司法會計在非法集資案中應(yīng)用的調(diào)查研究

徐艷琳

【摘 要】 司法會計在偵辦非法集資案中地位重要，但實務(wù)操作中還存在諸多難題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這些難題主要集中在涉案會計資料處置、專項審計報告功效、跨部門配合三個方面。其中，導(dǎo)致涉案會計資料處置困難的原因主要是經(jīng)偵民警自身專業(yè)素養(yǎng)欠缺以及實務(wù)中各種偶發(fā)因素的疊加;導(dǎo)致專項審計報告功效存疑的原因主要是報告擬制人法律素養(yǎng)不夠、涉案檢材不過關(guān)以及對報告實用價值認(rèn)識不充分;導(dǎo)致跨部門配合存在障礙的原因主要是頂層設(shè)計不到位、不同地區(qū)重視程度各異、相互間了解認(rèn)知不夠。破解上述難題，應(yīng)從制度設(shè)計、構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制、提升專業(yè)素養(yǎng)等方面著手。

【關(guān)鍵詞】 司法會計; 非法集資; 調(diào)查研究

【中圖分類號】 DF794.5;D035.32? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）05-0014-06

近年來，福建省內(nèi)非法集資活動猖獗，非法集資案件的立案數(shù)呈明顯上升趨勢。在公安機(jī)關(guān)持續(xù)高壓態(tài)勢下，非法集資活動雖有所收斂，但偵辦非法集資案過程中出現(xiàn)的大量會計資料鑒定爭議問題卻嚴(yán)重阻礙著案件的順利偵結(jié)，成為干擾司法正義的“絆腳石”。發(fā)現(xiàn)并克服上述困難將極大地提高非法集資案的偵辦效率。

一、研究路徑與方法

（一）研究路徑

司法會計技術(shù)在偵辦非法集資案中地位重要，但是應(yīng)用起來很困難。課題組采用實地調(diào)查法、訪談法等，調(diào)查了解司法會計技術(shù)在非法集資犯罪案件中的應(yīng)用情況，梳理司法會計在非法集資案應(yīng)用中存在的問題，查找原因并針對性地提出對策建議。

（二）研究方法

1.文獻(xiàn)查閱：查閱互聯(lián)網(wǎng)、公安網(wǎng)和知網(wǎng)上與司法會計技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)文獻(xiàn)資料;調(diào)閱福建省典型非法集資犯罪案件的專項審計資料;調(diào)閱福建省各經(jīng)偵部門非法集資犯罪典型個案相關(guān)資料。

2.問卷調(diào)查：針對經(jīng)偵部門主要以問卷調(diào)查為主，主要了解經(jīng)偵部門在非法集資案中對司法會計技術(shù)的應(yīng)用情況、經(jīng)偵民警對司法會計的掌握情況，以及存在的困難等。

3.訪談：對參與辦理典型非法集資犯罪案件的會計師事務(wù)所的相關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解專項審計報告應(yīng)用的有關(guān)情況;走訪福建省經(jīng)偵總隊以及福州市、泉州市等經(jīng)偵支隊，訪談福州市鼓樓區(qū)、福清市、晉江市等經(jīng)偵大隊的辦案民警，了解司法會計在非法集資案中應(yīng)用的情況。

4.實地調(diào)查：到非法集資犯罪多發(fā)的福州、泉州經(jīng)偵支隊等單位進(jìn)行實地調(diào)查;到福清市、福州市鼓樓區(qū)、晉江市經(jīng)偵大隊等非法集資典型犯罪發(fā)生地進(jìn)行實地調(diào)研。

二、調(diào)研基本情況

2017年10月立項以來，課題組成員即展開相關(guān)資料收集、整理和分析工作。資料收集方面，突出實地調(diào)查，先后走訪福州、泉州等非法集資案多發(fā)地區(qū)的經(jīng)偵部門和會計師事務(wù)所;在調(diào)查內(nèi)容上，重點了解經(jīng)偵部門對司法會計的運用情況、經(jīng)偵民警對司法會計的掌握情況，并深入會計師事務(wù)所就相關(guān)問題進(jìn)行訪談。

