國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計研究

●孫小清

隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展以及科學技術的不斷進步，全球?qū)δ茉础①Y源以及其他商品的需求量日益增長，但是自美國金融危機爆發(fā)以來，全球市場貿(mào)易保護主義趨勢日漸增強，加上人口紅利下降，企業(yè)經(jīng)營成本不斷上升，使得國際貿(mào)易企業(yè)發(fā)展面臨嚴峻考驗，國際貿(mào)易競爭日趨激烈，出口風險管控難度逐漸增加。為有效應對復雜多變的經(jīng)濟貿(mào)易形勢，國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計重視度需要加強，激烈競爭的世界經(jīng)濟金融格局下，企業(yè)要謀求發(fā)展，必須確保自身的穩(wěn)定性并把握對自身的控制力。內(nèi)部審計是企業(yè)把控財務風險的基本防線，有效的內(nèi)部審計有助于貿(mào)易企業(yè)實現(xiàn)自我約束管理和可持續(xù)發(fā)展，確保財務會計報告的真實性及會計信息的完整性，提升企業(yè)經(jīng)營管理的效率及效果。

一、內(nèi)部審計在國際貿(mào)易企業(yè)風險管理中的作用機制

（一）內(nèi)部審計的本質(zhì)與職能

企業(yè)對內(nèi)部審計的認識是隨著經(jīng)濟的不斷進步與發(fā)展而發(fā)展的過程。內(nèi)部審計產(chǎn)生的源頭來自于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部受托責任的出現(xiàn)，當前企業(yè)受托責任的多層次發(fā)展也帶動了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計可以認為是采用系統(tǒng)和規(guī)范的方法，對企業(yè)業(yè)務活動開展審核與評估，從而達到控制風險的企業(yè)內(nèi)部活動，其最終目標是促進企業(yè)發(fā)展，特點是具有一定的獨立性，以有效評價和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部風險。內(nèi)部審計工作內(nèi)容廣泛，企業(yè)根據(jù)需要，審核被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營及財務活動相關資料，也可參與研究制定企業(yè)內(nèi)部風險控制的規(guī)章制度以及企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度的制定，對公司經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益的提升提出改善建議，提出糾正、處理違反法律法規(guī)的行為建議等，從而促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升。

深刻認識內(nèi)部審計的本質(zhì)有助于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)全面深入地認識內(nèi)部審計的職能。國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審在對企業(yè)經(jīng)濟活動中的職能主要包括如下幾點：

一是監(jiān)督職能。內(nèi)部審計對貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督職能是最基本、最初始的職能，體現(xiàn)在內(nèi)部審計主要是監(jiān)督和督促企業(yè)職工在授權范圍內(nèi)履行職責，國際貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部審計經(jīng)濟監(jiān)督職能包括提醒各種違法亂紀現(xiàn)象，保護企業(yè)及國家財產(chǎn)，揭示企業(yè)財務、業(yè)務資料中存在的各種舞弊、有誤的行為，確保財務會計經(jīng)濟信息資料的準確性、真實性、合理性及合法性，反映企業(yè)經(jīng)營活動的客觀現(xiàn)實，嚴打企業(yè)內(nèi)部可能存在的經(jīng)濟犯罪活動。

二是控制職能。企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中，內(nèi)部審計控制是重要組成因素。與企業(yè)存在的其他控制形式相比，內(nèi)部審計是對企業(yè)其他控制活動產(chǎn)生的效果的再控制，這就決定了內(nèi)部審計必須具備一定的權威性和獨立性，內(nèi)部審計人員通過對經(jīng)營活動事前、事中、事后的審計來發(fā)現(xiàn)國際貿(mào)易企業(yè)在經(jīng)營貿(mào)易活動中潛在或已經(jīng)存在的問題，保證國際貿(mào)易正常開展。

三是評價職能。內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)濟活動的評價職能主要體現(xiàn)在，內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟計劃、決策和財務政策之間的合理性、合規(guī)性展開評價審查，提出針對性建議，是企業(yè)制定各項決策的相關依據(jù)來源，通過內(nèi)部審計管理的建議，有助于企業(yè)制定合理、合規(guī)的決策，不斷改善經(jīng)營方式，從而提升經(jīng)濟效益。

