十六國時期會計初考
——從古代絲綢之路會計文明發展的視角

莫 磊（副教授）

十六國時期前承曹魏、西晉，后啟北魏，是我國歷史上政治制度、經濟制度乃至會計制度過渡、演變的一段重要時期。目前尚未有文獻對十六國時期的會計問題及其歷史意義進行系統研究。事實上，吐魯番出土文書中包含了一批反映這一時期會計文明發展狀況的帳簿文書[1]。基于此，本文以古代絲綢之路出土的會計史料為研究依據，結合史籍之記載，以后趙、前燕、前秦、北涼、西涼、后秦等少數民族政權為代表，分別從官廳會計和民間會計兩個維度對十六國時期的會計問題進行考證和探討，以初步勾勒出這一民族大融合時期會計文明發展的概況、特點及其內在發展規律。

一、十六國時期官廳會計的建制與應用

十六國時期各少數民族政權在建制官廳會計過程中，既以仿照漢制為主，也因地制宜，因此又各有特點。尤其是位處于古代絲綢之路經濟帶之上的西涼、北涼等五涼政權，在財計制度設計、官廳帳簿設置上均體現出一些不同于其他政權的做法和現象。

（一）十六國時期財計組織的建設及其特點

十六國時期，在財計組織制度的建設方面當以后趙和前秦較有代表性。

后趙（公元319～352年），為羯族建立，是十六國時期較早建立的政權之一。后趙承前趙之制，實行典型的胡漢分治之政治體制，既建單于臺、亦置三省。單于臺用于管理諸胡人，行政事務主要依托三省職官體系。因此，在財計組織制度上，主要沿用魏晉以來的設置，如設大司農、典農中郎將等以治糧谷、倉儲等事。同時，也有一些因事設職的創設，雖不成系統，但有益于加強財計工作，如“以右常侍霍皓為勸課大夫……勸課農桑”[2]。“勸課大夫”一職的創設，足見后趙對于基層財政、會計工作之重視。

前秦（公元350～394年），為氐族建立，是第一個統一中國北方的少數民族政權。前秦是十六國時期民族融合程度較高的政權之一，這在其財計組織制度上得到鮮明的體現。在中央財政、會計工作的職責分工上，與東晉相似，大司農系統只主要負責糧谷倉儲供給，而度支系統已開始成為國家財計管理系統的主體。但在地方財政、會計工作方面，卻有因地制宜之特色。于編戶齊民為主的地區，前秦以漢制為模板，在州郡置諸曹為財計佐官，在屯田區置典農都尉，如“菱，有俊才……苻堅世至典農都尉”[2]等。于各胡族部落為主的地方，前秦則采用了不同的財計組織方式。如前秦降代國（北魏之前身）后，“散其部落于漢鄣邊故地，立尉、監行事，課之治業營生，三五取丁，優復三年無稅租”[2]。可知，前秦對歸降的部族通過分散管轄促進了民族融合，同時前秦亦按照“課之治業”等方式幫助這些胡族學習和掌握農耕等生產活動、并因地制宜地設置“尉、監”等職官來負責相關財計工作[3]。

其他一些十六國政權在財計組織制度上也大體以仿漢制為主，局部有自設之制。如南燕時度支尚書既前往“觀省風俗”又負責“大饗將士”[4]，可知其財計職掌在魏文帝最初設置度支尚書負責“軍國支計”之外又有所擴展。

（二）十六國時期財計制度的設計及其應用

限于史料，對這一時期的財計制度主要從戶籍制度、賦役制度和上計制度三個方面加以探討。

1.戶籍制度。十六國時期的政權下往往既有各少數民族部落組織，又有眾多塢堡存在，還有一些軍事化建制的特別鎮區，故這一時期的戶籍制度呈現出復合性、多元性的新特征。

十六國前期，前燕和前秦在戶籍制度的建設上最具成效。前秦攻滅前燕后，“（苻）堅入鄴宮，閱其名籍”，知前燕“凡郡百五十七，縣一千五百七十九，戶二百四十五萬八千九百六十九，口九百九十八萬七千九百三十五”[2]。可知，前燕建制了較為齊備的戶籍制度，不但對于各郡縣轄區的戶籍情況記載詳備，且將戶籍及其總計情況逐層上報至中央。

