企業所得稅稅務籌劃中的常見問題及對策

浙江安信稅務師事務所有限公司

在以往的稅務籌劃中，往往只注重最大化的降低稅務，而忽視了以企業戰略目標實現的角度去全面的考慮企業稅務籌劃成本、風險以及整體效益。因此，現代企業在開展所得稅稅務籌劃的過程中，應該在傳統稅務籌劃的基礎理論上進行創新發展和完善，以此促使稅務籌劃的重要作用得以充分的發揮。作為企業的管理階層應該全面的認識到稅務籌劃的重要性，建立明確的、正確的稅務籌劃目標，并加強對財務工作人員的培養，定期組織財務工作人員學習我國相關稅收的法律法規和政策，同時加強與稅務機關工作人員的聯系，以此及時的了解最新的稅務政策和解決對稅收政策的疑惑。從而確保企業稅務籌劃的順利實施。

一、稅務籌劃的概述

稅務籌劃簡單的來說就是將納稅人納稅成本最小化、盈利最大化。在現階段的稅收環境下，嚴格遵守我國相關法律法規，為稅務規劃的開展提前組織進行財務活動以及其他相關活動[1]。在以往的稅收籌劃理論中并未全面的考慮隱性稅收成本，通常忽略了企業整體效益的提高。稅收籌劃主要包括稅收、避稅以及稅負等。稅務籌劃的主要特點包括：第一，不違法性。不違法性顧名思義就是稅務籌劃不可以違反我國相應的法律法規，這也是實施稅務籌劃的重要前提。一旦觸犯法律法規，將承擔相應的法律責任。第二，籌劃性的特點。籌劃性特點是指在開展稅務籌劃前，對財務活動以及其他先關活動進行規劃設計和安排。在企業經濟活動中，納稅義務往往在應稅行為之后。例如：企業發生交易行為后，才需要繳納增值稅、消費稅以及營業稅，獲取了經濟收益后才需要繳納所得稅。這就從客觀上為納稅人在履行納稅義務前，提供了稅務籌劃的機會和可能性。若想發揮稅務籌劃的效果，企業應該在發生經濟活動前，就應該進行相應的稅負決策。如果經濟活動已經發生，并且應納稅收已經確定，企業就不能夠再進行稅務籌劃，一旦出現偷逃稅款，將承擔相應財務責任。第三，目的性的特點。是指稅務籌劃的開展具有明確的目的，也就是降低企業納稅壓力，擴大企業經濟效益。稅務籌劃最直接的目的就是降低納稅壓力，而最終的目標則是財務目標的實現，也就是擴大企業的價值。第四，普遍性的特點。不同的稅種所規定的納稅對象、稅率以及納稅期限，等通常情況下均存在著一定的差異，這就為企業稅務籌劃提供了前提條件，大部分企業普遍性的會通過稅務籌劃，減輕稅負，充分體現了稅務籌劃普遍性的特點[2]。第五，稅務籌劃多變性的特點。稅收法律法規以及政策的制定，通常會隨著社會經濟以及政治的不斷發展而隨之產生變化，這就決定了稅務籌劃多變性的特點。

二、企業所得稅稅務籌劃的重要性

企業在不斷的發展和壯大的過程中，所承擔的稅負也隨之不斷的加重。稅務籌劃有效實施有利于減輕企業的稅負壓力，由此可見，企業所得稅稅務籌劃的實施是企業發展的必經之路。合理的降低稅負，有助于企業擴大生產，納稅基數隨之增大，國家的稅收也隨之增加[3]。但是如果企業面臨著加大的納稅負擔，將會嚴重阻礙企業的生產，企業生產的縮小，其納稅基數也會隨之減小。由此可見，合理的、有效的稅務籌劃，有助于企業減輕稅負，并增加國家稅收收入。另外，企業稅務籌劃的有效實施，有助于提高企業的管理水平，增強企業的成本控制意識。企業稅務籌劃實施的目的在于提高經濟利益，而稅負的高低直接影響這企業的經營和發展。由此可見，稅務籌劃對企業的經營與發展具有著不可小覷的重要作用。現階段，社會倡導企業誠信經營，只有企業誠信經營才能夠在廣大社會群眾心中樹立良好的企業形象，從而在一定程度上促進企業的發展和壯大。而誠信納稅是誠信經營的一個重要體現，因此，企業應該對稅務籌劃的合法性、合規性引起高度的重視，誠信納稅，建立良好的企業形象，從而可持續性的發展。

三、企業所得稅稅務籌劃中存在的問題

(一)企業管理階層缺乏對稅務籌劃的重視

據相關調查顯示，部分企業管理階層對稅務籌劃活動缺乏重視，甚至壓根不支持稅務籌劃活動的開展，嚴重阻礙了稅務籌劃重要作用的充分發揮和順利實施。我國大部分中小企業為家族性企業，經營權與所有權較為集中。這部分企業的管理階層通常過于重視經濟效益的提高，而忽視了稅務籌劃，并且對稅務籌劃的認識不夠全面，甚至部分管理階層對稅務籌劃完全不了解，部分企業管理階層認為稅務籌劃的開展需要投入一定的人力、物力以及財力，而稅務籌劃的結果存在著不確定性[4]。因此，缺乏對稅務籌劃的關注，這就致使企業內部工作人員缺乏稅務籌劃的積極性。