內(nèi)部審計的主要工作可以從如下幾點出發(fā)，一是對企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度的有效性和全面性展開評價，全面地披露一些薄弱環(huán)節(jié)和管理風險，督促貿(mào)易企業(yè)相關部門完善制度，補查各種漏洞；二是通過審核貿(mào)易企業(yè)財務報表、經(jīng)營計劃和經(jīng)營業(yè)務，對企業(yè)經(jīng)濟效益做出評價，為企業(yè)尋找更多潛在的業(yè)績增長點，對已存在的不利因素進行指明，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，增強國際貿(mào)易企業(yè)在國際市場的競爭力。

（二）內(nèi)部審計與國際貿(mào)易企業(yè)風險管理的關系

對國際貿(mào)易企業(yè)而言，內(nèi)部審計是發(fā)現(xiàn)、評價和改善風險的必要手段，而風險管理也是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。企業(yè)的貿(mào)易風險管理活動中，需要借助風險工具和內(nèi)部控制工具加以協(xié)調(diào)，需要一個有效的會計信息系統(tǒng)支撐。為保證內(nèi)部審計信息的真實、有效，需要對貿(mào)易企業(yè)出口方式、結(jié)算模式有明晰的了解，保證內(nèi)部審計評價經(jīng)濟管理活動風險在合理可控程度中。從這個角度，貿(mào)易企業(yè)風險的管控借助于健全的內(nèi)部審計體系和審計方法，保證國際貿(mào)易企業(yè)的貿(mào)易活動在風險防范上更加有效和穩(wěn)定，助力企業(yè)在復雜的國際貿(mào)易形式中不受大的損失。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部工作，其工作目標對象是企業(yè)管理層。內(nèi)部審計的獨立性正好符合這點工作要求，對企業(yè)經(jīng)濟貿(mào)易工作提出合理建議。在國際貿(mào)易企業(yè)中，內(nèi)部審計主要運用在多個領域，可以是評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的充分性和有效性，對出口貿(mào)易的會計信息的合法、合規(guī)性進行檢查，檢驗貿(mào)易工作的真實性和完整性，對國際貿(mào)易活動中產(chǎn)生的資產(chǎn)變動情況開展審計，審核其完整性和安全性，同時對貿(mào)易出口活動的業(yè)績進行分析，評價其是否符合相關規(guī)范。

在國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部，其內(nèi)部控制更加注重系統(tǒng)性和全局性，貿(mào)易風險管理工作對內(nèi)部審計者提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅要熟悉風險管理流程、管理方法和手段，還要隨時熟悉國際貿(mào)易政策，對國外購買方國家相關國情也需有一定了解，具備對貿(mào)易風險的有效判斷能力，并提出改進建議。由此可見，內(nèi)部審計與國際貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營工作是相輔相成的。國際貿(mào)易中的風險促使其內(nèi)部審計人員具備更全面的專業(yè)技能，以此對企業(yè)的出口貿(mào)易進行合理的監(jiān)督和評價。

（三）內(nèi)部審計在國際貿(mào)易企業(yè)風險管理中的作用

一方面，相比其他企業(yè)內(nèi)部審計，國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計職能趨于多元化，因出口貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)營風險特殊性，內(nèi)部審計不僅要考慮到審計和內(nèi)部控制的評價監(jiān)督作用，也要將基礎原料價格日益上漲的總體趨勢給貿(mào)易企業(yè)帶來嚴峻挑戰(zhàn)的事實考慮到。企業(yè)的內(nèi)部審計工作和企業(yè)日常風險管理是緊密結(jié)合在一起的，應對因成本上升、管理難度增大等問題產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)營績效下降問題防微杜漸。國際貿(mào)易企業(yè)可以從多角度對企業(yè)風險加以預測、評估，通過調(diào)整和優(yōu)化指標，為企業(yè)創(chuàng)造更大的競爭優(yōu)勢。

另一方面，國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計都是以企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎。通過此基礎對企業(yè)的風險有效控制，對其產(chǎn)生的經(jīng)濟風險進行有效識別，對潛在的影在響進行分析。內(nèi)部審計要求相關部門都從企業(yè)利益加以思考，對可能存在風險加以辨識，防止出現(xiàn)遺漏、規(guī)避重要點等問題。

