論企業(yè)會(huì)計(jì)造假的成因及其防范措施

(重慶理工大學(xué) 重慶 400000)

一、會(huì)計(jì)造假的含義

(一)會(huì)計(jì)造假的概述。會(huì)計(jì)造假是指一些財(cái)務(wù)工作者的法律意識(shí)淡薄，沒(méi)有遵循法律法規(guī)的規(guī)定，主動(dòng)或受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的示意進(jìn)行更改會(huì)計(jì)信息和提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重影響了國(guó)家以及投資者做出的決策，擾亂了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)。

根據(jù)會(huì)計(jì)信息的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)造假可以分成兩種類型：第一種是會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假，第二種會(huì)計(jì)報(bào)表造假。

(二)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀以及主要表現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)法律意識(shí)不高，違法操作會(huì)計(jì)工作。有些單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)法律的不夠，關(guān)于會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備也不足，但他們也不主動(dòng)的學(xué)習(xí)了解相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)工作始終保持著可有可無(wú)的觀念。也有些單位領(lǐng)導(dǎo)人通過(guò)授意、指使等手段，讓會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的信息進(jìn)行偽造、變?cè)欤锰摷俚臅?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估。

2.會(huì)計(jì)人員能力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變，許多會(huì)計(jì)人員在面對(duì)較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有些不知所措。對(duì)于有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。

財(cái)務(wù)舞弊會(huì)計(jì)造假的方法也是多種多樣的，有些企業(yè)是將有些該結(jié)清的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清，直接放在賬上，不然就是將有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)寫在往來(lái)賬上，等過(guò)段時(shí)間再登記入賬，然后利用這段空余時(shí)間進(jìn)行違法行為。近年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象在我國(guó)企業(yè)中時(shí)有發(fā)生，已經(jīng)成為一種常見(jiàn)的社會(huì)現(xiàn)象了。會(huì)計(jì)造假會(huì)造成國(guó)家稅收的減少、影響了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作，阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給公司的發(fā)展帶來(lái)了危機(jī)。

(三)會(huì)計(jì)造假的危害。市場(chǎng)機(jī)制在資源配置里充當(dāng)著基石，起著最基礎(chǔ)的作用。當(dāng)然，這就要求市場(chǎng)機(jī)制要足夠的真實(shí)，不然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就會(huì)出現(xiàn)故障。近年來(lái)，會(huì)計(jì)造假的不良現(xiàn)象層出不窮，很多企業(yè)主要集中在資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤(rùn)和財(cái)務(wù)報(bào)表方面造假，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到各方面的懷疑。不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息會(huì)給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作帶來(lái)嚴(yán)重的危害，也會(huì)讓國(guó)家對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行的調(diào)控和對(duì)相關(guān)政策的實(shí)施帶來(lái)危害，無(wú)論是帶來(lái)怎樣的結(jié)果，都會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利的影響，從而危害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在很大程度上，削弱了國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力;在很大程度上阻礙了中國(guó)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化。

二、會(huì)計(jì)造假的原因

(一)會(huì)計(jì)造假的內(nèi)部原因

1.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高。三香陶瓷有限責(zé)任公司——被告許某某在三家香陶瓷有限責(zé)任公司擔(dān)任會(huì)計(jì)的2005年至2006年4月期間，受公司總經(jīng)理黃某某和財(cái)務(wù)總監(jiān)張某某指使設(shè)立了真假兩套財(cái)務(wù)賬，一套賬是真實(shí)的記錄企業(yè)的生產(chǎn)和銷售情況，是提供給公司內(nèi)部看的；另一套賬是為了應(yīng)付各種檢查，主要是隱瞞了公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，向稅務(wù)部門申報(bào)也是根據(jù)假賬進(jìn)行的，隱藏了公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，偷稅漏稅。造成這種情況的關(guān)鍵因素是公司的會(huì)計(jì)工作者道德素質(zhì)不高，缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，法律意識(shí)薄弱，也缺乏自我控制能力。

2.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不夠。企業(yè)的內(nèi)部控制是公司經(jīng)營(yíng)管理的必不可少的一部分，是保障企業(yè)積極向上的關(guān)鍵步驟。公司內(nèi)部控制審計(jì)是公司領(lǐng)導(dǎo)管理者有效管理公司工作、糾正決策與規(guī)范管理，不斷提高公司價(jià)值至關(guān)重要的手段，它不僅為最高層領(lǐng)導(dǎo)者提供監(jiān)視和收集情報(bào)，還是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的保衛(wèi)者。