前秦作為最早統一北方的少數民族政權，在疆域不斷擴展、制度不斷吸納與建設的過程中，在戶籍建制方面也成效卓著。2006年，吐魯番出土了兩件前秦時高昌郡地區的戶籍文書，這是目前我國歷史上最早可見的紙本戶籍，編號為2006TSYIM4：5-1號、2006TSYIM4：5-2號[5]。高昌郡位居古代絲綢之路的要沖，因而這兩件戶籍文書既是考察前秦乃至十六國時期戶籍制度的珍貴的第一手材料，也反映了這一時期古代絲綢之路地區戶籍記錄的特點。2006TSYIM4：5-2號前秦戶籍文書第5～9行的錄文（共20行）移錄如下[5]：

5.……建元廿年三月籍

6.高昌郡高寧縣都鄉安邑里民張晏年廿三

7.叔聰年卅五物故 奴女弟想年九 桑三畝半

8.母荊年五十三 晏妻辛年廿新上 城南長田十一畝入李規

“建元”為前秦苻堅所用年號，故文書為“建元廿年”（公元384年）時前秦統轄下高昌地區的戶籍文書，其內容揭示了前秦時期戶籍編制的基本結構及特點。其一，前秦在編制戶籍制度時，郡縣之下又按“鄉—里”分層管理，從里一級開始編制再逐級匯總、審核并上報，這沿用了兩漢以來的戶籍管理層次。其二，戶籍編制時，其具體項目分三欄列示：第一欄列示該戶各成員的性別、年齡等基本信息；第二欄列示丁口統計或奴婢情況；第三欄列示各成員的田產等財產狀況及其變動情況，如第9 行“得張崇桑田一畝”，不但明確了田產產權的增加，且該新增產權的來龍去脈亦記載清楚。可見前秦時戶籍制度在帳籍記錄方面兼顧了全面性和簡潔性，為賦役等財計工作的開展奠定了良好基礎。

前秦崩潰后興起的后涼、西涼等政權在戶籍制度方面別具特色。如從敦煌出土的公元416年西涼戶籍文書，不僅記錄了州郡之編戶齊民，亦記載了塢堡等民戶的戶籍情況，可見作為絲綢之路必經地區的西涼，其戶籍制度在全面性和控制力方面有了新的發展[6]。

2.賦役制度。十六國時期各少數民族政權在賦役制度方面亦主要以魏晉以來以租調制度為基礎的賦役制度方式為基本模板，并據以調整修訂而成。這是租調制度的定額課征方式有利于保護和激勵封建小農經濟的特質所決定的。

后趙租調制度的建制過程頗具代表性。后趙以課農為先，待疆域漸趨穩定之時，才開始檢栝戶口，然后再行“戶貲（絹）二匹，租二斛”[2]的租調制度，從而體現出一種漸進式制度變遷的特征。相比兩晉，這一租調定額也相對不重。占據巴蜀的成漢也采取了定額租調制度，“其賦男丁歲轂三斛，女丁半之，戶絹不過數丈，綿數兩。”[4]不同的是，后趙以戶為單位征調，而成漢的租調一部分按丁取、一部分以戶計。

相比之下，處于古代絲綢之路上的北涼等五涼政權則另有特色。吐魯番出土文書中包含了北涼承平年間高昌地區的貲簿、出糸（絲）簿等賦役文書。從文書可見，北涼既實行計畝出麥的田租課征制度，同時又實行計田貲出糸（絲）和計口出糸（絲）的課征制度[7]。同時，北涼不僅對丁口直接征糸，還在田貲即田賦的基礎上征收糸的附加稅，可見絲綢之路的興盛對當地少數民族政權賦役制度所帶來的影響。

此外，史籍中還有一些十六國時期鹽鐵、商業稅等方面課征的記載。后趙時“使王述煮鹽于角飛”[2]，以經營官府榷鹽諸事。后秦時，由于“國用不足”，于是“增關津之稅，鹽竹山木皆有賦焉”[4]。因后秦與東晉毗鄰，故后秦增收商稅、關口稅的做法應當是主要受到了東晉重視商稅征課的影響。

