淺析電網非供電企業內部審計如何在防范風險和提高效益方面發揮作用

●陸輝榮 古藝鳴

一、背景

在全面深化改革背景下，隨著國有企業改革的不斷深化和“十三五”戰略規劃的實施，電網企業得到了不斷擴大規模的好時機，各單位業務領域的改革和建設已進入了一個蓬勃發展的新階段。為了降低經營風險和提高企業效益，電網供電企業在內部設立獨立的內部審計部門。但相比下，電網非供電企業內部審計部門獨立性較差，在企業運營方面發揮的作用有限。為此需要不斷完善企業內部審計制度，尤其是內部審計風險的控制與管理。

二、內部審計面臨的形勢

（一）當前我國正處在深化改革、加快轉型的關鍵期

黨的十八屆三中全會把審計納入了全面深化改革的總體布局，對審計工作在推動和完善國家治理方面提出了更多、更新、更高的要求，也為審計監督在更大層面上、更廣空間領域發揮作用指明了方向。審計機關應順勢而為，以改革的精神推動審計創新，推進審計從“監督主導型”向“服務主導型’轉變，優化權力制約和監督的制度環境，關注經濟體制改革，化解障礙性問題；關注權力運行軌跡，強化薄弱環節；關注重大違法違規問題，預防和懲治腐敗，在促進轉變經濟發展方式和推進完善國家治理中發揮重要作用，當好全面深化改革的助推器。

（二）電網企業對內部審計的重要性的認識逐年加深，各項審計工作日益規范

各項投入保障力度逐漸加大，審計工作方法不斷探索改進，人員培訓教育力度不斷增強，內部審計體制繼續深化完善。但是，由于慣性思維框架的束縛和工作人員的主客觀能動性，與先進的審計理念和做法之間仍存在較大差距。

三、電網非供電企業內部審計的現狀

（一）對內部審計認識不到位

內部審計的作用歸根結底在于發現管理和控制環節的漏洞，進行及時有效的補救，以貫徹執行企業的各項規定。因此，企業內部審計工作一般都能得到領導層的大力支持，但很難得到單位內部有關部門和人員的積極配合，尤其是當失控的管理行為涉及有關部門和人員時出現抵觸心理，就事論事，責任層層遞減。責任追究制度不健全，違規成本偏低，最后導致審計發現問題整改落實不到位、屢審屢犯。內部審計工作變得無能為力，無法保證審計工作質量，內部審計成果應用也就無從談起了。

（二）內部審計機構缺失，人員履職不到位

由于人力資源的局限性以及出于對成本效益原則的考慮，部分電網非供電企業沒有獨立的審計部門，沒有專業的審計人員，只設置兼職審計人員，掛靠在黨建人事部門，配合上級審計部門開展審計工作。兼職審計人員身兼紀檢監察、審計、工會及教培等職責，日常多從事與內審無關的工作，并沒有真正地履行審計的職能。

（三） 內部審計機構缺乏獨立性，限制了審計工作的有效開展

由于審計職能掛靠黨建人事部門，審計人員在本企業負責人的領導下開展工作，審計過程中不可避免地受到本企業單位利益的限制，難以客觀公正、公允獨立地開展評價工作。

（四）內部審計內容單一，大多是差錯防弊型審計

由于沒有獨立的審計部門，審計工作面較窄，內部審計工作的開展多以配合上級審計部門的審計為主，自行開展的審計也多限于財務方面內部審計。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關檔案資料，工作大都集中在財務領域的表面層次。審計方法也采用傳統方法，基本上是對會計科目進行逐筆審查，局限于“就賬查賬”，審計手段還主要停留在手工收集資料，審計效率低。

（五） 內部審計方法簡單，思路狹窄，注重憑證審計，忽視效益審計

企業自身較少主動開展內部審計，即使開展但由于企業機構內部沒有設置財務部門，也多為抽調各相關業務部門人員臨時組團，自己審自己。審計方法主要是針對財務收支、福利薪酬發放及工會費使用的合理性審查，僅僅是審查財務收支的真實性，憑證的合法性、有效性等，沒有深入分析資金運作的風險和使用效益，以及產生問題的深層次原因。內部審計大多是以傳統的事后監督審計為主，較少開展事前審計和事中審計。所有這些，使得內部審計參與內控風險預防的職能大打折扣。