司法會計在非法集資案中的運用主要涉及兩個機(jī)構(gòu)，公安機(jī)關(guān)的經(jīng)偵部門和會計師事務(wù)所，對其走訪調(diào)研所獲取的一手資料能真實反映司法會計的實用價值。

（一）對經(jīng)偵部門的調(diào)研情況

向福州、泉州等地經(jīng)偵部門民警共發(fā)放84份問卷調(diào)查表（含6類近20個問題），全部回收，數(shù)據(jù)有效。

1.關(guān)于司法會計在非法集資案中的作用

圖1數(shù)據(jù)顯示，在受訪的84人中，認(rèn)為司法會計在偵辦非法集資類經(jīng)濟(jì)犯罪案中作用很大的有47人，認(rèn)為作用一般的有26人;兩者相加為73人，占全部參與問卷作答人數(shù)的86.9%。具體的，受訪民警表示，會計師事務(wù)所出具的專項審計報告，依據(jù)不同情況，在理論上可對偵查過程起不同作用：立案偵查前期，可為案件偵破提供線索;偵查中期，可印證犯罪證據(jù)的真實性，反映犯罪事實;偵查末期，可作為鑒定意見，通過法庭質(zhì)證作為間接證據(jù)使用。

2.關(guān)于司法會計在關(guān)鍵節(jié)點上的效用情況

圖2數(shù)據(jù)顯示，在非法集資類經(jīng)濟(jì)犯罪案件的立案、偵查、結(jié)案、移送法院審判等各個階段中，司法會計都有廣泛應(yīng)用。比如，多位受訪民警表示，專項審計為經(jīng)偵部門判定立案與否提供重要依據(jù);在案件偵查環(huán)節(jié)，司法會計可以輔助確定偵破方向;在案件取證中，司法會計可為證據(jù)價值的判定發(fā)揮關(guān)鍵作用;在追贓環(huán)節(jié)，司法會計能為贓款追繳指明具體方向，等等。

3.關(guān)于非法集資案偵辦中所獲司法會計資料情況

在非法集資類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中會產(chǎn)生大量司法會計資料。調(diào)查顯示，獲得這些司法會計資料主要有兩條途徑：一是由偵查人員從相關(guān)部門和犯罪嫌疑人處主動獲得，二是由被害人主動提供。上述司法會計資料在內(nèi)容上呈以下特征：

（1）票據(jù)性質(zhì)不清，法律效力不高。此類司法會計資料基本由被害人主動提供，主要是犯罪嫌疑人出具的各類票據(jù)。由于被害人缺乏必要的法律常識和基本的財務(wù)知識，加之被“高額回報”誘騙，所以在接受此類票據(jù)時沒有考慮其法律效能，對偵辦案件幾乎沒有貢獻(xiàn)率。

（2）資料形式多樣，但內(nèi)容單一不全。非法集資花樣百出，相應(yīng)地體現(xiàn)非法集資案件情況的司法會計資料也是形形色色、各不相同;與此同時，由于犯罪嫌疑人的狡詐以及被害人的疏忽，這些司法會計資料又呈現(xiàn)出“碎片化”特點，信息量少、類型單一、內(nèi)容不詳。

（3）涉及銀行的單據(jù)多，但會計原始憑證少。在辦案過程中，經(jīng)偵部門獲取司法會計資料的一條重要途徑是銀行，所獲資料主要包括銀行存單、交易清單等;其他體現(xiàn)非法集資過程的會計憑證、會計賬目等欠缺，尤其是原始憑證的缺失嚴(yán)重干擾著案件偵辦。

（4）體現(xiàn)集資過程多，證明資金去向少。在眾多此類案件中，被害人普遍關(guān)注的是資金安全問題、能否收回資金;但案件偵辦的真實情況是民警獲得了大量反映非法集資過程中資金匯總集中的票據(jù)，而證明資金去向的資料卻少之又少，使追贓困難重重。

4.關(guān)于經(jīng)偵民警在偵辦非法集資案中反映的難點問題

調(diào)研過程中，經(jīng)偵民警非常坦誠地談到了在偵辦非法集資類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中遇到的普遍性的問題，包括：

（1）處理司法會計資料費時費力。受訪經(jīng)偵民警幾乎一致認(rèn)為，運用司法會計手段處理相關(guān)涉案財務(wù)會計資料是一件費時費力的事，占用了他們大量精力，嚴(yán)重影響辦案效率。如圖3所示。