(二)企業財務工作人員綜合素質有待提高

通過對部分企業財務工作人員進行調查發現，由于部門企業為家族性企業，在設置財務崗位時，通常會主觀性的選擇自身較為信任的親人，而忽視了財務工作人員的專業水平和專業素養，甚至存在部分財務工作人員并未接受過專業相關財務方面的教育，無論是財務專業知識和技能方面，還是對國家相關法律法規和政策的了解方面都嚴重缺乏。另外，部分中小型企業由于自身規模有限，存在著融資的難度，因此財務工作人員的薪酬通常較低，并且發展空間有限，這就致使其很難留住優質的財務工作人員，從而影響稅務籌劃的順利實施。企業財務工作人員是稅務籌劃的重要實施者，其綜合素質水平與稅務籌劃的效果具有著密不可分的關系[5]。然而，通過調查顯示，部分企業財務工作人員的綜合素質還有待提高。

(三)企業稅務籌劃目標選擇存在風險

通過對部分企業進行調查顯示，僅有一小部分企業認為稅務籌劃的目標在于擴大企業的價值，而了解有效稅務籌劃的企業少之又少，大部分企業認為既然實施了稅務籌劃，那么其就具有有效性，這也充分體現了這部分企業財務工作人員綜合素質有待提高的問題。并且大部分企業認為稅務籌劃的目標就是節稅和提高經濟效益。實質上，稅務籌劃的目標既包括最大化降低稅負，同時還包括經濟利益最大化和提高企業價值。企業稅務籌劃目標的選擇也會在一定程度上給稅務籌劃效果帶來一定的影響。例如：某企業為了最大化的降低企業自身的稅負，而有意的不去投資利潤相對較高的項目，同時對稅務籌劃的成本以及風險考慮的不夠全面。如果選擇經濟利益最大化作為稅務籌劃的目標，雖然降低了稅負，但是缺乏對風險問題的考慮，忽視了企業的長遠發展。

(四)缺乏對國家稅收政策的了解

由于部分企業管理階層缺乏對稅務籌劃的全面認識，致使企業內部工作人員稅務籌劃的積極性不高，從而缺乏對國家稅收政策的了解。而國家稅務政策是財務工作人員實施稅務籌劃的重要基礎。隨著社會經濟的不斷發展，我國的稅收政策也在隨之不斷的調整，這就要求企業財務工作人員對我國稅收政策進行實時的關注和了解。如果國家稅務政策進行調整，發生了變動，企業未能夠及時的了解和深入的學習，依然按照原有的政策實施稅務籌劃，那么就極容易造成稅務籌方案失敗，甚至引發風險。

四、企業所得稅稅務籌劃的有效對策

(一)加強企業管理階層對稅務籌劃的全面認識

現階段，我國部分企業的管理階層缺乏對稅務籌劃的全面認識，并未能夠積極自主的去尋求緩解企業稅負壓力的有效方法，職責與權力之間缺乏費等性。稅務籌劃工作是一項由上至下的規范的戰略性工作，需要企業的管理階層對其進行密切的關注。稅務籌劃工作是在嚴格遵守我國相關法律法規的基礎上，實施的一種財務管理活動。稅務籌工作的順利開展，不僅有利于實現企業財務管理水平的提高，同時還有助于降低企業的成本。因此，作為企業的管理階層應該將目光放得長遠一些，將稅務籌劃工作作為一項重要的企業戰略活動，全面的認識到稅務籌劃對企業經營與發展的重要性，并對其引起足夠的重視，同時給予稅務籌劃工作的開展足夠的支持。只有企業的管理階層正確的、全面的認識稅務籌劃，完善企業的財務管理制度，才能夠為企業稅務籌劃工作的順利開展提供一個良好的環境。

(二)加強對財務工作人員綜合素質的培養

隨著市場經濟的飛速發展，企業之間的競爭越來越激烈。企業之間的競爭實質上也是人才的競爭，因此，人力資源管理的重要性越來越明顯。企業若想做好所得稅籌劃工作，就需要重視人力資源管理，加強對財務工作人員綜合素質的培養，人力資本也是企業一種重要的資產。稅務籌劃工作涵蓋了多個學科的知識內容，這就對財務工作人員提出了更高的要求，因此，企業在加大人才引進的同時還應該注重對現有財務工作人員的培養。首先，加大對財務工作人員培訓的力度，更新財務工作人員專業知識體系，并提高其稅務籌劃技能。例如：某企業對人才的培養十分的重視，為了提高財務工作人員的專業水平和專業素養，定期的組織財務工作人員前往專業的培訓機構或者財經類高校，接受專業的、系統化的培訓，以此促使其及時的掌握最前沿的專業知識和技能，該企業財務工作人員專業水平和素養普遍較高，稅務籌劃工作的開展十分的順利，企業的稅負壓力明顯得到了一定的緩解。另外，企業也可以定期的聘請專業的知名人士來到企業內，為企業內部財務工作人員講解有關稅務籌劃方面的知識和技能，以此實現財務工作人員知識體系和技能的更新，從而確保稅務籌劃工作的與時俱進，符合企業的發展需求。其次，企業應該構建完善的激勵機制，充分調動財務工作人員的工作積極性。一方面企業可以針對稅務籌劃工作的開展給企業帶來收益的財務工作人員進行一定的物質獎勵，另一方面，企業應該為具有較高能力的財務工作人員提供一定的發展控制，給予其職位晉升的機會，以此充分的調動財務工作人員的工作積極性，從而提高稅務籌劃的效率和效果。

