的家庭吃了定心丸。

北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅評價：新稅改有利于實現社會公平，“但對納稅人來說，目前最大挑戰在于，如何準確理解和把握各項扣除的規定和要求，以明確自己的收入是否在免稅范圍內。”

最大難點：多方合力，實現“稅收協同共治”

專項附加扣除，是此輪個稅改革的最大亮點，也是最大難點。與“基本扣除”不同，專項附加扣除必須根據每個納稅人的不同狀況進行精準抵扣，需要稅務部門精準掌握每個納稅人的家庭和財務狀況。

“專項附加扣除政策涉及面廣，情況復雜，每個納稅人的個人及家庭隋況都不一樣，這對稅收征管、納稅遵從、政府管理都是挑戰。”李旭紅表示，但個稅新制度從建立到完善不會一蹴而就，要先建立起基本的制度框架，隨著經濟社會發展和征管配套的健全再逐步完善;而這個過程，離不開社會各界的共同參與。

《中外管理》發現，此輪個稅改革也是國稅、地稅合并后迎來的首個“大考”。不僅所包含的抵扣項目數量多，改革范圍也牽涉甚廣：一來，專項附加扣除涉及養老、教育、住房、大病等社會民生的方方面面，絕非稅務機關一家之事，離不開住建、人力、社會保障等諸多部門的協力;二來，這是一次稅制、稅法的根本性變革，考驗著社會整體誠信度和普法力度。

在實踐中怎么保證新個稅法的平穩落地呢？不少專家給出的建議是：在數據管理、技術服務等方面，亟需對傳統征管模式進行創新，統籌稅務部門與涉稅各方之力，構建稅收共治共享的格局。

從納稅人角度，最近許多單位最忙的一件“工作”，莫過于填寫《專項附加扣除申報表》。與以往單位代扣代繳不同，根據新修訂的個稅法，“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。這意味著，申報過程中納稅人既可選擇單位統一申報，也可下載App填報個人信息，自己為自己報稅。

在很多職場人看來，這一規定體現了實施細則的人性化。對自由職業者或不愿透露隱私的納稅人而言，可直接向稅務部門申報。同時，這種親身體驗比任何“納稅光榮”式抽象宣傳效果都要好，在強化個體的依法納稅意識。

而稅收協同共治的另一個重要方面，則是稅改對稅務師行業提出了新的要求。

作為“稅收共治”的重要組成部分，稅務師接下來如何為納稅人做好服務呢？

上海君倫律師事務所稅務律師崔雷的觀點是：納稅服務行業也需要創新服務模式，從提供通用型納稅服務向滿足個性化需求轉變。

“本次改革從根本上改變了稅制結構，納稅人、扣繳義務人在履行義務時，計繳稅款的方式方法和申報要求都發生了變化，無論是個人還是單位扣繳義務人，都需要更專業化、精細化的服務。”崔雷告訴《中外管理》：“稅務系統數據本就是一個龐大數據庫，近年來‘金稅三期工程在幫助稅務機關加強征管方面效果顯著。但涉稅服務不是冷冰冰的數據處理，還要加上人為的判斷，少不了專業的知識經驗，這樣才能從容應對各種特殊情況。”

而相關部門的協作，在執行新稅制中也至關重要。據新華社報道：國家正在加快建立部門間信息共享機制，防范虛假騙稅逃稅行為，確保征管風險可控。

國家稅務總局總審計師劉麗堅也表示：落實專項附加扣除政策，確實需要稅務部門對納稅人申報的大量信息進行甄別、比對和核驗;財稅部門正在會同教育部、公安部、衛健委等10個部門，抓緊推進有關信息系統優化和數據共享工作。相信隨著部門間信息共享機制的建立，征管操作的難題將被有效解決。有阻力才是真改革，制度優化需要點兒時間

隨著改革的全面落地，一些問題也隨之產生。在當前，以“免繳個稅后，恐丟購車購房資格”最引人關注。

在北京某私企工作的王先生，扣除三險一金后月薪6000元，加上1500元的住房租金抵扣，每個月就可免繳個稅了。但聽說“個稅零繳稅，視同中斷納稅”，小王郁悶不已，為了不讓自己在京購房、購車資格前功盡棄，他想放棄抵扣。