（2）偵查機(jī)關(guān)與會計師事務(wù)所合作關(guān)系不明

民警們普遍反映，由于國內(nèi)司法會計檢查和鑒定尚無明確的法定流程，所以偵查機(jī)關(guān)在與會計師事務(wù)所合作時，合作關(guān)系亦不明確。目前，常見的有兩類。一類是緊密型合作，即會計師事務(wù)所派專人到公安機(jī)關(guān)全程跟蹤，與公安機(jī)關(guān)緊密合作，提供專業(yè)服務(wù);另一類是松散型合作，即公安機(jī)關(guān)提供檢材給會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所根據(jù)公安機(jī)關(guān)提供的檢材出具專項審計報告。協(xié)調(diào)相互間關(guān)系占用大量時間和精力。偵查機(jī)關(guān)與會計師事務(wù)所合作模式及程度如圖4。

（3）無力承擔(dān)高昂的司法會計鑒定費用

無論是緊密合作還是松散合作，司法會計鑒定工作最終大多由會計師事務(wù)所完成。由于缺少相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)，而客觀上很多檢材又是手工制品，無法實施信息化處理，兩者疊加導(dǎo)致司法會計鑒定費用動輒數(shù)萬元，甚至數(shù)十萬元，讓偵辦機(jī)關(guān)難以負(fù)擔(dān)。

5.關(guān)于經(jīng)偵民警對會計師事務(wù)所的態(tài)度

從受訪民警的表態(tài)中可以看到，他們當(dāng)中也存在對會計師事務(wù)所提供服務(wù)不滿意的情況。具體的，部分民警表示，某些會計師事務(wù)所出具的專項審計報告沒有多大價值，無法達(dá)到委托要求，耗錢不得果;也有的反映，有時會出現(xiàn)多方聘請會計師導(dǎo)致產(chǎn)生不同甚至相互矛盾鑒定意見的情況，使專項審計報告可信度大打折扣。民警對會計師事務(wù)所工作的滿意度如圖5所示。

6.關(guān)于經(jīng)偵民警的專業(yè)素養(yǎng)情況

作為社會科學(xué)的一個分支，司法會計發(fā)揮效能的大小與使用該工具者的專業(yè)素養(yǎng)成正比關(guān)系。調(diào)研結(jié)果顯示，84名受訪者中，有48人沒有學(xué)過司法會計相關(guān)知識;36人學(xué)過基礎(chǔ)會計，這當(dāng)中又有7人學(xué)過中級財務(wù)會計、12人學(xué)過審計，無1人學(xué)過高級財務(wù)會計。作為在福建省內(nèi)經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)地區(qū)，從事經(jīng)濟(jì)犯罪偵查工作的一線民警，會計、審計專業(yè)知識狀況不容樂觀。如圖6所示。

（二）對會計師事務(wù)所的走訪情況

在對經(jīng)偵部門調(diào)研的基礎(chǔ)上，課題組成員還走訪了部分接受委托業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所從業(yè)注冊會計師。注冊會計師普遍反映面臨兩項難題：一是雖然可以通過報送的司法會計資料來協(xié)助確定非法集資案中的“集資總額、吸收公眾存款余額、嫌疑人所得余額、嫌疑人向外投資余額、造成的損失余額”等項目的具體數(shù)值，但無法判定其法律屬性即是否合法;二是經(jīng)偵機(jī)關(guān)提供的司法會計資料往往殘缺不全，不符合會計核算規(guī)范要求，導(dǎo)致注冊會計師不得不以殘缺檢材為依據(jù)，借助專業(yè)知識來做“合理推斷”，而這種基礎(chǔ)不實的數(shù)據(jù)直接影響了專項審計報告的質(zhì)量。