現(xiàn)在國際貿(mào)易企業(yè)管理中，內(nèi)部審計必須具有較高地位，處于各業(yè)務管理部門之上，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)起到承上啟下的作用。例如為壓降出口貿(mào)易成本，采購和銷售部門會對材料質(zhì)量進行全方位檢查，對可能隱藏其中的風險，第一時間反饋給責任部門，減少企業(yè)不必要的損失。作為獨立審計第三方，內(nèi)部審計機構(gòu)有必要對這兩種部分間的責任沖突與合作加以協(xié)調(diào)。

二、國際貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計獨立性不夠，審計意識薄弱

我國現(xiàn)階段多數(shù)的國際貿(mào)易企業(yè)規(guī)模相對較小，人員緊張，出于管理者成本節(jié)約的需要，內(nèi)部審計部門并沒有合理建立起來。即使設置了內(nèi)部審計機構(gòu)的，其權力和責任的界限也比較模糊，管理較混亂，未能按照內(nèi)審獨立性原則設置專門崗位，賦予明確權責，并設置固定的報告負責部門。獨立性的缺失導致內(nèi)審部門職能結(jié)構(gòu)的不健全，未能實現(xiàn)不相容業(yè)務的分離，甚至對內(nèi)部經(jīng)營管理無法實現(xiàn)有效審計。其原因主要有：部分國際貿(mào)易企業(yè)管理者為節(jié)約成本或想要加強對內(nèi)部審計機構(gòu)的控制，審計人員通常由財務人員或者管理人員擔任，使得審計不相容職能無法實施，不能有效前置管理層的經(jīng)營決策，獨立有效的內(nèi)部審計監(jiān)督功能無法實現(xiàn)。另一種是，企業(yè)雖設立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但其地位不夠高，內(nèi)部審計人員在實施監(jiān)督管理工作職能的時候不能對更高層次的管理人員進行約束，只能按照高層的意見出具審計報告，或者內(nèi)審人員工作中受到其他部門的牽制從而影響報告的有效性。例如當內(nèi)審人員做出不利于其他部門審計報告時會影響到自身機構(gòu)薪酬利益時，內(nèi)部審計部門往往從自身利益角度出發(fā)而疏忽了審計的精準性。

（二）審計人員知識技能缺位

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營情況監(jiān)督、控制和評價的部門，工作職能涉及到企業(yè)各條線，特別是國際貿(mào)易企業(yè)其業(yè)務復雜，對內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力水平要求更高。由于我國貿(mào)易企業(yè)中，小型或中型企業(yè)占比較高，審計人員的知識技能長時間處于缺位的狀態(tài)，技能結(jié)構(gòu)單一，使其很難勝任現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求。另一種現(xiàn)象是貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計人員的選擇，多為財會人員轉(zhuǎn)型而來，除了財務審計，對其他企業(yè)業(yè)務方式、經(jīng)營策略的了解程度較低，難以勝任其他審計類型。隨著互聯(lián)網(wǎng)的深入應用，會計電算化的快速發(fā)展，出口貿(mào)易企業(yè)審計需要更多地借助互聯(lián)網(wǎng)開展審計工作，對人員知識和技能提出更高要求，而現(xiàn)有審計人員知識和技能缺位，使內(nèi)部審計工作很難有效發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部審計制度不完善

我國現(xiàn)有金融環(huán)境越來越向國際接軌，但是我國關于內(nèi)部審計的法律法規(guī)相較于西方國家而言還不是十分健全，法律制度上的缺陷，內(nèi)部審計機構(gòu)缺少可依據(jù)的法律，有些規(guī)定模凌兩可，無法有效執(zhí)行。再加上國際貿(mào)易企業(yè)自身對內(nèi)部審計的不重視，導致內(nèi)部審計工作的規(guī)則不明確，內(nèi)部審計制度不健全，從事內(nèi)部審人員的標準、職業(yè)道德規(guī)范、審計程序沒有明確規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)不論在外部或者企業(yè)內(nèi)部都缺乏可靠的法律法規(guī)和規(guī)章制度，會在審計有效性上大打折扣。對于內(nèi)部審計部門以外的其他部門來講，內(nèi)審制度的不完善容易導致對審計工作的不重視，內(nèi)控管理工作較為隨意，不利于審計工作的開展。有一些貿(mào)易企業(yè)雖然制定了內(nèi)部審計制度，但其實施過程中存在一定缺陷，其審計流程不合理，做出審計決策沒有建立在充分的市場調(diào)查基礎上，導致審計報告結(jié)果的盲目性。