3.上計制度。形成于春秋戰國時期的上計制度，在秦漢時期漸趨完善，并形成了自下而上的逐級上計模式。漢武帝多次親自受計的史載充分反映了上計制度的重要性。十六國時期，后趙、前燕等一些少數民族政權繼續實行上計制度，其中還有因地制宜而進一步拓展上計制度之職責的做法。例如，十六國時期古代絲綢之路上商貿活動繁盛，后趙便通過前涼地區與西域諸國進行商品貿易并大獲其利，遂論功賞賜：“涼州計吏皆拜郎中，賜絹十匹，綿十斤。”[2]可知，后趙在各州設有負責上計工作的上計吏，同時，從上述賞賜來看，部分邊境州的上計吏可能還兼有計報貿易收支等事項的職責。

（三）十六國時期官廳帳簿的設置及其應用

吐魯番出土文書中包含了一些北涼時期的賦役帳簿文書，這為考察北涼乃至十六國時期官廳會計在帳簿設置及其應用方面的情況提供了寶貴的第一手材料，也是從側面揭示古代絲綢之路國家財政管理、會計文明發展的第一手證據。

1.“帳”字引申到簿記的淵源與演變。在十六國時期之前，“帳”字與簿記并無聯系。“帳”字最早見于秦朝，“凡有頂的帷幕都可稱為帳”[8]。故“帳”作為名詞，最初只是用來表示某種特征的用具。

“帳”字衍生出“計、計戶”的含義可追溯到西晉末年、十六國時期之初。從史籍考察，這源自于這一時期古代絲綢之路上西域少數民族的部族管理方式。《后漢書》記載，西晉永興元年時，“更立阿羅多為王……以后部人三百帳別屬役之，食其稅。帳者，猶中國之戶數也。”[9]可知，這一時期，車師后部等西域諸國以部人所居住之帳篷為部族計算和管理的基本單位。同時，部族酋長還憑借其統轄地位對各“帳”課稅，可見此時“帳”不但有“計”之意，亦與中原計戶租調頗為相通，故“帳”字又開始具有“計戶”之含義。而賦予“帳”字以“計、計戶”的涵義和用法的方式又通過古代絲綢之路傳遞和交流至中原地區。

計算、計量的結果衍生出記錄之需要和必要，故“計”在秦漢之際引申出“計簿”等涵義[10]。由是，一方面，西域少數民族政權在部族管理中對“帳”字引入“計”“計戶”等涵義，另一方面，中原會計實踐中又將“計”引申出“計簿”等簿記之涵義，在十六國時期各民族間大碰撞又大融合、政權和制度不斷交錯更替的歷史背景下，“帳”字開始與簿記產生聯系，用于表示簿記之載體或簿記之事項。1978年在哈拉和卓古墓中出土了幾份北涼時期的帳目，其中一份給出了“帳”字用于簿記之起源的最早證據。該帳目移錄如下[11]：

1.十一月四日出酒三斗賜屠兒……

2.使，次出酒□斛付孫善，供帳內……

3.障、騎、箱□等，次出酒五斗，付……

4.五斗，供凌□。合用酒七斛……

5.玄始十一年十一月五日酒□馬受條呈

該文書為北涼玄始十一年（公元422年）十一月四日軍隊用酒的帳目。該帳目第1、2、3 行依次記錄了四日先后支出的三筆酒帳，第4 行為該日的合計記錄。前三行均以“出”字為計帳符號，一致采用了“出+酒+數量+支給對象”的記錄結構，比較典型地體現了秦漢以來官廳會計中所普遍應用的“出入計帳法”之特點。更重要的是，第2 行中“供帳內”的出現：此處的“帳”字并不指設施或地點，而是指供帳內用酒發生的一筆賬目，這是“帳”字在這一時期已用于簿記表述的一個證據[12]。

十六國之后，西魏大統二年時，蘇綽在原有戶籍簿冊的基礎上加以改進，創制了“計帳、戶籍之法”[13]。該法在西魏、北周之官廳會計中得到了普遍推行，以至于“其牧首令長，非通六條及計帳者，不得居官”[13]，顯然“帳”字已成為簿記中的通用名詞之一了。

2.帳簿的具體設置與應用。吐魯番出土的北涼賦役帳簿文書，可分為計貲課征類帳簿和計口課征類帳簿兩大類。

（1）計貲課征類帳簿。計貲課征類帳簿是依據資產或財產之狀況征課賦稅的帳簿，亦稱“貲簿”。從文書所見，北涼所計之“貲”，主要為田地資產。如吐魯番哈拉和卓墓群出土的北涼真興六年（公元424年）《田畝出麥帳》，有兩個殘片，殘片一有三行可辨識，第1行內容如下[1]：

