新時代會計監督大有可為
——實務工作者共話會計監督謀發展

●本刊編輯部

近二十年來，會計監督工作取得了顯著成效，在提升會計信息質量、服務經濟社會發展等方面發揮了積極作用，也探索積累了寶貴的實踐經驗。站在今天回望二十年來會計監督的嬗變，那些常年耕耘奮戰在檢查一線的實務工作者無疑最有發言權。值此會計信息質量檢查二十周年到來之際，我們邀請了長期從事會計監督的財政工作者以及會計師事務所相關人員回顧歷程、暢談感悟、總結經驗、建言獻策，以期為新時代會計監督工作的更好開展提供改革借鑒。

會計監督是會計管理的重要組成部分，伴隨著會計的發展過程。我國真正形成獨立的會計監督體系，始于上世紀九十年代末。針對社會上出現的許多單位做假賬、導致會計信息失真、以致經濟數據失實影響國家高層決策的問題，財政部在財政監督司內專門成立一個管理會計信息質量檢查的處室。也就是說，開展會計信息質量檢查是構建會計監督體系的重要起點。

會計信息質量檢查是會計監督的一個重要部分，充分發揮會計信息質量檢查的作用是加強財政監督的重要工作。涉及會計監督職能的有多個部門，如財政部、審計署、中國注冊會計師協會、證監會等等，財政部是唯一將會計信息質量檢查工作常態化并向社會公布檢查結果的會計監督權威部門。作為親歷者和見證者，我有幸成為開展會計信息質量檢查工作的最初參與者，與財政部財政監督司專管會計信息質量檢查的邵敏處長（現為財政部會計司副司長）一起探討檢查會計信息質量的量化和非量化的判斷方法，研究開展會計信息質量檢查的相關工作。我也參加了多年的會計信息質量檢查活動，主持了對山東秦池酒廠、武漢鋼鐵集團公司等多個企業的會計信息質量檢查，開展了對深圳中喜會計師事務所執業質量的檢查等。

從近二十年工作情況來看，會計信息質量檢查工作已經常態化，效果較好。一是引起了社會、單位對會計工作的高度重視。二是通過向社會披露檢查結果，加大了單位負責人的財務責任，為堵截單位做假賬行為起到較大的威懾作用。三是與證券監督、國有資產監督相互配合，對上市公司、國有資產經營、會計師事務所執業質量等方面，起到了促進企業規范發展的作用。四是有利于更深入地貫徹會計法，提高會計從業人員的會計基本職業道德水平。五是為確保會計信息的真實性和完整性，在制止會計造假、有效防范經濟危機等方面起到了較大的作用，有效維護著國民經濟運行的財經秩序，有力促進了社會經濟的良好發展。

我是最早從事會計信息質量檢查工作的，既檢查過企業的會計信息質量，也檢查過會計師事務所的執業質量。剛開始進行會計信息質量檢查時，也無經驗可鑒，非常具有挑戰性，靠報考注冊會計師自學專業知識作為基礎摸索著前行，也積累了自認為可行的方式方法。比如：根據財政部財監字 〔1999〕22號文件的要求，我在1999年4月帶隊對山東秦池酒廠1998年會計信息質量進行了較為全面的檢查。我們對資產負債表所有項目的內容進行了必要的所有程序性復核，對存貨進行了盤存，對當期銷售與成本的配比進行了認真仔細的檢查和調整，對中介機構出具的資產評估質量進行了分析復核和政策性判斷，最后形成了秦池酒廠1998年資產負債表和損益表中各項目數據檢查調整前后的對照表。可以說這次會計信息質量檢查，既有絕對數，也有相對數，是一次比較全面完整的會計信息質量檢查，揭示了該廠真實的資產和損益情況，揭露了該廠會計信息嚴重失真的問題。檢查核實的資產總額僅為24809萬元，比企業決算數少71320萬元，核實資產僅占決算資產數的25.81%，也就是說企業報告的資產數據高于真實資產數據近三倍；核實權益數1395萬元，比企業決算數少了71349萬元，核實數僅占決算數的1.92%，意味著企業報告的所有者權益虛高于實際數50倍；核實資產負債率為94.37%，遠遠高于企業決算24.33%的資產負債率。由于秦池酒廠當時在社會上頗具影響，企業虛假的會計信息資料曾讓媒體將秦池酒廠品牌的無形資產價值吹噓為中國第一大品牌價值，嚴重誤導著社會公眾，造成很大的影響。

又如：根據財政部財監字〔2004〕56號的工作安排，2004年6-7月，我主持了對深圳中喜會計師事務所 （以下簡稱中喜所）2003年至2004年5月的審計執業質量的檢查。針對中喜所出具審計報告數量大的情況，我們采取了對內部控制制度的測試檢查和隨意抽取審計結論樣本進行檢查的方法。在審閱中喜所2003年和2004年1-5月部分審計、驗資報告的基礎上，調檔82份審計、驗資報告工作底稿，重點選擇其中的41份工作底稿（其中年報審計35份、專項審計5份、驗資1份）進行檢查，并對8戶被審計單位進行了延伸檢查或調查。對執業質量檢查的主要內容是：測定有問題審計報告占樣本總量的比重，以此推論中喜所的整體執業質量；測定中喜所執業中審計程序方面存在的問題；對一部分被審計單位的相關情況進行延伸檢查或調查，以此印證中喜所的執業質量。檢查結果表明，“不恰當”審計報告有16份，占39%；“錯誤”審計報告有16份，占39%；“嚴重錯誤”審計報告有5份，占12%。上述有問題的37份審計報告占抽查面的90.24%。檢查結束后，我們對37份有問題的審計報告按被審計單位分戶形成了34個具體檢查結論。這個檢查結果既讓該所負責人心服口服，更為財政部撤銷該所執業資格、吊銷所長注冊會計師執業資格打下堅實的基礎。在沒有出現重大社會影響后果的情況下，財政部下文撤銷了該會計師事務所以及負責人注冊會計師執業資格，是為全國首例。