（六）內部審計程序不規范、風險觀念淡薄

企業雖然有自審意識，但也是審出問題自行解決，不做審計備案，簡單地“審而改之”。內部審計人員業務操作不熟練，缺乏經驗，業務水平不高，對出現的問題看不透，摸不準，識不破，審而不“查”，找不出問題原因，簡單一改了之；審而不“察”，風險觀念淡薄，對審計風險控制因素考慮較少，更談不上用新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，不能分析發現問題的深層原因。審計不深入，加大了審計的風險，降低了審計質量。

（七）內部審計人員素質不能適應新形勢的要求

內部審計人員由于多為兼職人員，缺乏學習審計新知識的積極性，思想觀念和能力水平不能適應內部審計工作不斷發展的需要。尤其是目前主營業務都逐步采取信息化管理替代手工管理，各項業務流程都通過信息系統實現固化，而每項業務的系統控制流程和管理方法都不盡相同。在這樣的管理環境和內部審計新需求下，配備不足、業務能力薄弱的內部審計人員顯然不能勝任新形勢下復雜的內部審計工作。

四、內部審計發揮作用的機制與途徑分析

（一） 內部審計外部化

內部審計外部化是指企業或部門聘請外部審計人員來執行內部審計工作，內部審計人員由企業內部轉向企業外部。這里所指的內部審計外部化主要是把內部審計的實施方式從單一依靠內部審計人員的力量向與外部審計結合的方向發展。內部審計的工作包括對財務數據真實性、合法性的審計和對企業經營管理的評價與提供建議兩部。對于第一部分，企業完全可以委托外部審計人員按照企業內部審計的目的進行審計，這樣不僅可以做到資源的有效配置，還能保證會計信息的真實、合法和完整。對于第二部分，由于內部審計比較熟悉企業的內部經營管理情況，審計工作的重點也能有的放矢，提高工作的效率，因此應當由企業內部的審計人員承擔。

（二）保障內部審計人員的獨立性和客觀性

獨立性是指內部審計人員必須自主地、不受約束地履行審計職責，客觀性是指內部審計人員應實事求是，保證公正的、不偏不倚的職業態度和操守。但是應該如何加強和保障內部審計人員的獨立性和客觀性呢？具體措施包括合理設置內部審計機構；用法律規范保障內部審計人員的獨立性，使其納入法制化軌道；建立內部審計人員定期輪換制；建立激勵約束機制，對內部審計人員的工作和業績進行監督、考評；配備業務水平高，具有良好職業道德的內部審計人員等等。通過以上措施的實施，能夠合理保證內部審計人員的獨立性和客觀性，從而從根本上實現內部審計的獨立性。

（三） 擴大服務領域

服務領域的擴大是內部審計發展的必然趨勢。隨著現代企業制度的建立，外部職業機制的加強，內部管理水平的提高，內部審計職能也必然在客觀上從傳統的“查錯防弊”轉向現代的咨詢服務職能。因而內部審計的工作范圍也將由對財務數據和會計報表擴展到企業的經營、生產、質量等管理領域。1.為企業內部的經營業績、管理水平考核提供客觀和準確的數據。2.為了適應現代市場經濟，內部審計應通過對財務管理系統、營銷管理系統、資產管理系統等進行監控，為促進企業改善經營管理，健全內部控制而發揮企業的監督作用。3.應大力開展經營管理效益審計，為企業內部的生產資源的優化配置的科學決策發揮顧問咨詢的作用。