1.……一半，畝出麥三斗七升

從內容可見，計畝定額田租的標準為每畝繳納麥“三斗七升”，這與魏晉時期的田租標準相近。同時，殘片二也有三行可辨識，其最后1行的后半句為“合……”，體現了帳簿的合計之表意和記錄程序。此外，從民國時趙星緣舊藏的另一件北涼田租貲簿來看[14]，北涼還將田細分為常田、鹵田（鹽堿地田）、石田等細類，分別定標計貲取租。

在田租的基礎上，北涼還進一步根據田土的貲財數課征糸（絲）。《新獲吐魯番出土文獻》中所記載的北涼時期2006TZJ1：172、173、186 等號文書都是記錄這一賦稅制度的帳簿殘頁，取172 號文書中第20～21行的內容進行分析[7]：

20.四斛五斗 唐暖四斛五斗 除□□、范周會、宋□

21.右十八家貲合三百七十斛出獻糸五斤

從錄文可知，北涼采用每“貲合三百七十斛”為一計征單位，征收糸五斤。從帳簿記錄的結構來看，為典型的先分后總格式，即先列明構成每一計征單位“貲合三百七十斛”的具體各戶姓名及其貲額，然后再確認、記錄一個計征單位所征收的單位賦稅額為五斤。從記帳方法來看，以“出”為計帳符號，為典型的出入記帳法。從記錄的標識來看，凡如上述第20行記錄上有“除”字的情況，“除”字及同行其后的姓名一律用紅色書寫，以示差別、避免差誤。從記錄的內容上分析，所列各戶之貲額應為其所繳納的田貲即田租，該糸稅實則為田租的附加稅，故又可以命名為計田貲出糸帳。

（2）計口課征類帳簿。此處以《新獲吐魯番出土文獻》中記載的2006TZJ1：170號文書第3～4行的內容為例，對北涼時期計口課征類帳簿進行分析[7]：

3.……五口 王并一口

4.……家口合六十八，出糸四斤四兩，嚴銳、牛國入□（朱筆勾勒）

從記錄的結構、記帳的方法和記帳的格式來看，這份計口出糸簿與前述計田貲出獻糸簿如出一轍。課征的對象也都是糸，不同的是課征的依據：此處征收依據為丁口，為計口征收，按秦始皇以來所定一斤為十六兩的折算標準，每口出一兩糸；而前述征收依據為已繳納之田貲，為計貲征收。另外，在這份計口出糸簿中，每一行合計數后還另外標識了朱筆勾勒，這可能是用于表明該筆帳目已完成相關的驗收或勾稽程序。

二、十六國時期民間會計的發展與創新

十六國時期盡管戰亂不斷，但也有部分割據政權取得了相對的安定，經濟生產、商貿活動有所復蘇和發展。河西地區在地理位置上處于古代絲綢之路的要塞，又具有較好的農牧業基礎及相對安定的社會環境，再加上地方官員多致力于營造積極的商貿環境，故眾多的西域商人選擇以河西地區為商品貿易活動的中轉站。至西涼、北涼時，河西地區不但與中原有眾多貿易往來，更是與西域建立了密切而活躍的商貿往來關系，古代絲綢之路得到不斷發展。

十六國時河西地區經濟、商貿活動的復蘇和發展，不僅為隋唐時期絲綢之路的繁榮奠定了重要基礎，同時也有力地推動了古代絲綢之路上會計文明的演化發展和應用創新。在此，以吐魯番出土北涼時期的三類帳簿文書為依據，依次考察十六國時期民間會計在家計、商貿及借貸交易等方面的應用情況。

1.家計類帳簿的設置與應用。古代絲綢之路在十六國時期的繁榮成就了一批貲財豐裕的商賈。為了核算和管理好豐裕的貲財，家計類帳簿便為這些商賈或其管家應用起來。吐魯番哈拉和卓墓群出土的北涼《奴婢月廩麥帳》，比較典型地體現了十六國末期“家計帳”的特征，共三行殘文，移錄如下[15]：