三、結(jié)果分析及原因探究

調(diào)查結(jié)果顯示：一是司法會計在偵辦非法集資類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的價值被普遍認(rèn)可，尤其是在案件偵破各環(huán)節(jié)上能起到積極的輔助作用;二是經(jīng)偵民警在應(yīng)用司法會計解決實際問題時還面臨不少困難，主要集中在涉案會計資料的處置方面;三是經(jīng)偵部門和會計師事務(wù)所合作時還要克服某些障礙，焦點集中在如何更好地發(fā)揮專項審計報告的功效以及如何共同應(yīng)對學(xué)科交叉導(dǎo)致的配合困難等方面。下面，簡要探究導(dǎo)致第二、第三方面問題出現(xiàn)的原因。

（一）關(guān)于涉案會計資料處置困難的問題

造成經(jīng)偵民警反映涉案會計資料處置費時費力的原因，除了自身專業(yè)素養(yǎng)欠缺外，更多的是在實務(wù)中各種因素疊加導(dǎo)致的取證困難。

1.導(dǎo)致“票據(jù)性質(zhì)不清，法律效力不高”的原因

一是大量的財務(wù)會計資料沒有原始憑證，財務(wù)資料的真實性受到質(zhì)疑。二是由于涉案的財務(wù)會計資料中大多系當(dāng)事人事后補充，大量存在與原始憑證不一致的情況，而負(fù)責(zé)偵查的工作人員也無法進(jìn)行明確的說明，導(dǎo)致依此做出的專項審計報告的證明力不足。三是有些同一交易的財務(wù)會計資料數(shù)額不一致，財務(wù)會計資料重復(fù)或重疊，以致利用這些財務(wù)會計資料很難對其真實性和完整性進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

2.導(dǎo)致“資料形式多樣，但內(nèi)容單一不全”的原因

致使涉案會計資料在形式上花樣百出，主要是因為：一是證明對象（案件事實）不同，有些會計資料針對的是涉案金額，有些針對的是損失金額，還有一些是針對贓款余額，等等;二是會計資料表現(xiàn)形式不同，相關(guān)部門提供的資料多是機(jī)器打印，而被害人提供的資料則基本是手工填寫;三是來源不同使得標(biāo)準(zhǔn)不一，由偵查機(jī)關(guān)在偵破過程中主動獲取以及從相關(guān)部門調(diào)取的資料法律效能較高，而由被害人提供的資料往往不具備證據(jù)功能，只能作為偵查線索。

致使涉案會計資料單一、不完整的原因，主要有兩個方面。一是報案率不高。有些被害人投資損失不大或已全部收回投資，甚至還有利潤，因而不愿報案;有些被害人以現(xiàn)金方式投入而沒有任何憑證，因此無法報案;有些被害人不清楚當(dāng)初的轉(zhuǎn)賬賬戶甚至將其遺忘，也無法有效報案;更有甚者部分被害人不知道自己卷入了非法集資案。二是資料遺失。部分非法集資案潛伏期漫長，早期會計資料要么已經(jīng)滅失，要么早被銷毀。

3.導(dǎo)致“涉及銀行單據(jù)多，會計原始憑證少”的原因

在典型的非法集資案中，被害人數(shù)量較多，涉案金額巨大。由于攜帶現(xiàn)金不便，加之較為嚴(yán)格的金融監(jiān)管，被害人向犯罪嫌疑人投資時往往通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式來實現(xiàn)，這使得涉案會計資料中包含大量銀行類單據(jù)，尤其是轉(zhuǎn)賬交易清單數(shù)額可觀;另一方面，由于被害人缺少必要的財經(jīng)知識和安全常識，又常常忽視了從犯罪嫌疑人處獲取必要的證明文件，致使涉案會計資料出現(xiàn)原始憑證奇缺、會計明細(xì)賬簿稀少的狀況。

4.導(dǎo)致“體現(xiàn)集資過程多，證明資金去向少”的原因

一方面，當(dāng)案件發(fā)生時，為維護(hù)自身利益，被害人表現(xiàn)比較積極，會主動提供資金轉(zhuǎn)賬資料憑證及轉(zhuǎn)入賬戶等情況;偵查機(jī)關(guān)由此獲得大量涉及集資來源的會計資料。另一方面，為掩飾犯罪事實，犯罪嫌疑人會刻意隱瞞資金去向，拒不提供相關(guān)資料，加之偵查機(jī)關(guān)人力有限，導(dǎo)致無法獲得完整、準(zhǔn)確的資金去向等會計資料，難以對涉案資金損失情況、涉案資產(chǎn)公允價值等進(jìn)行描述。