通過這兩個案例可以看出，會計信息質量與會計師事務所執業質量的檢查是可以用絕對數和相對數的描述方式進行會計信息質量判斷的。但是，這樣的方法對工作要求特別高，工作量特別大。一是要求檢查兩個會計報表（資產負債表、損益表）的所在項目，二是在工作流程上不能遺漏必要的檢查程序，三是要做認真細致的職業判斷，四是要對報表項目做細致分析比較判斷的書面工作。這樣就要求檢查工作在程序上、時間上留有足夠的空間，會更加增大會計信息質量檢查的難度。我認為只有這樣做才能保證檢查質量，否則，會計信息質量檢查只是在撓癢癢，當然這只是不成熟的一己之見，也許大家有不同的看法。從近些年會計信息質量檢查披露的情況來看，大都沒有采取這樣的全面檢查揭示方法，而只是沿襲財經紀律檢查中對發現局部問題的檢查和揭示方法，這也是會計信息質量檢查中面臨的行政管理要求方式與專業檢查質量管理高要求的矛盾所在。我們應該總結經驗與不足，尋找提高會計信息質量檢查效果的有效途徑。

目前的會計監督還存在一些問題和需要加強的地方。一是目前尚未建立起直觀有效判斷會計信息質量的指標體系。現在公布的會計信息質量檢查評價僅僅提示發現問題的少數會計項目內容和絕對數，缺乏一個判斷單位會計信息質量好、中、差的相對數指標評價體系，很難判斷會計信息失真的程度。二是檢查處理結果還沒有與其他部門的懲治機制進行有效結合，例如與信用管理、司法治理、證券處罰等多方面協同治理的機制尚未建立，沒有盡可能發揮會計信息質量檢查的最大監督效果。三是檢查的工作方法有待于進一步提升。確立檢查工作方法的原則應該是盡量做到高效、全面，而不能以行政管理思維替代專業檢查思維。會計信息質量檢查工作經歷了從企業為檢查切入點，到以會計師事務所為檢查切入點的工作變化歷程，片面要求某個切入點的檢查是否妥當？又如在檢查工作中若簡化必要的會計信息質量檢查復雜程序，很容易造成檢查工作的不必要遺漏；過于強調檢查工作進度緊迫性而忽視檢查取證的必要性，會使一些已經發現的問題無法舉證而造成檢查的失誤。四是有一些檢查工作人員的專業素質不足。有的檢查人員對注冊會計師必備的專業知識（如審計知識、會計準則等會計制度等）不夠了解，不具備基本的職業判斷能力，難以準確判斷會計師執業質量、企業會計核算和信息質量，更難以做到檢查結果以理服人。

對會計監督工作要進行高位思考，探索行之有效的工作方式方法。一是應建立各有關部門在會計監督工作方面的系統性協調，主要解決好會計監督結果的處理問題，從經濟、信用、司法、行政、黨務等多方面建立起監督檢查信息共享、移送分工處理的聯動機制。二是探索建立規范的會計信息質量判斷的相對指標體系、檢查會計項目及內容的程序性流程規范、檢查結果處理的政策制度，盡可能減少人為的程序性遺漏、處理偏差。三是加強會計監督檢查人員的專業知識培訓和會計監督的職業道德教育，提高會計監督人員的專業和道德素質，以適應新時代的要求。四是樹立會計監督檢查的關聯思維，以財政法制目光審視檢查對象的會計行為軌跡；樹立規則思維，以國家法律法規為衡量標準的執行政策原則；樹立實證思維，注重檢查取證細節，盡可能避免檢查遺漏，有效發揮會計資料的證據作用。五是要強化工作責任感，樹立認真細致、精細思維的工作態度，鍛煉出能吃苦耐勞、腳踏實地的工作作風。六是會計信息質量檢查有自身的規律性，不可在工作切入點和方式方法上采取一刀切，而應該在行政管理上尊重專業上的規律性，兼顧檢查時效與深度，充分發揮會計監督的作用。■

改革開放四十年來，我國的會計事業取得了顯著成就，會計的發展是改革開放的洪流推動的，反過來會計事業的發展也有力地促進了改革開放。“經濟越發展，會計越重要”，四十載改革開放輝煌歷程印證了這個真理，會計改革與發展促進了宏觀經濟穩定，推動了政治文明建設，助力了國際經濟合作，支撐了我國經濟體制轉型升級和對外開放，為社會主義市場經濟的健康發展奠定了堅實基礎。財政、審計、證監等會計監督的參與者，本著服務改革大局、構建誠信社會的目的，創新監管模式，通過會計信息質量檢查等監督手段促進了會計制度的完善，優化了會計從業環境和注冊會計師執業環境，增強了會計從業人員風險意識和責任意識。在肯定會計改革與發展取得成績的同時，應當正視目前會計工作的轉型升級仍不能適應經濟管理要求，復合型、國際化高端會計人才相對缺乏，會計法治建設、內部控制建設、會計誠信建設和會計監管工作等仍需進一步加強。