(二)會(huì)計(jì)造假的外部原因

1.社會(huì)監(jiān)管缺乏有效性。中介機(jī)構(gòu)敷衍搪塞，不勤勉盡責(zé)。在中國(guó)，IPO是要通過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的審查，這是為了避免一些公司為了上市而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。綠大地的財(cái)務(wù)舞弊的手段并不是很高明，只要專業(yè)的人士能夠?qū)Ｐ牡挠^察就能發(fā)現(xiàn)這里面是有些問(wèn)題的。如果沒(méi)有這些機(jī)構(gòu)的暗中幫助，這些企業(yè)想要上市也天方夜譚。中介機(jī)構(gòu)這充耳不聞的立場(chǎng)，給公司會(huì)計(jì)舞弊財(cái)務(wù)造假提供了機(jī)會(huì)。

2.會(huì)計(jì)制度不完善。法律法規(guī)的不完善，使政府監(jiān)督的作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，這是財(cái)務(wù)舞弊的客觀原因。由于法律對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的責(zé)任的認(rèn)定沒(méi)有明文規(guī)定，又加上財(cái)務(wù)舞弊的成本不高，使造假者個(gè)個(gè)摩拳擦掌，從而成為了不好的風(fēng)氣。與此同時(shí)，從政府監(jiān)管的力度來(lái)看，法律的威信度、懲罰的作用沒(méi)有真正的得到有效的實(shí)施。

三、會(huì)計(jì)造假的防范措施

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在企業(yè)各部門相互控制、相互關(guān)聯(lián)為根本而形成的一系列具有標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的控制功能的方法。主要體現(xiàn)在：組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、人員素質(zhì)控制、信息質(zhì)量控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、業(yè)務(wù)程序控制、目標(biāo)控制、執(zhí)行控制、憑證控制，也稱手續(xù)控制、紀(jì)律控制、內(nèi)部審計(jì)控制。它的功能有：能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和改正出現(xiàn)的錯(cuò)誤，防范會(huì)計(jì)舞弊，避免把潛在的危害變成現(xiàn)實(shí)中的損失；能夠讓會(huì)計(jì)憑證有效并且記錄真實(shí)正確；能夠有效地減少以及避免單位的損失，能夠有效的防范和查明貪污受賄等違法行為。

(二)提高個(gè)人素質(zhì)和加大輿論監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者的法律意識(shí)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德，構(gòu)建良好的職業(yè)道德規(guī)范；不但要提高財(cái)務(wù)工作者的就業(yè)條件制度還要完善財(cái)務(wù)工作者的繼續(xù)教育。要增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者終身學(xué)習(xí)的思想，要讓他們職業(yè)素質(zhì)得到真正的提升，也要讓他們獲得豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高知識(shí)儲(chǔ)備。嚴(yán)格遵守法律法規(guī) 的規(guī)章制度，在工作中盡職盡責(zé)，不被他人所蒙蔽，堅(jiān)決不做假賬。對(duì)于少數(shù)作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要進(jìn)行嚴(yán)懲。

(三)健全法律規(guī)范體系，加大會(huì)計(jì)信息造假的懲處力度。目前我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)還有待提高，因此要不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為主的法律法規(guī)結(jié)構(gòu)，能夠明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任。首先、要制定出能夠認(rèn)定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性法律法規(guī)。其次、加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰，使財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)一出現(xiàn)就能被制止。再次、要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作者的保護(hù)和創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，避免他們被企業(yè)高層威脅和控制。最后、要加強(qiáng)執(zhí)法的有效性，明確責(zé)任的認(rèn)定。

四、總結(jié)

從以上的分析來(lái)看，我們能夠知道，想要處理好財(cái)務(wù)舞弊是要靠全社會(huì)的相互配合努力以及各界的共同監(jiān)督才能完成的，我們必須要認(rèn)識(shí)這個(gè)事件的復(fù)雜性和重要性，也要明白解決這件事情是需要時(shí)間和精力的。要想解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，我們首先就要找到其產(chǎn)生的源頭，并將它們解決，這樣才可以改變會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀。