關于中小制造企業物流成本核算的思考

(山東商業職業技術學院 智能制造與服務學院 山東 濟南 250103)

在產業結構不斷調整和升級中,市場的競爭不斷加劇,要想在制造業大軍中找到出路,中小制造企業就必須不斷降低自身的物流費用、提高產品及服務質量。

但是,現階段我國大部分中小制造企業在物流成本核算中還存在著一系列問題,無法核算出企業在各項活動中真正花費的各項物流費用,就更別提針對不合理的花費進行改進。如何加強中小制造企業對物流成本進行精確的核算,達到對物流成本的控制目的,已經成為中小制造企業未來發展的重大問題之一。鑒于此,本文接下來將從這幾方面淺談中小制造企業物流成本的核算。

一、中小制造企業物流成本的主要特征

結合實際,中小制造企業物流成本主要表現出以下三大特征[1]：

(1)隱蔽性的特點。一方面,與物流各環節相關的人工工資、折舊費、維護費等被分散地計入到管理費用、財務費用、生產成本、制造成本、銷售費用以及營業外支出、其他業務成本等會計成本費用科目中,因此無法準確的計量和核算實際消耗的物流成本；另一方面,一些隱性成本(諸如在途的已付款的采購的原材料、庫存現存的產品等占用自有資金成本發生的機會成本,因缺貨導致客戶流失的成本等)無法在現有的財務數據中體現出來。

(2)復雜性的特點,即存在各項物流活動的成本費用計算與目前的財務報表體系不兼容的情況,比如采購原材料過程中支出的裝卸搬運費用(委托裝卸公司負責的),按照物流成本核算相關規則,應被計量為“物流成本——裝卸搬運成本——采購成本——委托”費用,但在現有的財務會計報表體系下,將該費用計量為制造費用,并且在期末該費用最終轉化為企業的資產,列入資產負債表的資產端。

(3)分散性的特點,主要表現為中小制造企業的物流活動涉及的環節多、鏈條長。整個制造企業的物流活動范圍可分為采購物流、企業內物流、銷售物流、退換貨物流、廢棄物物流，每個范圍內又可能存在運輸、儲存、包裝、裝卸搬運、流通加工等環節,且各個環節又可能涉及人工費、材料費、維護費、一般經費和特別經費,這就使得物流成本核算十分分散。

二、中小制造企業物流成本核算現存的問題

(一)中小制造企業管理者觀念落后。對于中小制造企業的管理者而言，他們對企業物流管理的認識不足，狹隘地認為物流管理就是運輸，就是將自己生產的商品完好及時完整的送到消費者手中，就算是完成了物流的工作，因為極度不重視物流活動，甚至有的中小制造企業的物流部門就只有運輸部門，甚至都沒有設置物流相關的崗位，更別說對物流活動進行詳細的核算。

(二)中小制造企業物流成本核算制度缺失[2]。現行的會計制度中并沒有專門設置物流成本費用的科目，致使物流成本沒有被單獨計算，特別是對于占用自有資金發生的機會成本、缺貨成本等隱性成本而言更甚。許多中小制造企業中物流各項活動涉及的物流成本均散落在企業傳統的會計科目中，以管理費用、財務費用、銷售費用等形式存在，這樣就使得物流成本很容易被忽視、低估或模糊，管理人員很難根據成本核算結果判定物流成本的合理化，對物流成本進行控制、分析和評價。

(三)中小制造企業庫存周期長、庫存成本高。對于中小制造企業而言，普遍存在依靠人工完成購貨、運輸、制單的現象,這樣就導致在庫庫存貨物(包括原材料、半成品、成品)的流轉周期長、庫存量大、庫存成本居高不下。據統計[3],國外一些企業的產品庫存時間一般不超過10天，而我國制造企業原材料庫存約30天，成品庫存是原材料的一半，約15天,商業銷售庫存約35天，我國中小企業產品的平均庫存時間更長。大量的庫存占用了中小制造企業有限的資金，增加了產品的庫存成本和風險成本。

(四)缺乏懂得物流知識的會計人員以及懂得成本的物流相關人員。一方面，中小制造企業的成本核算都是公司的的會計人員負責，最后相關的管理人員需要根據核算的結果進行成本的分析、控制和改善。而現實中，大部分的會計人員不懂物流知識，只能依靠財務會計相關知識對物流成本進行核算，致使核算結果不可靠，后續的分析、控制、改善缺乏有效性。

另一方面，中小制造企業的員工(諸如采購、庫管、裝卸搬運人員、調度員、配送員等)或多或少都知道部分物流相關的知識與技能，但缺不懂物流成本的相關知識，很難在工作中將所學知識與技能轉化為降低物流成本增加物流效率的有效方法。

三、進一步改善中小制造企業物流成本核算的方法

第一，中小制造企業的管理者要正確認識作為“第三利潤源泉”的物流領域，樹立科學的物流效率與效益觀。物流不只是簡單的貨物運輸，還是企業增加收入節約支出的重要環節，物流管理水平的提高不但可以提高庫存存貨的周轉率，降低庫存成本、物流成本，還能提高顧客的滿意度，增加顧客的忠誠度。而物流管理水平的高低需要通過物流成本管理的增減來體現。

第二，進一步完善中小制造企業物流成本核算制度。一方面[4]，可以在制造企業原有的會計核算制度的基礎上，對物流成本核算的科目適當的進行優化，比如，在原有的一級科目的基礎上添加物流成本與費用兩個科目。

另一方面，對物流成本核算的步驟進行優化：針對會計科目已經體現的顯性物流成本，按照物流成本核算的步驟和方法進行核算，最后將物流成本功能、物流活動發生范圍以及物流成本支付形態作為成本核算對象進行分類歸集；對于會計科目中未體現的但管理者必須注意的隱性成本，用目前確定和控制成本最有前途的作業成本法進行測算和歸集。

第三，科學合理的進行采購、安排生產，合理控制庫存產品的數量。對于中小制造企業而言，想要降低庫存成本，必須科學合理的進行原材料以及外協件的采購、合理的安排生產計劃，合理控制庫存存貨的數量，使得在庫商品的庫存成本、缺貨成本控制在一個合理范圍內，保證物流總成本最低。

第四，增強會計人員、物流相關人員的物流成本節約意識。通過企業培訓、換崗等方式，讓會計人員增加對物流活動的認識，物流相關從業人員增加對各種操作過程中物流成本的認識，提高他們的物流成本節約意識。另外，特別是針對物流相關從業人員，可以考慮將物流成本的節約與他們的工資相聯系，提高他們在工作中節約物流成本提高效率的積極性和主動性。

四、結語

綜上所述，中小制造企業物流成本核算存在著企業管理者觀念落后、物流成本核算制度缺失、企業庫存周期長、庫存成本高、缺乏懂得物流知識的會計人員以及懂得成本的物流相關人員等問題，必須以市場為導向樹立節約物流成本的意識，追求物流總效益最高的目的，進一步強化物流成本賬戶設置，在核算系統中增設“物流成本”一級科目，在原有一級科目下增設明細科目與二級科目，并在此基礎上，鼓勵采用作業成本法進行成本的核算，來真實的計算物流成本，以便能夠更好的對物流成本進行控制、分析和評價。