回顧近二十年的會計監督工作，隨著社會主義市場經濟的建立與發展，企業投資主體的多元化，社會公眾要求會計核算真實完整、財務報告看得懂可信賴。為滿足不同信息需求者對會計信息的要求，我國會計法律法規體系逐步完善，逐步形成了單位內部監督、社會監督和政府監管“三位一體”的會計監管體系，促進了會計行業規范健康發展，中國會計行業的國際地位和影響力全面提升，會計監督的成績有目共睹。但是，我們也要清醒地認識到當前會計法治建設同全面依法治國要求相比仍有差距，會計造假行為仍時有發生，從會計監管體系實際執行情況看，會計監管工作存在單位內部監督薄弱、社會監督乏力、政府監管分散等問題。在單位內部監督方面，由于會計人員在單位負責人領導下工作，其監督職能受到較大程度的制約；在社會監督方面，我國目前的社會監督主要依托注冊會計師審計，但由于會計師事務所與客戶存在著經濟利益關系，在委托代理關系中處于弱勢地位，其獨立性受到較大影響；在政府監管方面，“九龍治水”問題長期存在，財政部主管全國會計工作，相關部門依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查，但各部門之間缺乏有效的聯合工作機制，多頭監管、責任不明的問題較為突出，一定程度上削弱了監管效能。

在會計監督檢查中，我們發現會計人員作假很多源自于管理層授意，會計作為雇員因為政策而不聽高層領導指示，很可能面臨辭退等風險，而我們發現問題后會計人員卻是被追究責任的第一人，成了“背鍋俠”，使檢查人員的心理壓力無形中增大。如果單位的會計主要從事管理會計和內控工作，而記賬和核算交給外部“會計公司”代理進行，這樣就可以從根本上減少會計造假。我想隨著會計信息化和標準化的不斷發展，若國家倡導和支持，這個設想在未來能夠實現。

對新時代會計監督工作的完善，我有如下想法建議。會計信息作為現代市場體系重要的基礎性信息，也是做好經濟和財政管理的基礎性信息。加強會計監督，提高會計信息的真實性和透明度，有利于確保稅負公平和財政資金合理使用；有利于形成公平競爭、平等交換的市場環境；有利于進一步提高政府宏觀調控能力，推進國家治理體系現代化；有利于構建開放型經濟新體制，促進中國企業“走出去”與“引進來”。我認為，完善新時代會計監督工作，首先要把握好政府與市場的關系，會計監管對象點多面廣，國家統計數據顯示，目前我國中小企業超過4000萬戶，政府部門能直接監管到的僅占很少一部分，政府不可能“包打天下”，如何充分發揮注冊會計師社會監督作用至關重要。其次，要從根本上解決會計人員管理歸屬問題，可以由政府倡導成立會計公司，會計核算人員全面加入會計公司，所有單位會計記賬、報表由會計公司負責，使部分內部監督變成外部監督。這樣既降低了企業負擔，又實現了會計核算準確、規范、透明，而政府監督只要做好會計公司的管理即可實現會計監督的全覆蓋。再次，要充分發揮信息化監管手段的作用，信息化是會計監督發展的方向，一是政府部門的會計監督檢查軟件要推廣應用，注冊會計師的審計軟件要統一規范；二是完善注冊會計師行業業務報備系統，為政府會計監管提供有力技術支撐，進而為社會各界提供渠道統一、真實有效的會計信息服務，實現信息共享，從源頭上解決企業出于不同目的編制多套會計報表的問題；三是引入會計核算云計算技術，為會計核算交由第三方會計公司代理奠定基礎。■

我國會計監督立足于“三位一體”架構，構建了內部監督和外部監督、政府監督和社會監督相輔相成的會計監督體系，有利于強化企業內部的經營管理，提高經濟效益，有效地保證各單位的經濟活動依法有序地進行。改革開放四十年來，會計監督對健全我國企業會計基礎工作、建立規范的會計工作秩序、維護財經紀律和社會經濟秩序起到了重要作用。自1999年以來，專員辦作為財政監督機構依據 《會計法》、《注冊會計師法》，廣泛開展會計信息質量檢查及會計師事務所執業質量檢查，逐漸成為財政監督的重要組成部分，近二十年來通過加強日常監督和專項檢查，以懲處少數、教育多數為處理處罰原則，嚴格依法行政、依法監督，加大對違法違規行為的曝光力度，成效斐然，有效促進大中型企業會計基礎工作的提高和會計信息質量的提升。

在參與會計監督檢查過程中，面臨許多的壓力和挑戰，尤其在檢查中需要爭取被檢查單位的理解。碰到不理解不配合的單位，要以過硬的專業水平服人，也常常需要與被查單位斗智斗勇。通過耐心宣傳會計法和各項財稅政策，運用各種檢查手段查處違法違規問題，為規范市場經濟秩序、打擊會計造假行為、服務宏觀調控、促進財政管理改革、確保財稅政策有效實施貢獻了自己的青春和力量。