事實上，不僅在北京，社保、個稅繳夠規定年限且不能斷繳，已成為很多大城市落戶、購車、購房的前提條件。也就是說，個稅繳納情況變動，對很多公司職員來說，確實會“牽一發而動全身”。

而受此影響的納稅人還不在少數。國家稅務總局公開信息顯示：自2018年10月個稅改革實施，新政施行3個月后，全國約有7000多萬個稅納稅人的工薪所得部分無需再繳稅……這是否意味著這7000多萬人里，相當一部分會受到無納稅記錄的影響呢？

中國財政科學研究院副院長白景明認為：新個稅法剛剛開始落地，其他相關部門規章、地方法規如何與個人所得稅法相對應，需要一個過程。

在白景明看來，各地的現行政策與新個稅法沒有很大沖突：“國家稅務總局也已強調‘個稅申報額為零并不影響納稅記錄，公眾不必過于焦慮。”

再以納稅人租房抵扣為例，也出現稅改阻力。

例如：有租房者反映在填報租房信息時，房東不予配合，有的甚至威脅租客“如果執意填報，就加收租金或退租。”

所幸的是，在個稅App更新版本中，出租人姓名和出租人身份證號碼變為“選填”。這意味著，房東不必擔心出租信息泄露而被追溯租賃稅費，租客也不必憂心因申報房租抵扣而“得不償失”了。

但這仍不足以打消公眾的疑慮，理由是：一旦上傳了租賃信息，稅務部門通過大數據比對也能掌握出租房屋情況。

劉佐向《中外管理》分析：不填房東個人信息，還會填寫房子所在地，這樣房子是否征稅稅務部門很容易查出;房客是否如實填報，核實起來也不難……但目前看國家壓根沒想查下去。說到底，就是彈性實施部分稅收征繳，給社會留出一定的財富空間。無論什么政策，施行之時多考慮民眾的真實需求，才能被廣泛接受，實現政策目標。

“個人所得稅改什么？改的是大的方面——解決個稅主要納稅群體的稅負過重問題，解決主要稅源問題，這才是最重要的。瑕疵和不足可以在后續慢慢完善，但上來就挑毛病，質疑整個改革，無疑會造成誤導。”劉佐強調：“遇到阻力恰恰給了我們發現問題，進而解決問題的機會，也是一個完善的過程，這是諸多改革都會經歷的過程。”

責任編輯：李靖

國家稅務總局2019年1月宣布，自2018年10月個稅改革之后，新政施行3個月為民減稅約1000億元，全國有7000多萬個稅納稅人的工薪所得無需再繳稅。但是，很多“北漂”擔心個稅零申報后納稅證明會“中斷”，一直與個稅繳納掛鉤的購車、買房資格會受影響嗎？

2019年1月1日后，納稅人取得應稅所得并由扣繳義務人向稅務機關辦理全員全額扣繳申報，或可根據稅法規定自行向稅務機關辦理納稅申報的，不論是否實際繳納稅款，均可申請開具個人所得稅《納稅記錄》。也就是說，即便是零申報均在納稅記錄中連續記載。

出租人因擔憂稅務部門追繳房產稅，阻礙承租人房租專項附加扣除申報怎么辦？

在2019年1月份更新的個稅申報App中，已不再強制要求填寫出租人信息，相應出租人姓名和出租人身份證號碼變為“選填”。根據北京稅務部門最新政策，對房屋出租按照2.5%的綜合稅率征稅，比原先5%的綜合征收率下降一半，這將使房屋出租人稅負大幅下降。

有人在個稅App任職受雇信息中，發現某公司并不是自己的曾任職單位，信息被冒用了怎么辦？

在App“個人中心”的“任職受雇信息”一欄點開該公司，右上角點擊“申訴”，選擇“從未任職”，情況即會反饋給該公司主管稅務機關，由稅務機關展開調查。后續處理結果將會通過App主頁的消息，提醒反饋給申訴人。

跨年度醫療費用如何計算扣除？

納稅人年末住院，第二年年初出院，一般是在出院時才結算醫療費用。納稅人申報享受大病醫療扣除，以醫療費用結算單上的結算時間為準，因此該醫療支出屬于第二年的醫療費用。到2019年結束時，如果達到了大病醫療扣除的起付線，就可以在2020年匯算清繳時享受扣除了。（信息來自國家稅務總局官網發言和12366熱線解答）