（二）關(guān)于專項審計報告的效能問題

司法會計在偵辦非法集資類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的價值被普遍認(rèn)可，但從調(diào)研實際看，其功效發(fā)揮卻不盡如人意，突出表現(xiàn)在如何恰當(dāng)運用專項審計報告的問題上。

按照目前國內(nèi)主流觀點，司法會計專項審計報告可以涵蓋偵辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件的全過程。在立案階段，可以針對涉案會計資料證據(jù)做司法會計審查，根據(jù)審查結(jié)果出具相應(yīng)的專項審計報告;在偵查階段，可以針對涉案會計賬目的勾稽關(guān)系做司法會計檢查，根據(jù)檢查結(jié)果提出相應(yīng)的專項審計報告;在結(jié)案階段，可以針對整體案情做司法會計鑒定并出具相應(yīng)的專項審計報告，充當(dāng)法庭質(zhì)證時的間接證據(jù)。

之所以會出現(xiàn)部分民警認(rèn)為專項審計報告“沒有多大價值，耗錢不得果;鑒定結(jié)論矛盾，可信度不高”的現(xiàn)象，主要原因在于：

1.提供的檢材不過關(guān)

第一種情況是檢材不加整理，沒有歸類，不分層次，全部轉(zhuǎn)交會計師事務(wù)所。這導(dǎo)致注冊會計師在開展相應(yīng)的司法會計審查（檢查、鑒定）工作時，沒有重點，思路不明，甚至出現(xiàn)方向性失誤。第二種情況是檢材不規(guī)范、殘缺不全甚至遺失。這導(dǎo)致注冊會計師出具的專項審計報告只能做“憑空的猜測”，自然得不出令人滿意的結(jié)論。第三種情況是存在嚴(yán)重的“時差”。由于收集整理涉案會計資料花費大量時間和精力，這使得注冊會計師只能被迫在極短時間內(nèi)出具專項審計報告，顯然有違“慢工出細(xì)活”的原則。總的來看，經(jīng)偵民警自身專業(yè)素養(yǎng)欠缺是檢材不過關(guān)的主要原因。

2.無法滿足案件需要

嚴(yán)格意義上講，注冊會計師從事司法會計工作存在“越俎代庖”的問題。就發(fā)達(dá)國家現(xiàn)實情況看，司法會計工作是由取得專門資格的“法務(wù)會計師”負(fù)責(zé)的，他們既要精通一般性會計事務(wù)，又要熟悉相關(guān)的法律規(guī)定，是典型的復(fù)合型人才;而目前國內(nèi)還無法達(dá)到這種高要求。由于注冊會計師不能準(zhǔn)確判斷涉案會計資料的法律屬性、案件偵查過程的程序正義以及法庭質(zhì)證時應(yīng)遵循的相關(guān)規(guī)范，而是按慣常“會計思維”行事，這必然使得其出具的專項審計報告要么難以證明涉案會計事項事實，要么模棱兩可、掛一漏萬，要么表述欠妥，甚至錯誤，不能發(fā)揮應(yīng)有作用。

3.缺少一套允許探索、嘗試的容錯機(jī)制

司法會計是一門為應(yīng)對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象而催生的交叉學(xué)科，其發(fā)展軌跡呈現(xiàn)“先有犯罪事實，后有相關(guān)理論”的特點，而目前理論框架尚處于構(gòu)建當(dāng)中。如今在理論還不成熟，卻已經(jīng)進(jìn)入實用階段的背景下，各相關(guān)部門本應(yīng)共同努力創(chuàng)建一套容錯機(jī)制，在不斷試錯中完善司法會計理論體系;但遺憾的是，司法實踐中的“剛性”現(xiàn)象成為極大的制約。一是費用高了不敢試。動輒數(shù)萬元甚至數(shù)十萬元的司法會計鑒定費用讓大部分經(jīng)偵機(jī)關(guān)望而卻步，即便有現(xiàn)實需求也得掂量成本支出問題。二是結(jié)論虛了不愿試。當(dāng)對會計師事務(wù)所出具的專項審計報告產(chǎn)生疑問時，會覺得向其求助完全是多此一舉。三是學(xué)識不夠不會試。沒有認(rèn)識到專業(yè)知識的真實價值，覺得已有知識能夠應(yīng)付案情，結(jié)果適得其反。實務(wù)中，福建省非法集資犯罪案件卷宗內(nèi)鮮見司法會計鑒定報告或鑒定意見書的現(xiàn)象是典型佐證。