新時代會計監督大有可為，以《會計法》和《注冊會計師法》為依據，政府會計監督更多地轉向對社會中介機構的再監督，通過提高其執業質量來提升企業會計信息質量，達到以點帶面的效果。與此同時，更好地加強政府部門如財政、稅務、審計、證監、工商之間的協同，利用大數據開展政府監督，進一步提升監管效率，放大監督效果。■

我大學畢業到專員辦后就一直從事會計監督工作，可以說過去的二十年也是我與會計監督工作共同成長的二十年，感觸頗多。回顧歷程，我個人認為二十年來，會計監督工作隨著會計行業的蓬勃發展和市場經濟需求不斷地發展、創新，已經建立了相對科學、有效的會計監督體系，主要體現在：監督的領域在不斷拓寬，監督的內容和手段越來越豐富，監督檢查的信息化建設在不斷推進，以及政府部門間協作機制不斷建立完善等等，但仍存在多頭監督問題仍未理順，監督的手段有待提高等不足。

而放寬到改革開放四十周年的視野中來，會計監督工作經過不斷的探索改革、發展創新，以適應市場經濟改革新形勢要求，從計劃經濟時代僅有的對國有企業監督的單一模式發展到今天多位一體的全面模式；經歷了從弱化到不斷發展壯大，建立了相對健全的監督體系。可以說，會計監督不僅為我國經濟和改革開放保駕護航，也對我國社會主義市場經濟體制的建立和完善作出了重要貢獻，有效促進了我國市場經濟的健康發展。

在多年的會計監督工作實踐中，我個人感覺面臨的壓力和挑戰主要是來自于監督檢查的信息化程度不高，檢查手段有待提高，尤其是在大數據應用方面，比如，我曾經參加對某互聯網游戲企業跨境監管檢查，這個企業會計核算自動化程度非常高，許多財務數據依靠業務系統自動生成，因此，必須要對其業務數據真實性進行檢查測試，光靠我們檢查人員很難實現，這就需要非常專業的互聯網技術人員參與到我們的檢查工作中來。

黨中央提出要深化“放管服”改革，推動政府職能改變，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發揮政府作用。當前我國正處于市場經濟體制改革的攻堅期和深水區，是深化供給側改革的重要階段，會計監督工作也要積極作為，適應新時代改革的需要，在此，我個人提出以下幾點粗淺看法：一是建議加快完善會計監督工作立法；二是健全完善協調政府監督機制，避免多頭、重復監管；三是要完善信息化手段。■

改革開放四十年來，我國經濟取得了翻天覆地的變化。會計監督經歷由弱到強的巨大轉變。前二十年（1978-1998年）會計監督工作處于摸索和打基礎階段，這一階段還沒有形成一套完整的工作程序和工作規則，行政色彩較濃，主要側重于每年年底進行運動式的自上而下集中布置檢查任務，檢查一陣風 “刮過”之后，一切又復歸平靜，因此經常出現“年年查、年年患”的老毛病。這二十年（1998-2018年）在廣大會計監督戰線同志們的辛勤努力下，會計監督工作躍上了一個大臺階，取得成績有目共睹，會計監督的社會影響力不斷提高。財政部門出臺了許多行之有效的會計監督法規制度，初步形成一套規范會計監督工作的方式方法，做到工作有章可循、有法可依，實現了執法必嚴、違法必究的良好社會效果。因此，這二十年是會計監督工作漸趨成熟完善、工作大有作為的二十年！

目前以會計信息質量檢查為主要工作內容的會計監督是從上世紀八十年代中后期進行的全國稅收財務物價大檢查延續而來，經過大約十年時間全國大規模突擊檢查，查處許多大案要案，一定程度上堵住財政收入流失黑洞，積累起了許多稅收財務物價檢查的基本經驗和方法，為后來形成日常化、規范化的財政監督奠定了實踐基礎。到上世紀九十年代后期全面停止稅收財務物價大檢查，從1999年開始轉為對有關單位的會計信息質量檢查。從1999年到現在將近二十年時間，財政部每年都組織專員辦開展對會計師事務所執業質量情況和部分上市公司、大中型企業的會計信息質量檢查，查處了大量會計違法違紀行為，并對查處結果以公告形式向社會公布，引起不小的震動，起到“查處一家、震懾一片”的良好效果。另外，通過會計信息質量檢查，進一步完善相關會計法規和企業內部控制規范，為規范會計師事務所執業行為、推動企業全面優化治理結構和建立現代企業制度起到積極的作用。