（四）企業(yè)業(yè)務流程控制不完善

隨著我國國際貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展，其出口業(yè)務流程不斷復雜化，包括出口前的準備工作，簽訂出口合同，備貨報檢等流程。但現(xiàn)階段我國貿(mào)易企業(yè)對復雜的業(yè)務流程內(nèi)部控制仍是薄弱的，不能完全滿足競爭日趨激烈的貿(mào)易需求，在企業(yè)外貿(mào)交易中經(jīng)常因流程問題而出錯。外貿(mào)企業(yè)涉及到出口交易，其形式為將國外商品銷售到國內(nèi)，或者將國內(nèi)商品到國外銷售從中賺取差價，與國內(nèi)貿(mào)易不同的是其流程較長，涉及到海關、商檢、銀行、保險、商會等部門，中間環(huán)節(jié)較多，部分環(huán)節(jié)對企業(yè)來說把控難度較大，特別是出口貨物訂單管理，相應的管理方式還不夠完善，未與國際化接軌。

（五）出口退稅的內(nèi)部控制不完善

國際貿(mào)易企業(yè)辦理出口退稅的過程是一項嚴謹而又復雜的過程，貿(mào)易退稅涉及到外匯管理局、海關、銀行、退稅管理部門等單位，法律要求任何一個單位都需要審核通過，若錯過一個單位，會因?qū)徍瞬牧系牟蛔愣a(chǎn)生退稅風險。出口退稅是國際貿(mào)易企業(yè)經(jīng)常接觸的業(yè)務，也是外貿(mào)業(yè)務流程中的重要環(huán)節(jié)，但這塊內(nèi)容目前還存在內(nèi)部控制的缺陷，當前我國多數(shù)國際貿(mào)易企業(yè)對出口退稅的內(nèi)部審計規(guī)則中，僅把握總體原則性，在實際操作性方面，例如對每個退稅環(huán)節(jié)的審核方面缺乏相應的規(guī)定，容易產(chǎn)生退稅風險。

三、對策建議

（一）保障審計機構(gòu)的獨立性，提升內(nèi)部審計機構(gòu)地位

現(xiàn)階段內(nèi)部審計的重要性已提升到公司治理的高度，國際貿(mào)易企業(yè)只有充分全面地重視內(nèi)部審計，企業(yè)的貿(mào)易長遠性和健康發(fā)展才能得到良好的保障。保障內(nèi)部審計的獨立性可以從兩個方面著手：一是提升內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，二是增強內(nèi)部審計人員對待審計工作的客觀性。為完成審計職責，內(nèi)部審計機構(gòu)首先需具備足夠高的組織地位，提升組織地位可通過選取組織中具有足夠能力和權威的人員擔任內(nèi)部審計領導者，確保審計報告被充分關注，選取人員的工作經(jīng)驗需要具備一定的全面性，以在加強審計獨立性的同時確保廣泛的審計覆蓋面。按照國際慣例，內(nèi)部審計機構(gòu)設置可以在兩種類型中選擇，一是內(nèi)部審計機構(gòu)在董事會領導下，其權力位于各職能部門之上，這是擁有較強獨立性的設置；二是內(nèi)審機構(gòu)在總經(jīng)理領導下，各職能部門的最高領導具有一定的獨立性。由于內(nèi)審工作的獨立性，內(nèi)部審計工作人員的客觀性是指在審計實施過程中應保持的一種獨立的精神狀態(tài)，審計過程中，內(nèi)部審計人員不能把自身對審計事項的判斷加入到審計工作中來，不能帶有個人感情色彩，必須保持公平、公正的態(tài)度，防止利益沖突，避免內(nèi)部審計人員因個人利益關系而在審計工作中做出妥協(xié)的現(xiàn)象。