1.合給肆斛貳斗。奴文德、婢芳容二人，人日廩麥五

2.升，合給麥叁斛，奴子虎生一人，日給廩麥二升，合

3.□□陸斗。都合七斛拔（捌）斗，請記識。

從同一墓葬出土文書的落款紀年來看，該家計帳應出自北涼統轄時期。這是一份記錄按月支給眾奴仆俸糧數的帳目，如“奴子虎生”每日麥二升、合計一個月陸斗，故定名為“奴婢月廩麥帳”。在帳目記錄的結構上，為先分后總的記錄方式：先列示奴仆的類別、姓名及其每日俸糧標準，再列示一個月應支給的合計數。并且，在各小類分別合計后，最后一行進行總計，用“都合”一詞表示。在記帳方法上，為典型的單式記帳法，大體以“給”為計帳符號。在帳目記錄的數字表述上，所有小計與總計數均使用了中文大寫字體，而單位數量采用小寫字體，這一則顯示了區別，二則減少了合計數被篡改的風險。事實上，十六國時期、東晉末前后正是我國數目字開始有意識地采用漢字大寫字體之方式的啟蒙時期和初步探索時期[16]。這份家計帳文書作為我國歷史上數目字采用中文大寫方式的最早文書之一，出現在少數民族政權北涼的統轄下，反映出民族和文化的融合推進了會計數字的演變發展和傳播應用。

2.商貿類帳簿的設置與應用。商貿類帳簿文書的出土，反映出十六國時期古代絲綢之路商貿活動的繁榮及帳目記錄之特色。如北涼真興七年（公元425年）的《伊烏等毯帳》，其拓本有殘文二行[15]：

1.伊烏毯十張，伊受毯廿張，羌兒母毯五

2.□前 正 □ 裙 □□

記錄該帳目的會計主體很可能為“毯”類商品的販賣商，其記錄的應為買賣交易之帳目。理由有二：其一，“毯”為當時河西地區常見的生活用品，需求量大，買賣貿易活躍；其二，從記錄的數量來看，可能為批發交易，取得“毯”的人可能進一步到零售市場將之轉賣，例如“伊受”并不需要擁有二十張“毯”之多來過生活，故其很可能用于轉手零售而非自用。從帳目反映的交易對象來看，“伊烏、伊受、羌兒母”等姓名均不似漢族人，很可能為各胡族人之名。因此，雖不知道計帳人是否為少數民族，但交易對象為胡族，同時記帳之文字為漢字，呈現出不同民族融合下具有特色的會計記錄現象。當然，該帳目十分簡略，可能是交易忙碌、記錄從簡從快的緣故。

另外一份北涼殘帳《阿成等麥酒帳》，記錄了以物易物的交易方式，并采用了中文大寫數目字來記錄帳目[15]：

1.阿成□麥貳斛仵（伍）斗……

2.客償□酒仵（伍）斛，阿買……

此《阿成等麥酒帳》與前述《奴婢月廩麥帳》系同一墓出土，兩者皆為我國歷史上數目字采用中文大寫方式的較早例子之一[16]。同時，《奴婢月廩麥帳》中展現了數目“八”最早期的中文大寫字即“拔”字，而《阿成等麥酒帳》中則展現了數目“五”最早期的中文大寫字即“仵”字，體現了數目字中文大寫之方式應用于會計文書的最早形態。

3.借貸類帳簿的設置與應用。魏晉以來，絲綢之路東西要道大開，佛教西來，日趨興盛。至十六國時，許多政權崇信佛教，河西走廊的涼州甚至成為南北佛教廣泛傳播的橋梁和當時中國佛教的譯經中心。由于十六國時期河西地區寺院眾多，且集聚了大量的經濟資源，于是，利用借貸、出租等方式理財，通過會計簿記的方式管帳，便漸自成為眾多寺院日常管理工作的一部分。如涼真興六年（公元424年）的《出受麥帳》系某寺院糧食放貸的帳目，其前6 行釋文如下[15]：

1.富生取 .

2.小斗，佛護一斛八斗……

3.□□□□□□□女至母取麥二斛。

4.真興六年四月十八日，麥所都合出麥

5.十八斛， .