會計監督以查賬為主，因此熟悉掌握會計知識是關鍵。但要想真正做好會計監督工作，僅僅掌握會計知識還遠遠不夠，在會計監督實際工作中還需要面臨諸多困難和挑戰。一是對國家財經法規不熟悉、不了解。查賬以查出問題為主要目的，如果不熟悉、不了解財政部等有關部門制定的財經法規和政策規定，在檢查過程中就無法準確判斷有關單位賬務處理是否正確和違法違規，由此造成檢查效果將大打折扣；二是違法違紀處理處罰偏輕，違紀成本太低。目前《會計法》規定的罰款頂格只有10萬元，在處理處罰偏輕的情況下，許多企業感到違法成本較低，違法違紀比守法守紀來得“劃算”，因此在利益驅使之下，許多企業鋌而走險，會計違法行為屢禁不止，會計監督工作任重而道遠；三是缺乏統一的電子賬務系統。目前各部門各單位安裝的賬務電子系統都不一樣，五花八門，加上查賬軟件技術比較落后，遠遠跟不上不斷更新換代的電子賬務系統，在這種情況下，檢查組在檢查之前往往需要花費大量時間去熟悉了解財務軟件，如果對財務軟件不夠熟悉，就只能任憑被查單位相關人員的解釋了。比如，福建專員辦曾經對某商業銀行省級分行進行檢查，這家銀行提供的會計科目序時賬只有一部分，包括銀行利息收入在內的許多會計科目的序時賬都無法提供給檢查組，理由是其總行統一開發的軟件系統無法生成導出這些序時賬，如果要檢查這些賬務數據，只能在全省各個支行經過手工統計匯總取得，而這樣做必然花費大量時間，事實上也根本做不到。

新時代要有新氣象、新作為，會計監督工作同樣如此。我認為完善新時代會計監督工作應從以下幾方面入手：一要充實和健全會計監督機構。目前會計監督機構人少事多的矛盾依然突出，以福建專員辦為例，本辦負責會計監督工作的監督檢查處只有幾個人，其職責要承擔財政部授權的大量監督檢查和調研工作任務，一線人員太少，工作上往往心有余而力不足，會計監督工作成效也難以全面提高。因此建議在條件許可的情況下盡量充實一線監管人員，健全會計監督機構，這是做好會計監督工作的基礎和關鍵；二要加強業務培訓，切實提高監督水平。各級財政會計監督部門應該高度重視會計監督業務培訓工作，包括重視利用現代科技、大數據系統等新興技術手段武裝會計監督隊伍，全方位提高會計監督人員的業務水平，努力使會計監督戰線成為一支名副其實的“鐵軍”隊伍；三要定期檢查，爭取使全社會都對會計監督產生敬畏之心。會計監督檢查部門實施監督檢查，是《會計法》明確賦予的權力，也是這些部門應盡的職責。但據了解，目前許多單位多年甚至十多年都未接受外部監督單位的會計監督檢查。因此會計監管部門應努力克服困難，合理安排人員，在避免重復檢查的前提下，在各自監管范圍內盡可能做到監督檢查全覆蓋。使每家單位都能夠在一定時間內定期接受“體檢”，促使它們對財經會計法規心存敬畏，進而形成遵紀守法的良好局面；四要嚴格執法，提高會計違法的成本。一方面“打鐵還需自身硬”，要提升會計監督人員自身素質，自身素質過硬了，就不會被人情熟面打垮，也才會進行“毫不手軟”的處理處罰，進而使會計違法行為都受到應有的懲處。另一方面，有必要進行修改和完善會計法規制度，建議提高會計違法處罰上限，只要違法成本加大，違法收益減少，讓違法無利可圖甚至傾家蕩產，才會有震懾作用，才會從根本上遏制會計違法行為的發生和蔓延。■

改革開放四十年來，會計監管從無到有、不斷發展，走向規范完善，并加強與其他部門的溝通協作，逐漸形成有效的政府監管合力以及跨境監管，為“一帶一路”倡議和“走出去”戰略的實施提供保障。在這一進程中，會計監管工作不斷優化中介機構的執業環境，強化注冊會計師和資產評估行業監督檢查，促進了證券資格會計師事務所風險意識不斷增強，整體執業水平不斷提升 。可以說，從上世紀八十年代稅收財務物價大檢查到現在的會計信息質量檢查，四十年風雨歷程，不可同日而語，會計監管工作真正完成了質和量的飛躍。

回顧近二十年來的會計監督工作，經歷了從手工傳統、翻閱憑證，肩扛大算盤、小算盤到逐步規范檢查工作程序、使用計算機軟件查賬的一個過程，不論檢查方式如何變遷，都始終圍繞落實中央的重大部署、圍繞服務財政改革大局實施會計監督，面對越來越復雜的經濟形勢和越來越隱蔽的會計舞弊造假行為，從事檢查的工作人員也經歷了不斷學習、不斷提高，今后還將繼續努力提升的歷程。二十年的會計監管形成一系列規范的檢查程序，多年來財政部和各地專員辦在檢查方法上不斷探索創新，有力深入推動了企業會計準則的實施，查處一大批會計信息舞弊和造假的行為，在會計領域取得了矚目的成績，維護公平正義，維護經濟平穩運行，維護和提高會計信息質量，促進企業依法經營，起到了非常積極深遠的影響作用。近幾年重點圍繞“去產能”推動供給側結構性改革的監督檢查，促進國家宏觀調控政策的有效落實。

