探討固定資產加速折舊政策

(華東交通大學 江西 南昌 330000)

為了加快我國企業轉型升級，調動企業投資的積極性，我國出臺了加速折舊政策，在本文中分析了兩次實施并完善加速折舊政策的內容及其變化，講述了加速折舊政策執行中的問題，并針對問題提出了具體建議。

一、加速折舊政策出臺背景

我國經濟發展已經進入新常態，經濟發展過程中的矛盾逐漸突顯出來，如今，制約制造業投資的關鍵在于企業資金緊張，我國企業的轉型升級與當前制造業投資增速跌落，自身投資能力不夠、外部融資成本高等因素息息相關。為了改善企業的現金流 ，同時增強企業未來的競爭能力 ，加快企業技術革新、產業升級是當前我國經濟發展面臨的重要任務。因此，2014年9月24日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議并部署完善了固定資產加速折舊政策。希望通過實施加速折舊政策能夠減輕企業投資初期的稅收負擔，改善企業現金流，加大企業對設備的投資，從而優化產業結構，加快傳統企業產業升級。

二、固定資產加速折舊新政的內容

2014年國務院常務會議部署完善了固定資產加速折舊稅收政策，并進一步頒布了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅[2014]75號文件)。以下三個方面是我國出臺的折舊新政內容：(1)加大了折舊的力度 ，2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備、并且單位價值不超過100萬元 的，允許一次性地計入當期成本費用在稅前扣除；單位價值超過 100萬元的，可采取雙倍余額遞減等方法進行加速折舊，或者按折舊年限的60%比例縮短。這適用于所有行業。(2)提高了固定資產全額扣除的起點，企業持有的單位價值在 5000元以下的固定資產，稅法上允許一次性地計入當期的成本費用予以扣除。這適用于各個行業。(3)明確列舉了行業的折舊方法，對專用設備、生物藥品、運輸設備、電子設備、儀器儀表制業和信息技術服務業2014年1月1日后新購進的固定資產，允許選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊方法，或者按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，以擴大高新技術類產品的進口。

在該政策發布后的一年，又發布了關于《進一步完善固定資產加速折舊企業所有稅政策有關問題的公告》，該公告的最大不同在于把輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業加入了加速折舊政策的范圍，具體分為2個方面：(1)輕工、紡織、機械、汽車四大領域重點行業企業在2015年1月1日新購進或自建的固定資產，都允許縮短舊年限或采取加速折舊法。(2)四個領域重點行業的小型微利企業用于研究發明和生產經營用的設備儀器，在2015年1月1日后購入的，按照單位價值劃分了不同的抵扣方式。當單個固定資產價值不超過100萬元，則該價值可一次性抵扣掉，即全額作為折舊額在納稅所得額中扣除；當固定資產單件價值超過100萬元的，企業可以縮短折舊年限或采用加速折舊法。

三、新政策執行過程中存在的主要問題

(一)新政策的優惠力度不夠大,對納稅人的吸引力有限。相對于稅款減免、抵免等這些直接性的優惠措施，加速折舊政策對納稅人的吸引力并沒有那么大，只是因為其實質上利用時間性差異，起到了遞延納稅的效果，對于企業的總的稅款繳納總量并沒有變化。對于經營穩定的大中型企業來說，給企業不會帶來多大的變化；而對虧損企業和享受定期減免稅的企業來說，甚至會帶來負面影響。

(二)新政策涉及的重點行業范圍較小,結構調整的作用較弱。根據頒布的(財稅[2014]75號)的規定，加速折舊政策的優惠范圍限定在5個是制造業，1個是服務業，新政策的覆蓋面較小，行業引導性作用較弱，另外對于一些小微企業來說，它們僅僅能享受的是小于5000元的固定資產允許作為費用一次性扣除這一項稅收政策，因此接著又頒布了([2015]106號文)，允許紡織、輕工、機械、汽車4個領域重點行業加入加速折舊政策的范圍。但我國的節能環保、綠色制造、人工智能等領域尚未覆蓋。

(三)固定資產加速折舊和研發費用加計扣除優惠政策不銜接。加速折舊政策和研發費用加計扣除兩項政策,均涉及企業專門用于研發活動的儀器、設備,但口徑卻不同。對于這類用于研發活動的儀器、設備可同時享受著兩種政策。兩項政策扣除的基數分別是按照稅法和會計口徑,研發費用加計扣除的折舊會小于稅收加速折舊額,企業需要區分加速折舊扣除數據和研發費用加計扣除數據,加大了企業核算的工作量。

(四)納稅調整和申報工作的復雜性給企業帶來涉稅風險。一是稅會差異調整的長期性和復雜性帶來的涉稅風險。調整差異在資產使用期長期存在,一些機器設備可達10年以上,房屋建筑物甚至有20年以上,加之企業的固定資產種類繁雜、數量眾多,會計人員稍有疏忽就會出錯,帶來涉稅風險。二是企業季度申報的《固定資產加速折舊(扣除)明細表》填列方法、口徑、邏輯關系較為復雜,容易出現理解歧義和填寫申報錯誤,產生涉稅風險。

四、建議

(一)擴大新政策優惠行業范圍。在頒布(財稅[2014]75號)之后頒布([2015]106號文)，說明已經認識到優惠范圍政策較窄這一點，如今，制造業和信息產業是新政策支持的重點行業，為了實現經濟結構調整升級和創新發展。建議下一步把節能環保、綠色制造、人工智能、新能源等領域覆蓋住。同時,按照《中國制造2025》的規劃導向,可將《中國制造2025》中鼓勵的行業適時逐步納入新政策適用范圍。

(二)加大新政策優惠力度。用于研發的儀器、設備一般價值較高，特別是促進企業整體技術水平升級的高精尖設備。因此，建議修訂目前實行的新政，提高單位價值不超過100萬元的研發設備、儀器和單位價值低于 5000元的固定資產的所得稅一次性稅前扣除標準的額度，將一些高價值儀器的金額納入進來。

(三)與研發費用加計扣除優惠的銜接與協調。加速折舊政策和研發費用加計扣除兩項政策的不銜接主要在于企業專門用于研發活動的儀器、設備扣除口徑不同。因此建議在享受研發費用加計扣除時按照在稅法上進行加速折舊處理的折舊、費用金額進行加計扣除。兩個政策統一口徑，不僅可以減少企業核算的工作量，也能體現促進研發和創新驅動發展的宏觀經濟政策導向。

(四)運用信息化手段,增強新政策操作的便捷性。首先在企業所得稅申報系統的企業端建立固定資產管理模塊，減輕企業會計核算和財務管理的工作量。在企業端方面的模塊，應該配備自動計算、自動生成加速折舊申報表和管理臺賬、網上申報三個功能。企業應該分別記錄會計口徑的折舊方法和稅口徑的加速折舊方法，軟件可以自動計算會計口徑和稅額的折舊差異調整額，并可自動轉入下期；同時實現自動生成加速折舊申報表和管理臺賬，將固定資產加速折舊相關信息,通過申報系統完成網上申報,便于稅務機關全面掌握企業加速折舊相關信息。稅務端模塊方面應包括風險管控和統計查詢兩個功能。統計查詢包括數據統計，分級管理等相關功能，這樣可以便于稅務機關掌握每個企業固定資產加速折舊的情況；而風險管控能夠識別企業當期的固定資產折舊情況以及多年納稅調整是否正確,以解決稅務后續管理的難題。