會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失與內(nèi)部控制失效的聯(lián)動(dòng)關(guān)系與治理措施

汪剛龍

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德 ?內(nèi)部控制失效 ?關(guān)系 ?措施

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和內(nèi)部控制之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系

相對于國外會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，國內(nèi)對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究相對比較晚，還處于探索和研究階段。會(huì)計(jì)信息水平想要發(fā)展就要從會(huì)計(jì)人員身上找到突破口，其中會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是一部分重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對人員的具體要求有：會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、堅(jiān)持原則、提升技能、參與管理等內(nèi)容。這些內(nèi)容有效的執(zhí)行才能保證財(cái)務(wù)人員整體水平的提升。與此同時(shí)，企業(yè)想要內(nèi)部控制的效益最大化依照的也是會(huì)計(jì)人員的能力。這主要是由于內(nèi)部控制的五個(gè)要素決定的，其中包括：內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查。通過企業(yè)日常經(jīng)營管理中的實(shí)踐反饋，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的首要目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，而企業(yè)的內(nèi)部控制也是以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有用性為首要目標(biāo)。因此有了高水平的財(cái)務(wù)人員才能實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制，所以說會(huì)計(jì)職業(yè)道德是內(nèi)部控制有效實(shí)施的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)職業(yè)道德職能發(fā)揮最大化的有力保證。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的成因分析

（一）企業(yè)對職業(yè)道德重視程度低，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自身建設(shè)不完善

在企業(yè)的管理中，管理人員更多關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)情況，在財(cái)務(wù)中單純的注重會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量、核算能力，但是忽視企業(yè)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，這導(dǎo)致在會(huì)計(jì)管理的過程中，常常出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。例如，近年來造成惡劣后果的英國巴林銀行倒閉案件等。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自身建設(shè)也存在一定的問題。會(huì)計(jì)人員在從事財(cái)務(wù)工作的過程中，有很多的問題需要主觀能力的判斷，當(dāng)自身的利益和集體的利益發(fā)生沖突時(shí)，有的會(huì)計(jì)人員就會(huì)發(fā)生偽造、變造會(huì)計(jì)憑證，盡可能多的創(chuàng)造個(gè)人利益，從而損害集體的利益。這種情況充分證明會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自身建設(shè)還不完善，而這種會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的不完善是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效的誘因之一。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系中各項(xiàng)規(guī)章制度不完善

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，例如，考核會(huì)計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)往往是會(huì)計(jì)人員的業(yè)績，核算的能力。但是卻很少有對會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、參與管理等內(nèi)容的考核。很多的企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過程中甚至只是照搬照抄同行業(yè)或者是國家要求的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系規(guī)章，沒有屬于適合自身發(fā)展的規(guī)章制度。造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系中各項(xiàng)規(guī)章制度混亂，條陳規(guī)制不完善，沒有獎(jiǎng)罰分明的政策也沒有正規(guī)的書面條款。由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德中各項(xiàng)規(guī)章制度的不完善間接的導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制中重要的監(jiān)督檢查等內(nèi)容不能有效的施行，導(dǎo)致很多的企業(yè)中內(nèi)部控制失效。可以說這種規(guī)制的不完善是企業(yè)內(nèi)部控制失效的推手。

（三）會(huì)計(jì)人員整體素養(yǎng)偏低

在現(xiàn)階段國內(nèi)的很多企業(yè)中，很多的財(cái)務(wù)人員只具有初級會(huì)計(jì)職稱，擁有中、高級會(huì)計(jì)職稱的會(huì)計(jì)人員只占一小部分。這些會(huì)計(jì)人員只是具有核算和出具財(cái)務(wù)報(bào)表的能力，與會(huì)計(jì)職業(yè)道德中要求的目標(biāo)還有很遠(yuǎn)的距離，對內(nèi)部控制的掌握和研究也處于探討研究階段，這主要是由于內(nèi)部控制管理的提升對會(huì)計(jì)人員需要具有很高的專業(yè)知識，更因?yàn)樵趦?nèi)控施行的的過程中還需要會(huì)計(jì)人員具有國家相關(guān)的政策的知識及對企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)過程的了解。但是在現(xiàn)階段的企業(yè)中很多的財(cái)務(wù)人員甚至不清楚內(nèi)部控制的概念及會(huì)計(jì)職業(yè)道德提升對自身發(fā)展的重要作用，覺得只要完成領(lǐng)導(dǎo)分配的任務(wù)，其他的和自己沒有關(guān)系。局限于自身的本職工作，影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德及內(nèi)部控制在企業(yè)中的有效實(shí)施。會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低是企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失與內(nèi)部控制失效治理措施