目前的會計監督面臨著社會諸多矛盾疊加、執法風險隱患增多的嚴峻挑戰。站在新的歷史起點，會計領域問題呈現出新的特點，會計監督工作也面臨著新的壓力和挑戰，檢查難度不斷提高，而專員辦監督檢查的力量不足，年齡、知識結構不合理，在監督檢查手段上存在落后、信息化水平較低的問題，面臨著進一步完善的要求。為應對這一新形勢和新要求，首先，應大力加強引進人才，補充新生力量，做好傳幫帶，調整會計監督隊伍；其次，在資源有限的條件下，充分調度和利用各方積極的因素，實現工作成果的最大化；再次，啟動大數據運用，通過信息化手段提升會計監督的工作效率；最后，進一步提高跨境會計監管工作水平，通過公正、透明的跨境監管專項檢查，不斷提升會計監管工作的公信力，展示中國政府監管的風采。 ■

韋志涵：廣西壯族自治區財政廳財政監督檢查局局長

改革開放四十年是經濟高速發展的四十年，會計制度隨著市場經濟改革的進程不斷發展創新，會計監督工作始終堅持服務改革、服務管理這一靈魂，不斷整頓規范會計行業秩序，著力提升會計信息質量，有力促進了社會主義市場經濟體制的進程，加快了經濟發展方式的轉變，防范和化解了許多重大經濟風險，概括一句話就是，保駕護航，功不可沒。

二十年來的會計監督工作我認為可以簡單概括為“三個不斷”。一是監督內容不斷拓展。在財政部的統一部署下，多年來緊緊圍繞與人民生活息息相關的社會熱點，選擇能源、交通、醫藥、糧食等國民經濟基礎行業的企業（單位）進行檢查，我們在檢查中將會計信息質量和相關財政政策落實情況的監督檢查緊密結合，監督的廣度和深度不斷提升。二是監督力度不斷加大。廣西從2000年自治區本級檢查幾十戶企業（單位），到如今采取自治區、市上下聯動方式，每年檢查數百戶企業 （單位），隨著監督隊伍的逐漸壯大，監督力度有了大幅提升。三是監督成效不斷提升。經過近二十年來的會計監督和處理處罰，依法糾正了會計違法違規行為，企業（單位）會計信息質量和事務所執業質量整體水平有了明顯提升，同時，通過會計監督折射出的一些財政管理薄弱環節也得到了完善。

在參與會計監督工作的過程中，一方面是來自外部的壓力和挑戰。如，有的監督對象不理解、不配合，有的甚至藐視執法權威、拒不接受檢查、隱匿相關證據等，這需要我們會計監督檢查人員牢固樹立服務意識，曉之以理、動之以情，陳明利害關系，用真心實意去推動監督檢查工作順利開展，在依法查處問題的同時，服務促進監督對象提升管理水平。但值得欣喜的是，近年來隨著會計監督查錯糾偏、服務管理的功能不斷深入人心，我們也深切地感受到越來越多監督對象對財政監督工作的認識發生了根本性轉變，由過去的抗拒檢查轉變為接受甚至歡迎檢查，不少單位財務人員還經常致電當初的檢查人員一起探討交流會計制度建設和實務操作上存在的一些問題和建議，昔日對立的被檢查者，今天變成了工作上的好朋友。另一方面是源于內部的壓力和挑戰。在新時代背景下，會計領域的問題呈現出復雜化、隱蔽化的特點，監督難度不斷提高；加上隨著公眾法制意識和維權意識的提升，行政執法的訴訟風險也不斷加大。這對做好會計監督工作提出了更高的要求，必須以時不我待的緊迫感加強隊伍建設，努力鍛造監督檢查尖兵，全力提升會計監督隊伍的履職能力和監管水平。

會計監督必須融入財政中心工作去總謀劃、總部署、總落實。特別是機構改革后，會計監督工作將面臨更高的要求，我們應該從機制層面和實務操作層面不斷探索適合新時代的會計監督新路子，擼起袖子加油干，為進一步規范會計秩序，推動經濟高質量發展，決勝全面建成小康社會作出會計監督人應有的貢獻。■

近二十年來，我省會計監督工作緊緊圍繞經濟社會發展和財政工作的重點、難點和熱點問題，不斷創新監督理念，切實加強財稅收入質量、支農惠農、扶貧攻堅、社會保障等資金監督力度，圍繞“民生財政”凸顯監督為民的理念，強化惠民政策的執行情況監督檢查。更加突出有效性監督，維護市場經濟秩序，規范財務會計管理和行為，全面提升會計監督能力和成效，為促進財政改革和規范財政管理發揮積極作用。我省會計監督工作雖然取得明顯成效，但仍然面臨著嚴峻挑戰，主要存在會計信息失真的形勢依然嚴峻、會計師事務所執業質量亟待提高、監管對象與監管力量配比矛盾依然突出、會計監督檢查成果利用不夠、會計監督工作開展力度不均衡等問題。

回顧過去近二十年的工作實踐，深深地感到財政監督是一項探索性很強的工作，會計監督工作也因此具有較大的發展空間。做好會計監督工作，需要有開拓創新、拼搏進取精神，這就需要廣大監督干部充分發揮工作的積極性、主動性和創造性，隨著會計監督工作職能的不斷豐富，會計監督機制和工作方式方法將隨著財政管理制度改革不斷創新和完善。