（三）關(guān)于經(jīng)偵機(jī)關(guān)與會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)不暢的問題

一是頂層設(shè)計不到位。目前尚未從立法層面或是制度構(gòu)建層面對司法會計進(jìn)行界定，導(dǎo)致身份不清;已經(jīng)在實務(wù)中嘗試運用司法會計的部門尚未對司法會計操作流程進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致程序混亂、標(biāo)準(zhǔn)不一。二是不同地區(qū)重視程度各異。非法集資案高發(fā)地區(qū)對司法會計重視程度較高，比如福清經(jīng)偵大隊偵辦的所有非法集資案都聘請會計師事務(wù)所，為其出具專項審計報告;而漳州經(jīng)偵部門做司法會計專項審計比例不高。相應(yīng)的，合作多了關(guān)系就順，少了自然不暢。三是相互間專業(yè)認(rèn)知、了解不夠。不管是經(jīng)偵機(jī)關(guān)還是會計師事務(wù)所，其從業(yè)者都存在專業(yè)知識單一的問題，雖然兩者都明白合作將極大地提升辦案效率，但相互間的了解無疑是一個較為漫長的過程。

四、對策建議

針對調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于司法會計在非法集資類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中存在的應(yīng)用難點和問題，筆者認(rèn)為應(yīng)圍繞完善制度設(shè)計、構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制、提升專業(yè)素養(yǎng)等方面展開應(yīng)對。

（一）加速司法會計體系建設(shè)

司法會計在實踐中的重要性被各方普遍認(rèn)可，但在具體偵辦案件中的運用卻困難重重，不盡如人意，表現(xiàn)出“理論上重要，操作時次要甚至不要”的窘境。造成這一困局的根本原因在于法庭質(zhì)證中司法會計專項審計報告的尷尬地位——間接證據(jù)，說白了就是一個可有可無的參考。如何讓司法會計“間接證據(jù)”的身份轉(zhuǎn)化為“直接證據(jù)”，顯然不能寄希望于法庭的主動認(rèn)可，而要靠整個行業(yè)在追求司法公平正義的道路上不斷進(jìn)取、完善，最終整合出具備“直接證據(jù)”價值的司法會計鑒定意見。為此：

一是要制定嚴(yán)格的司法會計鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人員準(zhǔn)入機(jī)制。明確鑒定主體資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，確保主體執(zhí)業(yè)能力，使其能做出客觀、真實、可靠的鑒定結(jié)果，以維護(hù)法律尊嚴(yán)。

二是要完善司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)。要改變目前司法會計鑒定無統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的不利局面，借鑒國家財政部頒布實施的會計制度、審計準(zhǔn)則以及司法部認(rèn)可的文證審查制度等經(jīng)驗，由專門機(jī)構(gòu)擬制具有現(xiàn)實可操作性的《司法會計準(zhǔn)則》。

三是要建立健全相關(guān)配套制度、措施，包括司法會計鑒定人員繼續(xù)教育制度、司法會計鑒定人員職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、鑒定機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)規(guī)則和內(nèi)部質(zhì)量控制制度、定期評估檢查制度、資質(zhì)管理制度、鑒定機(jī)構(gòu)和人員錯鑒責(zé)任追究制度以及行業(yè)收費制度等。

（二）培育協(xié)調(diào)合作機(jī)制

經(jīng)濟(jì)犯罪涉及經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，涵蓋了幾乎所有領(lǐng)域及相應(yīng)部門。防范和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪已經(jīng)不是僅僅依靠公安機(jī)關(guān)便能完成的任務(wù)，需要借助更多專業(yè)人員參與其中。充分挖掘?qū)I(yè)人員資源優(yōu)勢，與之加強溝通配合，方能有效打擊經(jīng)濟(jì)犯罪。為此：