（一）提升職業(yè)道德觀念，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

為了內(nèi)控在企業(yè)的更好施行，企業(yè)首先要提升職業(yè)道德觀念，重視職業(yè)道德在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。一方面可以通過改善外在的環(huán)境從而實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德的提升;另一方面企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以通過自身對職業(yè)道德的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提升自身的職業(yè)道德建設(shè)。自覺的提升自身的整體修養(yǎng)素質(zhì)。在自身利益和集體利益發(fā)生沖突時(shí)，有統(tǒng)觀全局和自我奉獻(xiàn)的思想理念，不徇私舞弊。不利于集體利益的事情不做，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部和諧、務(wù)實(shí)、誠信的風(fēng)氣建設(shè)。逐漸發(fā)展企業(yè)內(nèi)部完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部控制作用的實(shí)現(xiàn)奠定一定的基石。

（二）完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度，建立良好的體系

在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)過程中，離不開會(huì)計(jì)各項(xiàng)法律法規(guī)的支撐。企業(yè)在日常運(yùn)營管理過程中可以根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際需要，制定符合自身的會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度。也可以建立和會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為掛鉤的激勵(lì)政策，積極的調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作熱情，通過提升集團(tuán)榮譽(yù)感等手段彌補(bǔ)制度中的不足之處。也可以根據(jù)會(huì)計(jì)人員需求真正的建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守手冊。從而建立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。

（三）提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

為了將會(huì)計(jì)的職業(yè)道德在日常的財(cái)務(wù)管理中全面的貫徹執(zhí)行，也為了更好的將企業(yè)的內(nèi)部控制效益發(fā)揮最大效應(yīng)，企業(yè)一方面可以積極的培養(yǎng)會(huì)計(jì)精英，以此帶動(dòng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)的人員整體素養(yǎng)的提升。促使會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)上有大的質(zhì)量跨越;另一方面，企業(yè)還可以通過定期或者不定期的專業(yè)職稱人員培訓(xùn)，積極的鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和再教育，也可以在人力資源方面出臺(tái)相關(guān)的激勵(lì)政策，例如可以為考取高級職稱的會(huì)計(jì)人員提供有償?shù)膸脚嘤?xùn)學(xué)習(xí)等，將參與管理和對內(nèi)部控制施行作出突出貢獻(xiàn)的員工施行崗位津貼補(bǔ)助等激勵(lì)手段。通過這些人力資源方面的鼓勵(lì)政策，從而提升會(huì)計(jì)人員的愛崗敬業(yè)熱情，最終實(shí)現(xiàn)綜合整體素養(yǎng)的提升，從而保證內(nèi)部控制五要素目標(biāo)的順利達(dá)成。

四、結(jié)束語

在時(shí)代發(fā)展的進(jìn)程中，要研究企業(yè)的發(fā)展，對會(huì)計(jì)管理水平的研究必不可少。而隨著研究的不斷深入，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德在企業(yè)的發(fā)展過程中作用不容小覷。無論是對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的探討還是對內(nèi)部控制施行的研究，其主要目的是提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。通過本文的研究筆者闡述了會(huì)計(jì)職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制失效的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，并分析了產(chǎn)生這些問題的原因，針對這些原因提出了相關(guān)的治理措施。為這一課題的研究發(fā)展貢獻(xiàn)微薄力量。

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