今后，我省會計監督工作以習近平新時代中國特色社會主義思想為統領，按照全面建設小康社會總體目標，緊緊圍繞財政中心工作，服務大局，著眼長遠，適應加強財政宏觀調控的形勢，促進經濟又好又快發展；適應推進基本公共服務均等化的目標，促進深化財政體制改革；適應改善民生的需要，促進實現社會公平正義；適應深化預算制度改革的方向，促進建立透明財政和源頭懲治和預防腐敗體系；適應科學化、精細化管理的要求，促進建立高效有序的財政運行機制；努力打造務實、快捷、精準、高效會計監督格局，全面提升會計監督工作層次和成效，努力開創我省會計監督工作新局面。■

管平：上海市財政局監督檢查局副局長

從事會計監督工作的十幾年來我感受到如下變化：

隨著社會主義市場經濟的發展，我國的會計管理、會計核算等工作逐步規范，會計行業的國際化水平在提升，在全球范圍內從過去沒有發言權到現在擁有發言權，獲得了較高的關注度。會計監督隊伍的專業能力水平也有很大提升，包括財政系統內部監督干部隊伍以及社會第三方中介機構等，各方面的水平都在不斷提升，促使會計監督工作的整個社會影響力也在提升。最近這些年包括會計信息質量檢查在內的相關案例的曝光已經在全社會引起較好反響，影響面也較大，就是源自于會計監管發現的問題，反過來說明我們監督隊伍在不斷壯大、水平在日益提高。

與此同時，會計監管方式不斷發展、逐步多樣化。過去在市場經濟不發達的條件下，會計監督檢查對單位最基本的要求就是不做假賬、正確核算，而隨著市場經濟的不斷發展，對企事業單位會計本身就有自我革新自我完善的內在推進機制，不再容許做假賬，對會計監管也提出更高要求。在這一過程中，上海跟全國各地一樣，會計監督檢查也逐步改變了過去財政部門單打獨斗的狀況，由全社會各方力量在各自領域協同作戰。值得注意的是，整個社會對會計監督的認知度也在不斷提升。過去單位把監督當作政府的強制要求，現在已轉變為自身的內在要求，從過去被動接受檢查轉變為現在主動要求監管，各方對會計監管的認知認同有了很大的進步。

下一步完善會計監督我認為應在以下幾個方面著力。其一，當前中小微型企業數量多，會計人員的會計核算、會計管理水平參差不齊，這對社會中介機構、會計記賬公司提供了發展的空間，因而加強對社會中介機構履行勤勉盡責、會計記賬公司履行會計核算的規范性，是今后會計監管重點之一。其二，會計準則修訂較快，企事業單位財務人員和財政部門人員如何進行及時的知識更新和能力儲備以適應準則的變化是一大挑戰，因此進一步的加強學習就非常有必要，如何有效培訓提升也值得探索思考。其三，近年來財政監督工作重心轉向公共預算管理，尤其當下對預算績效管理十分強調。從績效管理角度來看，當前績效評價框架內缺少對單位會計核算、財務管理方面的反映，而從會計監管角度看，也不能再局限于會計來談會計監管，否則兩者都是不完整的，陷于狹隘。會計監管應緊密結合財政預算管理、政府會計制度改革等，將各方協同到一個平臺上作戰，將績效理念引入會計監管，將規范的會計管理融入績效評價、作為一個指標體系建立起來，最終實現兩者的互通互融，這應作為下一步完善會計監督、做實績效管理的一大方向。■

1999年2月，財政部出臺《關于對社會審計機構審計中央國有企業年度會計報表質量進行抽審的實施意見》（財監字〔1999〕23號），拉開了我國會計信息質量檢查工作的序幕。2001年2月，財政部發布《財政部門實施會計監督辦法》（財政部令第10號），將我國會計監督工作納入了規范化、法制化軌道。近二十年來，我國會計監督工作緊緊圍繞國家政策和市場經濟的熱點難點問題，始終站在改革開放的最前沿，大大提高了市場主體的會計信息質量，有力規范了市場經濟的運行秩序，取得了令人矚目的成就。作為會計監督工作的參與者和見證者，我有以下幾點體會。

一是會計監督工作是推動國家治理體系完善的基礎環節和重要抓手。黨的十八屆三中全會提出了完善和發展中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的總目標。會計信息作為市場經濟運行的信息支撐，是市場資源合理配置的主要載體，也是完善國家治理體系和宏觀調控的重要依據。搞好會計監督工作，有利于形成規范的會計秩序和真實的會計信息，既是市場主體內部治理的要求，又是國家治理體系的基礎環節和重要抓手。

二是會計監督工作是我國深化改革開放的重要舉措和有力保障。1978年，黨的十一屆三中全會作出了實行改革開放的重大決策。與此相適應，我國1985年頒布了《會計法》，1993年頒布了《注冊會計師法》，并陸續出臺了一系列配套法規，有力地規范了市場經濟秩序。1999年，財政部啟動了會計監督工作，為深入推進改革開放政策的落地和確保會計法律法規的實施奠定了堅實的基礎。

三是會計監督工作是強化廉政建設的重要手段。市場欺詐、貪污腐化、虛報業績等違法行為往往離不開虛假的會計信息，而會計秩序混亂和會計信息不實，又會對腐敗行為和經濟犯罪行為起到推波助瀾的作用。強化會計監督、保證會計信息的真實性和公允性，對于加強政府和社會監督、保障社會公平正義、推進廉政建設具有重大而現實的意義。