（四） 提高審計人員的素質

內部審計人員應該從單純的財務人員向具有綜合素質和專業技能人員轉變。

五、電網非供電企業在發揮內部審計作用方面的一些做法

（一）加強內部審計工作重要性的認識

1.結合審計發現常見問題專項治理、項目竣工決算審計及離任經濟責任審計等整改，加大內部審計工作的宣傳力度，使各部門能夠深刻認識到內部審計是加強黨風廉政建設，全力構建懲治和預防腐敗體系的重要環節，是做好內控預防工作的重要組成部分，是積極構建“不能腐”機制體制不可或缺的重要工作。2.結合歷年配合上級審計工作，督促領導班子成員、各業務部門進一步深化對內部審計的認識，對問題整改起到了“警醒”促進作用。

（二） 內部審計人員轉變觀念

內審不僅要善于發現問題，更要善于提出改進工作的建議，促進內部管控效力的提升，將內部審計的價值充分體現出來，使得內部審計在內控預防中發揮應有的作用，促進企業各層級人員對內部審計工作的重視。如某電網非供電企業的內部審計人員認真梳理歷次審計問題及“屢審屢犯”問題，分析問題產生背景、原因，制訂審計發現問題長效防控措施，向企業提交了《歷次審計問題與整改治理情況的報告》《項目檔案歸檔材料核查發現的共性問題及整改措施建議》《審計發現問題長效防控清單》《審計發現常見問題治理措施管控表》等報告，措施建議也得到嚴格執行。

（三） 整合資源，彌補內審人員不足

整合資源，組建以審計紀檢為主體、專業人員參加的，獨立于單位各部門的內審小組，解決內審人員配備不足問題。

（四）完善和落實審計發現常見問題專項治理措施

1.從制度、執行和監督等層面去深入調查、研究和分析審計發現常見問題產生的根源，針對產生問題的多個環節、多種原因逐一完善并形成有針對性且可根治問題的治理措施，進一步細化和明確治理措施的具體內容、完成時間及完成標志。2.落實和匯報治理工作。及時落實完善后的審計發現常見問題治理措施，適時向審計業務分管領導匯報專項治理工作相關情況，在企業內部專項工作會議上就本專業領域的專項治理工作情況及需要協調解決的問題進行專題匯報。3.主動調整跟蹤督辦頻次，提高審計監督效率。結合審計整改進度情況，對專項治理行動推進情況的跟蹤督辦頻次由審計問題整改開始時的按周跟蹤督辦逐步調整為按月跟蹤督辦、按季度跟蹤督辦。各相關業務部門按周、按月、按季將治理措施落實情況反饋至審計職能部門。

（五） 轉變內部審計的工作方式，關口前移，加強過程管控

1.對單位非招標采購項目、零星采購項目、終端配件及耗材詢價項目的內部審計，不僅審核憑證是否完整，附件是否齊全，是否符合預算等等，還對物品采購價格是否正常、支出結構是否合理，整體經費支出所占比重是否合理，單項經費支出變動趨勢，固定資產配置使用效率進行深入分析。2.在招標采購前對招標方案等材料進行評審、會簽及審批，杜絕歧視性和指向性的行為發生。3.在招投標過程中現場監督或抽查，嚴明招投標紀律，把招標采購廉潔風險點辨識審核關口前移。4.組織審計問題整改“回頭看”活動，專題分析審計發現問題整改現狀，舉一反三，防范長遠，提出審計發現問題長效防控措施建議，督促各部門重視審計發現問題整改落實到位，強化審計決定、審計意見剛性執行。5.逐步推進內部審計方式“三轉變”。即從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變；從單一財務收支的合理性審查向項目建設、物資采購、運營管控的成效分析轉變；從傳統的事后監督審計為主向事前、事中的過程審計轉變，最終實現基層單位內部審計精益化管理。

（六） 健全內部審計和內部控制管理的制度措施

培養運用法治思維是推動內部審計工作深入開展的重要保障。1.嚴格貫徹執行國家有關審計法規和企業各類制度及作業標準。2.根據企業的實際，完善工作機制，健全管理制度。例如，內控制度方面出臺《財務開支實施細則》《信息項目審計調查作業指導書》；項目建設管控方面出臺《項目精益化管理方案》《采購管理業務指導書》《項目資料歸檔作業指導書》；運作管控方面出臺《需求、采購雙簽制度》《合同會簽審批制度》等。3.加強差旅相關票據審核機制，堅決杜絕以會議、調研、培訓等各種名義進行變相公款旅游的行為。4.內部審計人員做到重大事情上守法，日常小事不違法，自覺形成良好習慣，無論事情大小，都要體現法治精神，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化，切實維護內部審計工作的嚴肅性。

