金屬絲繩及其制品業(yè)稅收籌劃研究
——以貴繩股份為例

□王 濛

一、金屬絲繩及其制品業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

國(guó)內(nèi)對(duì)于金屬絲繩及其制品業(yè)的稅收籌劃研究幾乎還處于空白階段，該行業(yè)企業(yè)還享受了一定的稅收優(yōu)惠政策。然而由于該類企業(yè)管理者稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅收籌劃的氛圍較差，使得該類企業(yè)不能很好地通過(guò)稅收籌劃合理節(jié)稅。于是，對(duì)該類企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就具有相當(dāng)?shù)谋匾浴１疚木鸵蕴幱谛袠I(yè)領(lǐng)先地位的貴州鋼繩股份公司為例，探究金屬絲繩及其制品業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題。

二、貴繩股份稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

(一)公司概況。2000年，貴州鋼繩股份有限公司于貴州省遵義市宣告成立。作為鋼繩生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品研發(fā)行業(yè)中的佼佼者，貴繩股份取得了一系列的成績(jī)，如擁有高等級(jí)的技術(shù)研發(fā)中心，完成了一系列國(guó)家級(jí)的重點(diǎn)創(chuàng)新項(xiàng)目等，挪威、英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家還允許其使用API會(huì)標(biāo)。

(二)財(cái)務(wù)狀況。從貴繩股份2015～2017的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，貴繩股份盈利能力較為穩(wěn)定，但主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率有一定程度上的削弱；成長(zhǎng)能力大幅增強(qiáng)，凈利增速明顯收縮，削弱成長(zhǎng)潛力；償債能力大體穩(wěn)定，但有下降的趨勢(shì)；營(yíng)運(yùn)能力來(lái)看，本期整體周轉(zhuǎn)速度需加快。總體來(lái)看，貴繩股份當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況較穩(wěn)定，但其發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)瓶頸期，有一定的下降趨勢(shì)。

(三)納稅現(xiàn)狀。貴繩股份由于地處貴州省，受西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的影響，其享有以下稅收優(yōu)惠：2011年1月1日至2020年12月31日，該企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

表1 貴繩股份主要稅種計(jì)稅依據(jù)及稅率

表2 貴繩股份納稅稅種數(shù)額 單位：元 幣種：人民幣

從表1、表2所示的稅種和稅率來(lái)看，增值稅和企業(yè)所得稅的稅率最高，因此增值稅和企業(yè)所得稅在整個(gè)納稅總額中的比例最高。于是，筆者將以這兩個(gè)稅種為重點(diǎn)切入，對(duì)貴繩股份進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。

三、貴繩股份稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)。貴繩股份現(xiàn)在享受的稅收優(yōu)惠來(lái)源于國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)策略帶來(lái)的政策傾斜，而這一優(yōu)惠的期限將于2020年到期。在這一政策到期后，若是該企業(yè)的企業(yè)所得稅率回升至25%，將會(huì)大大加重該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于貴繩股份處于通用設(shè)備行業(yè)，該行業(yè)由于其資源消耗的性質(zhì)，在將來(lái)所能享受的環(huán)境保護(hù)稅收政策支持也較少。于是，貴繩股份稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)較大。

(二)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。貴繩股份所設(shè)機(jī)構(gòu)中，并未單獨(dú)設(shè)立對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的部門。由此可以斷定，該公司和其他企業(yè)一樣，將該部分的工作讓公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員兼任，沒(méi)有人員來(lái)進(jìn)行該部分工作，稅收籌劃意識(shí)淡薄。于是，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃意識(shí)薄弱，將導(dǎo)致貴繩股份錯(cuò)失許多能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)稅減稅的機(jī)會(huì)。

四、貴繩股份稅收籌劃設(shè)計(jì)

在對(duì)貴繩股份進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)之前，筆者認(rèn)為該企業(yè)應(yīng)該成立專門的稅收籌劃部門，聘請(qǐng)稅收籌劃的專業(yè)人士，或是對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠勝任專門的稅收籌劃工作。

(一)貴繩股份增值稅稅收籌劃設(shè)計(jì)。對(duì)于增值稅稅收籌劃，一般情況下從兩個(gè)方面展開(kāi)，一是加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，二是充分利用稅收優(yōu)惠政策。而筆者發(fā)現(xiàn)，運(yùn)輸費(fèi)用也是貴繩銷售成本的很大一個(gè)組成部分，于是，從運(yùn)輸費(fèi)用入手，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行增值稅收籌劃也將是一個(gè)重要思路。

1.加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度。要達(dá)到加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目的，必須做到充分發(fā)揮增值稅專用發(fā)票的效用，依法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除。該公司可以從以下幾方面達(dá)到加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目的。一是在同等價(jià)格或是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商價(jià)格稍高的情況下，選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行原材料采購(gòu)；二是購(gòu)買應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，選擇能夠做到在增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額的企業(yè)；三是將非應(yīng)稅的固定資產(chǎn)用配件作原材料購(gòu)入，獲得增值稅專用發(fā)票。

2.利用稅收優(yōu)惠。貴繩股份作為一家高新技術(shù)企業(yè)，在出口商品時(shí)可以享受一定的稅收優(yōu)惠。貴繩股份應(yīng)該積極申請(qǐng)出口免稅資格，減少增值稅的繳納。