(三)建立明確的、正確的稅務籌劃目標

稅務籌劃工作是企業財務管理活動的重要構成部分，因此，稅務籌劃的目標需要與企業的財務目標保持一致，并服從于企業的戰略目標。稅務籌劃活動開展的最終目標在于有效的緩解企業的稅負壓力，在遵守我國相關法律法規的前提下，科學的、合理的進行稅務籌劃，降低企業的納稅金額支出，并實現涉稅零風險。涉稅零風險，是指企業的賬目清晰，納稅申報正確、及時、足額，在稅收方面不存在任何的風險或者風險極小的一種狀態。以此有效的避免給企業帶來不必要的經濟和名譽損失。建立明確的、正確的稅務籌劃目標，不僅有助于提高企業財務管理水平，同時還有利于企業維護自身的合法權益。

(四)加強對國家稅收政策的學習

企業開展稅務籌劃工作的重要基礎就是，我國相關稅收法律法規和政策。因此，企業必須對國家的法律法規以及各項政策及時的了解并準確的把握。企業可以建立稅收政策信息庫，并及時的更新信息庫中的資源，做到與時俱進，以便財務工作人員及時的進行了解和深入的學習。另外，企業管理階層還應該定期的邀請稅務機構工作人員以及專業稅務籌劃人士走進企業，為企業內部工作人員進行我國相關稅務方面法律法規以及政策的詳細解讀。并且，企業還可以將內部工作人員組織在一起，共同進行交流和學習，針對我國的稅務法律法規以及政策展開探究。特別是稅法變更階段，更加應該組織內部財務工作人員進行變革條款的學習，以確保其及時的掌握更新后的稅法，從而有效的防范稅務籌劃風險。

(五)建立良好的稅務與企業之間的關系

稅務機關與企業之間是一種良好的合作關系，正是這種良好關系的建立，才能夠實現稅務機關和企業雙方的共贏。為了實現企業稅務籌劃效果和效率的提高，并減少稅務風險成本。企業財務工作人員應該加強與稅務機關工作人員的聯系，加強與其之間的交流和溝通，以此及時的了解和掌握最新的稅收法律法規和政策。特別是新出臺的稅收政策和一些自身理解上存在困惑的法律法規和政策，更加應該及時與稅務機關加強交流，以便對這些法律法規以及政策的實質內容進行明確，避免因為理解上的錯誤，而引發稅務籌劃風險，從而給企業帶來一定的經濟損失。

(六)建立并健全企業籌劃的風險控制系統

任何企業的稅收籌劃過程都會有潛在的風險，通過對籌劃過程的實時監控及時發現并控制風險。因此企業有必要建立一套稅收籌劃的風險控制系統。建立適合企業自身的風險控制系統必須具備以下3個條件：一是企業應該根據自身實際狀況建立一套完整的風險評估體系。具體包括各種籌劃措施的風險評估報告，以及對企業整體的風險評估表。風險評估報告可制定不同的稅收籌劃方案，利用風險評估報告對不同方案進行比較，選擇風險最低的籌劃方案，可以控制稅收籌劃的總體風險。二是嚴格控制好整個稅收籌劃的過程。在確定最佳籌劃方案之后，實施過程中企業要及時向內部傳遞外部環境的變化，同時針對各種外部環境變化的各種因素，對籌劃方案做出及時調整。良好的事中控制可以準確及時地降低籌劃風險。三是建立良好的績效評估和風險監控機制。企業通過風險評估策劃可降低稅收籌劃的風險，但是不可能消除風險。因此，良好的績效評估和風險監控機制也是整個風險控制系統必不可少的重要環節。績效評估和風險監控機制是指對實施整個稅收籌劃方案后的效果進行評價，同時會及時監控風險，使其控制在合理的范圍之內，保持方案適度的靈活性。

五、結束語

在日益激烈的市場競爭中，稅務籌劃得到了廣大企業的關注和認可。大部分企業對稅務籌劃的重要性進行了全面的認識，并對其順利、有效的開展十分的重視。然而，在企業實際稅務籌劃實施中依然存在著一些問題有待解決，企業必須針對這些問題的原因進行深入的、全面的分析，并提出可行性的解決方案，以此不斷的改進和完善稅務籌劃，促使其在企業經營與發展中的重要作用得以充分的發揮。