四是會計監督工作的檢查成效和震懾效應不可替代。通過對國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織實施會計監督，取得了顯著的檢查成效和震懾效應：查處了部分會計違法違規行為，會計信息質量和注冊會計師執業質量明顯提高；通過曝光典型會計違法案件，對會計主體、專業機構和從業人員起到了明顯的警示教育作用；完善了會計監督機制，制定了一系列會計監督法規和規范性文件，規范了會計監督方法、會計監督流程、行政處理處罰、檢查公告等事項；整合了會計監督資源，形成了會計監督合力，建立了會計監督與其他行政監督的協作體系。

五是進一步深化會計監督工作勢在必行。當前，我國正進入改革開放的攻堅期和深水區，而會計信息結構性失真的形勢依然嚴峻、監督對象點多面廣與監督力量薄弱之間的矛盾依然突出、監督法律法規的滯后在較大程度上也制約著監督手段和力度，亟需深化會計監督工作來破解這些難題，為我國深化改革開放“保駕護航”。因此，需要在加大會計監督力度、推動會計準則制度實施、提高注冊會計師執業質量、堅持依法監督和處理處罰、優化監督成果的運用、加強監督力量的配備等方面予以突破。

進一步看，在我國會計監督實務中，財政部門對注冊會計師執業質量的監督包括對事務所質量控制體系的監督、審計項目執業質量的監督以及事務所內部管理情況的監督等三個方面。以四川省近五年注冊會計師執業質量監督為例，四川省財政廳組織對400余家事務所進行了輪查，并針對每家事務所的質量控制情況、審計項目質量和內部管理情況提出了客觀、詳細的監督檢查結論、處理決定和檢查建議，事務所利用這些監督檢查成果，可以有效地改善注冊會計師執業質量，顯著提升事務所內部治理水平，具體體現在以下方面。

“寓服務于監管之中”，有助于提升事務所執業水平。會計監督過程同時又是監管部門提供政策咨詢、業務指導、人員培訓的過程，通過政策水平高、業務能力強的監督人員有針對性地實地指導和監督，可以有效提升事務所執業水平。

依法監督、嚴格執法，有助于提升執業標準的遵從度。監管部門嚴格以法律法規和執業準則為依據，逐戶逐項作出檢查結論和處理決定，有助于注冊會計師全面理解違法事實、定性依據和處理依據，為恰當履行必要的審計程序，收集充分、適當的審計證據提供實務標準。

事務所層面的監督檢查，有助于促進事務所質量控制體系的完善。通過對質量控制環境、對業務質量承擔的領導責任、合伙人機制、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、職業道德等要素的監督檢查，客觀評價事務所質量控制體系設計的適當性及運行的有效性。

審計項目層面的監督檢查，有助于明確執業準則、規則的法定要求。主要包括：出具審計報告的工作程序和禁止性規定、審計意見類型的恰當性、審計報告的簽名和蓋章、總體審計策略和具體審計計劃的制定、風險評估程序的實施、被審計單位及其環境的了解、重大錯報風險的識別和評估、實質性程序的設計和實施、函證和監盤程序的實施、審計證據的充分和適當等。

內部管理方面的監督檢查，有助于推動事務所治理水平的改善。特別是在事務所保持設立條件、股東或合伙人合規性、注冊會計師掛名執業、低價招攬業務、報備信息一致性、風險基金提取或職業保險購買、分支機構設立、事務所會計工作、稅費繳納、內控遵循等方面可以得到全面改進。■

財務信息是市場經濟中各項經濟行為主體決策和交易的重要依據，其真實性、完整性、可靠性至關重要。因此，為確保財務信息的質量，會計監督就顯得尤為重要。財政部作為法定的會計行業和注冊會計師行業的主管部門，實施會計監管是其法定職責，同時也是促進會計行業和注冊會計師行業健康持續發展的保障。

從我們大型會計師事務所的角度看，外部會計監管與單位內部監督的目標完全一致，都是為了督促注冊會計師按照執業準則和國家相關法規的要求勤勉盡責，獲取充分的審計證據，發表適當的審計意見。由于工作目標的一致性，我們歷來非常歡迎外部會計監管部門的監督、檢查、指導。這些年來我們也多次接受財政部門及其他外部會計監管部門的監督、檢查，每一次檢查都為我們指出很多問題，既有事務所內部治理方面的問題，也有具體項目中的問題。每次檢查之后，通過認真總結和整改，不斷提高了我們的內部治理水平、提升整體執業質量。外部監管部門通過與單位內部監督部門的互動合作，及時掌握監管對象的動態信息和重大事項，以便更好地實施日常監管。單位內部監督通過與外部監管部門的互動，可以及時獲取監管部門的要求以及關注的重點，并及時將相關要求傳達到業務一線，從事后監督轉為事前、事中的監控，進一步推進風險防控工作。

因此，我們的內部監督部門長期以來一直與財政部等外部監管部門保持良好的互動關系與和諧的監管關系。我們充分認識到，外部監管是我們持續改進內部管理和提升執業質量的重大推動力量，對事務所的持續平穩發展具有重大意義，因此在這種理解基礎上，我們始終積極配合監管部門的各項檢查和工作要求，并且致力于保持與監管部門的良性互動，實現內外部監督的共贏。今后期待這一合作更加緊密，交流更為暢通，進一步探索更多方式實現更及時、有效的溝通與合作。■