3.運(yùn)輸費(fèi)用合理分配。由于貴繩股份地處貴州省，交通較為不便，目前的運(yùn)輸方式主要是公路運(yùn)輸與鐵路運(yùn)輸，原料與市場(chǎng)兩頭在外，運(yùn)輸成本較高。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)銷售商品過(guò)程中提供運(yùn)輸勞務(wù)的，該類混合銷售行為將銷售商品收入與勞務(wù)運(yùn)輸成本合并按照銷售貨物的稅率17%計(jì)算繳納增值稅。而這無(wú)形中就加大了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但稅法也規(guī)定，營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率降為11%。

如此，不妨如此思考，若是貴繩集團(tuán)將其所有運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，那其所需繳納的運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅也與17%降為11%，這將大大減輕其稅收負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為，貴繩集團(tuán)這樣交通運(yùn)輸成本較高的企業(yè)，可以開(kāi)設(shè)一個(gè)下屬交通運(yùn)輸子公司，將母公司所有運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給該子公司，如此便可以按照11%進(jìn)行增值稅的抵扣。此外，從2018年5月1日起，制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)業(yè)等行業(yè)的增值稅率下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)。如此也將大大降低制造業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。而這對(duì)貴繩集團(tuán)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)機(jī)遇，可以鼓勵(lì)購(gòu)買方和供應(yīng)商將其銷售業(yè)務(wù)推遲至2018年5月1日后發(fā)生，如此便可以利用這一次的稅收改革，降低增值稅納稅稅率，達(dá)到為企業(yè)合理節(jié)稅的目的。

(二)貴繩股份企業(yè)所得稅稅收籌劃設(shè)計(jì)。由于貴繩股份屬于高新技術(shù)企業(yè)，所以其企業(yè)所得稅將在2020年以后繼續(xù)按照高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%繳納企業(yè)所得稅。其研發(fā)費(fèi)用占據(jù)了產(chǎn)品成本的極大比重，所以，對(duì)于貴繩股份的企業(yè)所得稅稅收籌劃將從研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊與技術(shù)轉(zhuǎn)讓三方面來(lái)進(jìn)行。

1.研發(fā)費(fèi)用稅收籌劃。貴繩股份是一家以技術(shù)占據(jù)市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)地位的制造型企業(yè)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化的部分可以按照實(shí)際成本加計(jì)50%進(jìn)行扣除，而形成無(wú)形資產(chǎn)的部分按照其成本的150%攤銷。于是，可以將與技術(shù)研發(fā)有關(guān)的支出歸于研發(fā)成本中，且加大產(chǎn)品研發(fā)比重，淘汰技術(shù)落后且市場(chǎng)需求不大利潤(rùn)空間較小的產(chǎn)品，轉(zhuǎn)而進(jìn)行技術(shù)含量較高的產(chǎn)品的研發(fā)，擴(kuò)大享受研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍，充分享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的企業(yè)稅負(fù)的降低。

2.固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃。通過(guò)閱讀貴繩股份的年報(bào)，筆者得知，貴繩股份現(xiàn)今仍舊還在使用年限平均法來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。而由于企業(yè)本身產(chǎn)品技術(shù)含量較高，技術(shù)更新?lián)Q代較快，且制造業(yè)固定資產(chǎn)大都屬于常年高震動(dòng)、強(qiáng)腐蝕的類型，于是，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的該類固定資產(chǎn)可以采取雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)提折舊。如此，在固定資產(chǎn)使用前期就能可以多計(jì)提折舊，雖然所計(jì)提的折舊總額度不變，但是利用了資金的時(shí)間價(jià)值，將納稅的時(shí)間延遲，起到了合理節(jié)稅的作用。

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。貴繩股份作為一家技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)，存在一些專利技術(shù)還未到期，但已經(jīng)不滿足企業(yè)的生產(chǎn)要求的情況。對(duì)于這些未到期的專利技術(shù)，企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)讓給一些小規(guī)模鋼繩生產(chǎn)企業(yè)，或者設(shè)立下屬子公司，將這些技術(shù)轉(zhuǎn)讓給這些子公司。但是在轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)算上，貴繩股份應(yīng)盡量轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓收入不超過(guò)五百萬(wàn)的技術(shù)或是將超過(guò)五百萬(wàn)的技術(shù)分幾個(gè)不超過(guò)五百萬(wàn)的部分進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，如此轉(zhuǎn)讓所得便可免繳企業(yè)所得稅。

(三)個(gè)人所得稅稅收籌劃。

1.職工薪酬發(fā)放辦法稅收籌劃。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工取得的年終獎(jiǎng)金需要按照十二個(gè)月進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)所得的差值按照相關(guān)的稅率繳納個(gè)人所得稅。于是，比起直接提升員工工資和不發(fā)放年終獎(jiǎng)，將工資與年終獎(jiǎng)分開(kāi)發(fā)放，更能降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。如此，可以將年終獎(jiǎng)分幾次發(fā)放，這樣平攤到各月的數(shù)額就會(huì)更少，員工需要繳納的個(gè)稅也更少。

2.鼓勵(lì)全體員工進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。相關(guān)稅收優(yōu)惠注明，若是員工獲得了省級(jí)或相當(dāng)級(jí)別乃至更高級(jí)別的技術(shù)創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)所得，其所得免納個(gè)人所得稅。于是，貴繩股份可以在鼓勵(lì)研發(fā)部門技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)其他部門人員進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，達(dá)到個(gè)人所得稅節(jié)稅的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

筆者通過(guò)對(duì)貴繩股份的稅收籌劃進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，金屬絲繩及其制品業(yè)的企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)較弱，對(duì)于利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行節(jié)稅的方法了解較少。了解自身特點(diǎn)，抓住稅收優(yōu)惠時(shí)機(jī)，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)的企業(yè)也將通過(guò)降低企業(yè)稅負(fù)達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)成本，合理資金去向的目的，以此增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。