（七） 提高內部審計工作的針對性

根據企業的業務工作特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。1.在項目立項、招投標、設備采購、竣工驗收、移交運維、后評估等關鍵環節，建立互相牽制、互相制約的內控制度，嚴格會簽流程制度，重要項目采用“需求、采購”雙簽制，所有業務均要經過相關責任人復核簽字背書，建立起以“防”為主的監控防線。2.在企業財務共享中心常規性核算的基礎上，內審人員對項目及業務進行日常性和不定期的抽查，建立以“堵”為主的監控防線。3.通過內部稽核、項目竣工決算審計、專項審計調查等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，及時發現問題，防范和化解關鍵重要崗位風險、項目建設管理風險和行政辦公管理風險。

（八） 確保內部審計人員的獨立性和客觀性

1.賦予內部審計人員對所有職能部門和個人進行審計的權限，以確保內部審計的結論和建議能得以有效執行。2.內部審計人員直接歸屬企業主要負責人領導，提高內部審計職能監督部門的地位，取得各職能科室的積極配合。3.由企業主要負責人根據內部審計人員的工作表現進行相應的考核和使用，增加內部審計職能部門的獨立性。

（九）強化指導，規范操作，提高內部審計人員的整體素質

電網企業強化對企業內審工作的指導，密切與內審機構的聯系，建立緊密的條塊結合管理體系，定期對企業系統內各單位的內審人員進行業務培訓，使電網非供電企業的內審人員也能盡快掌握新知識、新方法，不斷提高業務技能。電網非供電企業內部也要建立崗位培訓制度，努力提升內審人員的業務素質和政策理論水平，加強對內審人員的法制教育，規范操作，依法審計，使內部審計工作逐步走上規范化、法制化、制度化的軌道。

六、內部審計發揮作用的效果評估

近年來，電網非供電企業內部審計工作在防范風險和提高效益方面發揮的作用日益凸顯，為強化審計成果的運用和轉化做了大量有效的工作，對各層級領導干部員工履行職責、規范管理起到了導向作用。1.以歷次審計整改為契機，強化審計成果運用。通過審計發現問題整改，重新審視企業制度、流程環節存在的問題和管理缺失，補充制定或修訂了相關制度標準，完善了管理流程，有效地規范了項目建設、物資采購、合同履約和財經管理行為，進一步完善了黨風廉政建設和執紀監督機制，促進了企業依法經營協調健康發展。2.舉一反三，擴大內審面。以歷次審計發現問題為導向，以點帶面，擴大內部審計范圍，將信息化項目、專項資金項目和自控資金項目納入內審自查，對發現的問題，能整改的，立行立改；不能立即整改的，制訂方案措施，明確責任，限期整改。3.運用審計成果考核工作實績。對各層級領導干部和重點崗位及關鍵崗位人員的實績考核，運用審計成果來認定審計發現問題整改責任人員的實績，如將審計、專項治理等發現的問題按期整改完成率納入績效考核。4.將審計成果實際運用，作為整治基層及群眾身邊不正之風和腐敗問題“掃雷”行動的一項措施，管控廉潔風險。5.將審計結果納入各層級領導干部年度崗位責任制考核，簽訂崗位責任書和廉潔從業承諾書，作為領導干部評先評優的重要依據之一。6.對審計中發現的一般性、苗頭性問題，及時運用監督執紀“四種形態”進行提醒談話。7.對審計中發現的共性問題，注意及時從制度上進行完善。

七、結語

對于不同的企業而言，內部審計管理及發揮作用的實踐是一個不斷學習、實踐、探索、提高和完善的過程，沒有現成的模式和標準，企業應根據自身的特點，選擇合乎自身的管理模式，進行量身定制，對內部審計管理實施整改，以期收到預期的效果。