6.甲子歲，麥廿五斛六斗□□護斗

第1 行、第3 行中的“取”字，都表示“借取（糧食）”的意思。第4行的“出”字為“出借”之意。可知該文書為反映北涼時期某寺院糧食放貸的帳目記錄。帳目記錄的結構也采用了先分后總的方式，這在第1～5行的記錄中很清楚。第1行和第3行分別記錄了“富生”和“女至母”兩位借糧者借取糧食的單筆帳目，第4行和第5行反映了“真興六年四月十八日”該寺出借糧食的合計數：“都合”表合計之意，即該日合計出借麥十八斛。在計量單位上，采用“斛”和“斗”來計，其中“斗”是秦漢以來“小斗”的標準。同時，作為佛事方面的權威，寺院領導者之一的佛護兩次出現在帳目記錄中（第2行、第6行），又可見寺院對于借貸業務及相關帳簿記錄的重視。

三、小結與啟示

從十六國時期的財計組織設計來看，大多數政權都在沿用其部族舊制的同時亦仿照漢制建制，形成一種胡漢分治、胡漢雜糅的局面。隨著民族融合的推進，胡漢分治多有被打破的趨勢，漢制財計組織制度得以更好地與少數民族政權相結合，并在因時因地的需求中衍生出一些新的變化：對源自漢制的財計官制賦予新的職責，如南燕時度支尚書“觀省風俗”并“大饗將士”；又如后趙時特別新置了“勸課大夫”之職，這是原先漢制中所沒有的。

從財計制度的發展關系來看，民族與文化的融合、互動在這一時期對此起到了重要的交流和互相促進之作用。例如，2006年吐魯番出土的前秦戶籍文書，作為目前我國歷史上最早可見的紙本戶籍文書，詳實簡要，還包括了丁口對應的田地產權及其變動狀況，能直接為租調等賦役制度提供便捷且具有對應性的帳籍文書。十六國之后，北魏在均田制和三長制的基礎上完善了戶籍和租調制度，北魏之后的西魏則進一步創制了“計帳、戶籍”制度等事例，這顯然與拓跋鮮卑人在建立北魏之前曾經在前秦的統治和管理下習得前秦的農業技術和戶籍編制制度等經歷密不可分。同時，古代絲綢之路的不斷發展亦對地方財政、會計工作帶來潛移默化的影響，例如北涼實行了多重課絲的賦稅制度等等。

從官廳簿記的應用來看，以北涼賦役帳簿文書為例，既有計貲課征類帳簿、計口課征類帳簿的分類設置，也有運用秦漢以來官廳通行的“出入計帳法”進行清晰的逐步帳目記錄，部分合計數之后還有朱筆勾勒的字樣表示驗收或勾稽完畢的程序。這既反映了介于魏晉、北朝之際官廳會計帳簿設置過渡、演變的大致情況，也從側面反映出古代絲綢之路國家財政管理、會計文明發展的階段和特點。同時，原本與簿記并無關系的“帳”字，正是在十六國時期完成了與簿記相關聯的引申演變過程，而古代絲綢之路在其中又發揮了重要的交流、傳播和催化之作用。由此，至北朝時，“計帳”“簿帳”也成為官廳會計中的常用術語，從而開啟了“帳”字在簿記乃至后來會計時代的新紀元。

再從十六國時期民間會計發展來看，吐魯番出土北涼時期家計帳、商貿帳、借貸帳等帳簿文書殘頁從側面反映了古代絲綢之路會計文明的演化發展路徑和應用創新特點。我國歷史上數目字采用中文大寫方式的最早可見紙質經濟文書即來自上述民間帳簿，出現在古代絲綢之路上少數民族政權北涼的統轄之下。同時，北涼出土的民間商貿帳中，有記帳文字為漢字、記錄之交易客戶為胡族姓名的帳目，呈現出古代絲綢之路獨具特色的會計記錄現象。這些帳目的創新、特點和現象，反映出古代絲綢之路的繁榮與會計文明發展之間的內在聯系與深刻影響。

綜上可知，十六國時期的大分裂和政權頻繁更迭，在帶來破壞性的同時也衍生出不同于大一統時期的財政、會計治理需求，需求的衍生則不免帶來會計制度、會計方法的改變和創新。民族與文化融合推進了創新的發生、創新的傳承和后續的進一步發展演變，會計的發展演進既受益于民族融合的推動、亦為民族融合的深入提供了有益的工具和助力。同時，古代絲綢之路的繁茂對于會計文明、會計方法的創新和發展提供了巨大且全方位的推動力，這亦為當前國家“一帶一路”倡儀下全面深化和創新推進“一帶一路”沿線地區的會計基礎設施建設提供了富有啟示意義的歷史鏡鑒。