（二）提升內(nèi)部審計人員的知識水平

應對內(nèi)部審計領域工作的不斷拓展，以及國際貿(mào)易結(jié)構(gòu)復雜化的需求，內(nèi)部審計層次需不斷提升。對內(nèi)部控制的風險管控上，以前單純的財會知識以及單純對財報的審計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的要求，企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)需要不斷優(yōu)化，內(nèi)部審計人員提升的目標是從簡單的財務審計人員向具備綜合能力的高素質(zhì)審計人員轉(zhuǎn)變。提升內(nèi)部審計人員知識層次可以通過內(nèi)部培訓及人員選拔，目標使內(nèi)部審計人員具備良好的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德，同時具備運用現(xiàn)代化的信息技術，熟練操作互聯(lián)網(wǎng)設備的能力，提升審計效果。內(nèi)部審計人員選拔時考慮的知識結(jié)構(gòu)方面，需要有多元化知識儲備，不僅是會計、審計等方面的佼佼者，更需對貿(mào)易企業(yè)各項業(yè)務、工作流程等有一定的熟悉度，培養(yǎng)業(yè)財融合型人才。在工作中培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，提升審計工作中的應變能力，對企業(yè)運營工作情況提供建議。

（三）完善內(nèi)部審計制度

在內(nèi)部審計準則的基礎上，國際貿(mào)易企業(yè)應根據(jù)自身具體制定適合企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，其規(guī)定是在國家法規(guī)的基礎上，首先是符合國家審計制度，其次因地制宜制定符合公司實際需要的規(guī)章制度，促進高效管理目標。在制定相關規(guī)則制度后，應做好內(nèi)部控制規(guī)則制度的普及，讓每一位員工清晰了解，聽取審計工作中的意見，經(jīng)過一次次審計工作意見的修改，將內(nèi)部審計制度不斷完善。健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度也有助于增強內(nèi)部審計的獨立性，提升審計機構(gòu)地位，審計制度的健全包括制定內(nèi)部審計人員選擇的標準，內(nèi)部審計的審計對象、程序和審計目的等。審計人員職務要求不相容，對工作監(jiān)督上要求嚴格掌控，在制度規(guī)范下提升審計部門的獨立性，杜絕相互隱瞞、相互包庇的現(xiàn)象。外貿(mào)企業(yè)應通過制定內(nèi)部審計的制度，對企業(yè)經(jīng)營工作、領導工作開展和員工工作行為進行有效引導和約束，真正發(fā)揮內(nèi)部審計對貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督，對經(jīng)濟行為的預測以及對經(jīng)營業(yè)績的評價職能。

（四）對外貿(mào)業(yè)務流程強化內(nèi)部管理

國際貿(mào)易企業(yè)貿(mào)易業(yè)務的特殊性決定了內(nèi)部審計工作的特殊性，企業(yè)可通過內(nèi)部審計工作評價，加強對外貿(mào)業(yè)務流程的優(yōu)化。對外貿(mào)業(yè)務流程應設立專門的工作部門以及工作人員管理，企業(yè)出口業(yè)務的流程包括合同簽訂、報關儲運、收匯核銷等工作均需要有合理劃分，將各項責任落實到個人或指定責任部門，保障國際貿(mào)易交易的良好開展，防止出現(xiàn)業(yè)務包辦現(xiàn)象。通過內(nèi)部審計部門對流程的監(jiān)督評價，一定程度上提升外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營決策的準確性。

（五）對出口退稅強化內(nèi)部管理

退稅工作不完善也會在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。對國際貿(mào)易企業(yè)而言，出口退稅是一項很重要的工作，直接影響企業(yè)的收益。在出口退稅款到賬及時性方面，企業(yè)應該以到賬時點為基準，制定完善的風險控制制度。在出口退稅單據(jù)源頭加強對增值稅發(fā)票認證期限的管理，同時對退稅申報時間、出口核銷單的核銷時間，在每一個退稅環(huán)節(jié)上有一個嚴格把控。在出口退稅單證報備方面應制定嚴謹?shù)膱髠錂C制，將退稅單證集中管理，在內(nèi)部審計時保證相關信息的真實性。在出口退稅審核工作上，內(nèi)部審計應通過升級系統(tǒng)，強化出口退稅單證的審批效率，通過內(nèi)部審計督促提升出口退稅內(nèi)部管理水平，保證退稅款的及時到賬，從而降低企業(yè)風險，為貿(mào)易企業(yè)增收。■