一是要建立穩(wěn)固的溝通管道，實現(xiàn)定期溝通。本著整合資源、節(jié)約成本、提高效率的宗旨，經(jīng)偵部門應(yīng)與司法會計專門機(jī)構(gòu)建立定期溝通機(jī)制，促進(jìn)雙方從業(yè)人員對彼此專業(yè)知識的熟悉和了解。突出防止兩種傾向：第一，防止經(jīng)偵民警將會計資料勘驗中的查賬與資金流向調(diào)查工作全部移交給專業(yè)人員完成，喪失工作主導(dǎo)權(quán);第二，防止經(jīng)偵民警主觀判斷對司法會計專業(yè)人員工作的干擾、影響，導(dǎo)致結(jié)論偏離客觀公正[1]。

二是要規(guī)范司法會計委托程序。委托要合法，委托協(xié)議書內(nèi)容要填寫齊全。司法會計鑒定業(yè)務(wù)委托人應(yīng)當(dāng)是司法機(jī)關(guān)、仲裁案件當(dāng)事人和訴訟案件中需舉證的當(dāng)事人[2]。根據(jù)《司法鑒定通則》第十七條，司法鑒定協(xié)議書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉及案件的簡要情況、委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量、鑒定過程中雙方的權(quán)利及義務(wù)、鑒定費用、收取方式及其他需要載明的事項。相應(yīng)的，司法會計從業(yè)者在接受委托時需慎重，需在了解案情基礎(chǔ)上評估鑒定風(fēng)險，并根據(jù)自身的獨立性及能力來考慮是否接受委托。

三是要規(guī)范送檢的檢材。第一，要明確檢材的收集范圍。司法會計鑒定檢材收集范圍應(yīng)包括會計核算資料（會計憑證、會計賬簿、會計報表以及相應(yīng)的說明等）、應(yīng)納未納入會計核算的資料（“賬外賬”資料、“小金庫”資料、截留收入進(jìn)行貪污的原始資料等）以及能與以上資料相核對的其他財務(wù)資料[3]。第二，要完善檢材的充分性。衡量檢材是否充分主要是看所收集的檢材能否進(jìn)行鑒定，并由此得出解決問題所需要的正確結(jié)論。

（三）提升專業(yè)素養(yǎng)

偵破經(jīng)濟(jì)犯罪案件需要經(jīng)偵民警具備扎實的法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識和高超的偵查技能，做復(fù)合型人才。為此，經(jīng)偵民警還需進(jìn)一步提升自身專業(yè)素養(yǎng)。

一是要加強會計知識學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對案情可做合理預(yù)判。尤其是在一些重要案件和突發(fā)性案件開始階段，往往需要偵查人員運用會計知識迅捷地為案件定性，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)可疑線索，尋找偵破突破口。

二是要能夠把控自身職務(wù)在案件偵辦過程中的角色定位。司法會計鑒定所需證據(jù)的特殊性，決定了其在技術(shù)手段上與一般審計有所不同。司法會計鑒定不適用“重要性原則”，也不適宜采取抽樣審計，而必須實施詳細(xì)審計，將所有鑒定資料作為證據(jù)來源，進(jìn)行詳細(xì)審查，以達(dá)到鑒定的目的。這一特性要求經(jīng)偵民警應(yīng)對案件偵辦全過程有整體把握，具備相應(yīng)的司法會計知識。

三是要能配合注冊會計師給出完整的司法會計鑒定報告。司法會計鑒定報告在使用前須對鑒定結(jié)果進(jìn)行檢查，包括檢查計算過程和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、參數(shù)選擇的客觀性、鑒定原則的合法性、公式選用和鑒定方法的選用對鑒定對象和鑒定目的的針對性、檢查鑒定報告是否由兩名以上注冊會計師簽發(fā)等。如果經(jīng)偵民警無法配合注冊會計師完成上述相關(guān)檢查工作，那么其終將是一個“局外人”！

【參考文獻(xiàn)】

[1] 諶艷青.會計資料勘驗在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的作用[J].財會月刊，2013（18）：109-110.

[2] 王孝先.我國司法會計鑒定存在的主要問題及解決對策[J].中國司法鑒定，2008（S2）：112-115.

[3] 吳金巍.淺談司法會計鑒定的檢材[J].中國司法鑒定，2007（5）：65-67.